第二章債務(wù)(zhàiwù)重組教學(xué)目的與要求理解債務(wù)重組的涵義掌握各種(ɡèzhǒnɡ)債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組第一頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二章債務(wù)(zhàiwù)重組教學(xué)目的與要求第一頁(yè)，共三問題(wèntí)的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。問題：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，怎么辦？如何進(jìn)行(jìnxíng)會(huì)計(jì)處理？破產(chǎn)清算債務(wù)重組第二頁(yè)，共三十四頁(yè)。問題(wèntí)的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。第二頁(yè)，共三十四第一節(jié)債務(wù)(zhàiwù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組的方式(fāngshì)以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔債轉(zhuǎn)股〕修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題債務(wù)人:債務(wù)重組收益確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價(jià)的處理。債權(quán)人:債務(wù)重組損失確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等的入賬價(jià)值。第三頁(yè)，共三十四頁(yè)。第一節(jié)債務(wù)(zhàiwù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理一、以資產(chǎn)(zīchǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)第四頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理一、以資產(chǎn)(zī〔一〕以現(xiàn)金(xiànjīn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入〔債務(wù)重組利得〕。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額：①重組債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出〔債務(wù)重組損失〕；②重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備〔與重組債權(quán)相關(guān)的〕，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出〔債務(wù)重組損失〕；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回(zhuǎnhuí)并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第五頁(yè)，共三十四頁(yè)。〔一〕以現(xiàn)金(xiànjīn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第【例2-1】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝234000元收回(shōuhuí)金額＝234000－40000＝194000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝11700元債務(wù)重組損失=234000－194000－11700=28300元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝234000元債務(wù)重組利得=免除金額＝40000元?dú)w還金額＝234000－40000＝194000元第六頁(yè)，共三十四頁(yè)。【例2-1】債權(quán)人S公司：第六頁(yè)，共三十四頁(yè)?！捕撤乾F(xiàn)金資產(chǎn)(zīchǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理區(qū)分(qūfēn)債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入〔債務(wù)重組利得〕。對(duì)于增值稅應(yīng)稅工程的銷項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務(wù)的賬面余額，那么債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值－〔轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額〕。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益〔資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益〕。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第七頁(yè)，共三十四頁(yè)?！捕撤乾F(xiàn)金資產(chǎn)(zīchǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，比照前述規(guī)定(guīdìng)處理。對(duì)于增值稅應(yīng)稅工程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額＝重組債權(quán)的賬面余額－〔受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋進(jìn)項(xiàng)稅額〕。第八頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)【例2-2：以固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)清償債務(wù)】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面(zhànɡm(xù)iàn)余額＝207000元受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＝190000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)重組損失=207000－190000－0＝17000元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＝190000元債務(wù)重組利得＝207000－190000＝17000元資產(chǎn)處置損益＝190000－〔240000－60000－18000〕－2000＝26000元第九頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠?-2：以固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)清償債務(wù)】【例：以存貨(cúnhuò)清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財(cái)務(wù)困難與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司以其賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為200萬元的產(chǎn)品(chǎnpǐn)抵償上述債務(wù)。該產(chǎn)品(chǎnpǐn)增值稅適用稅率17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，但B公司受讓上述產(chǎn)品不另外支付增值稅，并準(zhǔn)備將受讓的上述產(chǎn)品對(duì)外出售。B公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。第十頁(yè)，共三十四頁(yè)。【例：以存貨(cúnhuò)清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款3A公司：借：應(yīng)付賬款300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shōurù)200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得〔300-200-34〕66借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢180貸：庫(kù)存商品180B公司：借：庫(kù)存商品200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕34壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失56〔300-200-34-10〕貸：應(yīng)收賬款300第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。A公司：第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。

二、將債務(wù)(zhàiwù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理區(qū)分股本溢價(jià)與債務(wù)重組利得。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本〔或者實(shí)收(shíshōu)資本〕，股份的公允價(jià)值總額與股本〔或者實(shí)收(shíshōu)資本〕之間的差額確認(rèn)為資本公積〔股本或資本溢價(jià)〕。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益〔債務(wù)重組利得〕。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。

