第六章關稅本章內(nèi)容第一節(jié)關稅概述第二節(jié)我國的關稅制度第三節(jié)關稅的完稅價格和應納稅額的計算第四節(jié)關稅的申報繳納第一節(jié)關稅概述一、關稅概念關稅是指國家海關對進出我國關境的貨物或物品征收的一種稅。二、關稅的分類（一）以通過關境的流動方向分類1.進口關稅。指海關對輸入本國的貨物或物品征收的一種關稅。2.出口關稅。指海關對輸出本國的貨物或物品征收的一種關稅。3.過境關稅。指對外國運經(jīng)本國關境到達另一國的貨物征收的一種關稅。（二）以關稅計征方式分類1.從量關稅。以征稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預先制定的應稅額計征。2.從價關稅。以征稅對象的價格為計稅依據(jù)，根據(jù)一定比例的稅率進行計征。3.復合關稅。是指對一種進口貨物同時訂出從價、從量兩種方式，分別計算出稅額，以兩個稅額之和作為該貨物的應征稅額的一種征收關稅標準。4.選擇性關稅。對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多的一種，以免因物價波動影響財政收入。也可以選擇稅額較少的一種標準計算關稅。5.滑動關稅。指對某種貨物在稅則中預先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率。價格高的該物品適用較低稅率，價格低的該物品適用較高稅率。（三）以關稅的差別分類1.歧視關稅。歧視關稅是指對同一種進口貨物，由于輸出國或生產(chǎn)國不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關稅。它主要包括反傾銷關稅、反補貼關稅、報復關稅等。2.優(yōu)惠關稅。優(yōu)惠關稅是指對來自某些國家的進口貨物使用比普遍稅率較低的優(yōu)惠稅率征收的關稅，是對特定受惠國在稅收上給予的優(yōu)惠待遇。它包括互惠關稅、特惠關稅、普惠關稅和最惠國待遇關稅。第二節(jié)我國的關稅制度一、我國關稅制度的建立

1951年頒布了《中華人民共和國海關進出口稅則》和《海關進出口稅則暫行條例》。

1985年對關稅制度進行了全面修改，頒布新的《中華人民共和國海關進出口關稅條例》和《中華人民共和國海關進出口稅則》。

1987年和1992年先后兩次修訂了《中華人民共和國海關進出口關稅條例》。

2003年10月29日國務院頒布《中華人民共和國進出口關稅條例》，自2004年1月1日起施行。二、關稅政策

是國家在一定時期根據(jù)本國經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求以及國際貿(mào)易狀況而運用關稅手段達到一定目的所制定的基本方針和行為準則。國家的關稅政策具體體現(xiàn)在各項關稅制度上。一般而言，關稅政策可以分為財政關稅和保護關稅。財政關稅主要是為了增加國家財政收入而征收的關稅。保護關稅主要是為了保護本國經(jīng)濟發(fā)展而征收的關稅。財政關稅和保護關稅很難截然分開，財政關稅同樣可以起到保護關稅的作用，保護關稅也同樣可以起到財政關稅的效果。三、關稅制度（一）納稅人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人。（二）課稅對象是國家允許，屬于《進出口稅則》規(guī)定應征稅的進出口貨物和物品。（三）稅率關稅的稅率分為進口稅率、出口稅率和暫定稅率。

1.進口關稅稅率。進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。

2.出口稅率。一般實行差別比例稅率。

3.暫定稅率。對進出貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

（四）進口貨物原產(chǎn)地的認定確定原產(chǎn)地分兩種情況：1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準。即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。2.實質(zhì)加工標準。即指經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。（五）關稅的減免減免進出口關稅的權限屬于中央。關稅減免主要可分為法定減免、特定減免和臨時減免三種類型。第三節(jié)關稅的完稅價格和應納稅額的計算一、關稅完稅價格

關稅完稅價格是海關計征關稅所依據(jù)的價格。（一）進口貨物的完稅價格進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格為完稅價格。到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等在內(nèi)的交貨價格。對有關費用未納入完稅價格核算的或應該扣除的費用，海關要對成交價格進行調(diào)整。1.進口貨物的下列費用應當計入完稅價格：（1）由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；（2）由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；（3）由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用；（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中國境內(nèi)銷售有關的由買方以免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的材料、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；（5）作為該貨物向中國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費；（6）賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益。

2.進口貨物的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：（1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；（2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費；（3）進口關稅及國內(nèi)稅收。3.完稅價格的計算（1）以境外口岸離岸價格成交的，應當另加該項貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運達我國境內(nèi)前實際支付的運費、保險費。其完稅價格的計算公式為：完稅價格=離岸價格（FOB）+運費+保險費（2）以運抵我國境內(nèi)口岸的貨價加運費價格成交的，應另加保險費。其完稅價格的計算公式為：完稅價格=貨價+運費+保險費（二）進口貨物海關估價方法進口貨物的成交價格不符合稅法規(guī)定，或成交價格不能確定的，由海關依下列次序估定完稅價格：1.與該貨物同時或大約同時向中國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格。2.與該貨物同時或大約同時向中國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格。3.與該貨物進口的同時或者大約同時，將該進口貨物相同或者類似進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關系買方最大銷售總量的單位價格，但要扣除下列項目：（1）同等級或者同種類貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售時通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金。（2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費。（3）進口關稅及國內(nèi)稅收。4.按照下列總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。5.以合理方法估定的價格。（三）出口貨物完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口貨物的成交價格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關稅不計入完稅價格。其計算公式為：完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）二、關稅應納稅額的計算應納稅額＝應稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率例題：某公司進口微機100臺，折成人民幣后每臺完稅價格為10000元，普通稅率為70%特惠稅率為20%，計算該公司的應納關稅稅額。(1)根據(jù)公式應納稅額＝應納貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率(2)按普通稅率計算應納稅額＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠稅率計算應納稅額＝100×10000×20%=200000（元）第四節(jié)關稅的申報繳納一、關稅的申報與繳納進口貨物的納稅人應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物的進出境地海關申報。納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關稅義務人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不能超過6個月。未按規(guī)定期限繳納稅款的，由海關征收滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿之日的次日起，至繳清稅款之日止，按日征收所欠稅款的0.5‰。計算公式為：關稅滯納金=應納而未納稅款額×0.5‰×滯納天數(shù)二、關稅的補征、追征和退還1.在進出口貨物、進出境物品放行后，海