二、將債務(wù)(zhàiwù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第十【例2-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝207000元受讓股權(quán)的公允價(jià)值＝20000×9.6＝192000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)(zhàiwù)重組損失=207000－192000－0＝15000元受讓股權(quán)的入賬價(jià)值＝192000＋768＝192768元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元發(fā)行股票的公允價(jià)值＝192000元債務(wù)重組利得＝207000－192000＝15000元發(fā)行股票總面值＝20000元溢價(jià)＝192000-20000＝172000元第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠?-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：新債確實(shí)認(rèn)與計(jì)量是否確認(rèn)或有金額入賬價(jià)值(jiàzhí)〔公允價(jià)值(jiàzhí)〕新、舊債差額的處理第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債〔一〕不附或有條件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2、債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額(yúé)與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)?！惨弧巢桓交蛴袟l件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：將修改其他【例：修改(xiūgǎi)其他債務(wù)條件，不附或有條件】乙公司2021年8月31日應(yīng)付甲公司貨款65400元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按照合同約定歸還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意將到期日延長(zhǎng)至2021年12月31日，并將本金減至50000元。甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提了5000元的壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備。第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠盒薷?xiūgǎi)其他債務(wù)條件，不附或有條件】乙公司債務(wù)方——乙公司重組債務(wù)的賬面(zhànɡm(xù)iàn)價(jià)值=65400重組后債務(wù)的入賬價(jià)值〔公允價(jià)值〕＝50000債務(wù)重組利得=65400-50000=15400元借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款50000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益15400債權(quán)方——甲公司重組債權(quán)的賬面余額＝65400重組后債權(quán)的賬面價(jià)值〔公允價(jià)值〕＝50000債務(wù)重組損失=〔65400-50000〕-5000=10400元借：應(yīng)收賬款50000壞賬準(zhǔn)備5000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400貸：應(yīng)收賬款65400第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。債務(wù)方——乙公司第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)?！捕掣交蛴袟l件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)(yǒuguān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。每期末，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量要求，確定其最正確估計(jì)數(shù)，期末確定的最正確估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、債權(quán)人：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理同不附或有條件。或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)?！捕掣交蛴袟l件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)【例：修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件，附或有條件】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，含稅貨款300萬元由于B公司財(cái)務(wù)困難尚未收到，計(jì)提壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備10萬元，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除50萬，剩余債務(wù)的期限延長(zhǎng)1年，年利率3%，但如果B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，那么年利率為5%。假設(shè)折現(xiàn)率3%。第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)(zhàiwù)條件，附或有條件】A公司銷B公司(ɡōnɡsī)重組債務(wù)賬面價(jià)值300萬元；重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝250〔1+3%〕/〔1+3%〕＝250萬元；或有應(yīng)付(yìngfù)金額＝250×〔5%－3%〕＝5萬元；如果或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250－5＝45萬元；如果或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250＝50萬元。第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)。B公司(ɡōnɡsī)重組債務(wù)賬面價(jià)值300萬元；第二十頁(yè)B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債(fùzhài)確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250預(yù)計(jì)(yùjì)負(fù)債5營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得45如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5預(yù)計(jì)負(fù)債5貸：銀行存款257.5營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250預(yù)計(jì)負(fù)債5財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5貸：銀行存款262.5第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債(fùzhài)確認(rèn)條件借B公司(ɡōnɡsī)—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得50如果(rúguǒ)B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5貸：銀行存款257.5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5貸：銀行存款262.5第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。B公司(ɡōnɡsī)—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件A公司(ɡōnɡsī)重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40貸：應(yīng)收賬款——B公司300如果B公司未盈利，收回(shōuhuí)重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款257.5貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5如果B公司盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款262.5〔257.5+5〕貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。A公司(ɡōnɡsī)重組損失＝300－250－10＝40

四、組合(zǔhé)方式〔一〕不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體(jùtǐ)組合方式〔1〕以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合清償債務(wù)；〔2〕以現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；〔3〕非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；〔4〕以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)。第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。

四、組合(zǔhé)方式〔一〕不涉及修改其他債務(wù)條件的組合2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含銷項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與上述金額之和的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行股份公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積。債權(quán)人：依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含進(jìn)項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與上述金額之和的差額沖減壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備，壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備缺乏沖減確實(shí)認(rèn)為債務(wù)重組損失。第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓〔二〕涉及修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件的組合方式1.具體組合方式一部分債務(wù)以下列方式償還另一部分債務(wù)①現(xiàn)金修改其他債務(wù)條件②非現(xiàn)金資產(chǎn)③現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)④現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股⑤非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股⑥現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。〔二〕涉及修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件的組合方式1.具體2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。債務(wù)(zhàiwù)人：先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含銷項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)(zhàiwù)的賬面價(jià)值；再對(duì)重組債務(wù)(zhàiwù)的剩余局部按照修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。債權(quán)人：先以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含進(jìn)項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額；再對(duì)重組債權(quán)的剩余局部按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二十七頁(yè)【例2-5】—S公司(ɡōnɡsī)1.重組債權(quán)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵償?shù)慕痤~=150000+300000×〔1+17%〕=5010003.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后重組債權(quán)余額〔視為修改債務(wù)條件的重組債權(quán)賬面余額〕=3580200-501000=30792004.修改債務(wù)條件重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=28000005.重組損失(sǔnshī)=3079200–2800000-100000=179200借：銀行存款150000庫(kù)存商品——甲300000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕51000貸：應(yīng)收賬款——Y公司501000借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000壞賬準(zhǔn)備100000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失179200貸：應(yīng)收賬款——Y公司3079200第二十八頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠?-5】—S公司(ɡōnɡsī)1.重組債權(quán)的賬面余額【例2-5】—Y公司(ɡōnɡsī)1.重組(zhònɡzǔ)債務(wù)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵償?shù)慕痤~=150000+300000×〔1+17%〕=5010003.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后的債務(wù)余額〔視為修改債務(wù)條件的重組債務(wù)賬面余額〕=3580200-501000=30792004.修改債務(wù)條件重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=28000005.預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×1%=280006.重組利得=3079200-280000-28000=251200借：應(yīng)付賬款——S公司501000貸：銀行存款150000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅〔銷項(xiàng)稅〕51000借：應(yīng)付賬款——S公司3079200貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000預(yù)計(jì)負(fù)債28000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得251200第二十九頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠?-5】—Y公司(ɡōnɡsī)1.重組(zhònɡ結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢280000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：庫(kù)存商品——甲290000×8年12月31日付利息28000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔教材科目錯(cuò)誤〕28000貸：銀行存款28000×9年12月31付本息A.利率2%，付本息2856000〔預(yù)計(jì)負(fù)債未發(fā)生(fāshēng)，予以沖回〕借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000預(yù)計(jì)負(fù)債28000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款2856000營(yíng)業(yè)外收入〔教材錯(cuò)誤〕28000B.利率3%，付本息2884000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債28000貸：銀行存款2884000第三十頁(yè)，共三十四頁(yè)。結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢第三十頁(yè)，共三十四頁(yè)。第三節(jié)披露(pīlù)一、債務(wù)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本〔或者實(shí)收資本〕增加額?；蛴袘?yīng)付金額；債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件(tiáojiàn)后債務(wù)的公允價(jià)值確實(shí)定方法及依據(jù)。第三十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。第三節(jié)披露(pīlù)一、債務(wù)人第三十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。

二、債權(quán)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；或有應(yīng)收金額；債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值確實(shí)(quèshí)定方法及依據(jù)。第三十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、債權(quán)人債務(wù)重組方式；第三十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。本章(běnzhānɡ)小結(jié)習(xí)題(xítí)第三十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。本章(běnzhānɡ)小結(jié)習(xí)題(xítí)第三十三頁(yè)，共內(nèi)容(nèiróng)總結(jié)第二章債務(wù)重組。①重組債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出〔債務(wù)重組損失〕。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?；蛴袘?yīng)付(yìngfù)金額＝250×〔5%－3%〕＝5萬元。1.重組債權(quán)的賬面余額=3580200。2.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵償?shù)慕痤~=150000+300000×〔1+17%〕=501000。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本〔或者實(shí)收資本〕增加額。習(xí)題第三十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。內(nèi)容(nèiróng)總結(jié)第二章債務(wù)重組。①重組債權(quán)未計(jì)第二章債務(wù)(zhàiwù)重組教學(xué)目的與要求理解債務(wù)重組的涵義掌握各種(ɡèzhǒnɡ)債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組第一頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二章債務(wù)(zhàiwù)重組教學(xué)目的與要求第一頁(yè)，共三問題(wèntí)的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。問題：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，怎么辦？如何進(jìn)行(jìnxíng)會(huì)計(jì)處理？破產(chǎn)清算債務(wù)重組第二頁(yè)，共三十四頁(yè)。問題(wèntí)的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。第二頁(yè)，共三十四第一節(jié)債務(wù)(zhàiwù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組的方式(fāngshì)以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔債轉(zhuǎn)股〕修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題債務(wù)人:債務(wù)重組收益確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價(jià)的處理。債權(quán)人:債務(wù)重組損失確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等的入賬價(jià)值。第三頁(yè)，共三十四頁(yè)。第一節(jié)債務(wù)(zhàiwù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理一、以資產(chǎn)(zīchǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)第四頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理一、以資產(chǎn)(zī〔一〕以現(xiàn)金(xiànjīn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入〔債務(wù)重組利得〕。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額：①重組債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出〔債務(wù)重組損失〕；②重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備〔與重組債權(quán)相關(guān)的〕，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出〔債務(wù)重組損失〕；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回(zhuǎnhuí)并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第五頁(yè)，共三十四頁(yè)?！惨弧骋袁F(xiàn)金(xiànjīn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第【例2-1】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝234000元收回(shōuhuí)金額＝234000－40000＝194000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝11700元債務(wù)重組損失=234000－194000－11700=28300元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝234000元債務(wù)重組利得=免除金額＝40000元?dú)w還金額＝234000－40000＝194000元第六頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠?-1】債權(quán)人S公司：第六頁(yè)，共三十四頁(yè)。〔二〕非現(xiàn)金資產(chǎn)(zīchǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理區(qū)分(qūfēn)債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入〔債務(wù)重組利得〕。對(duì)于增值稅應(yīng)稅工程的銷項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務(wù)的賬面余額，那么債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值－〔轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額〕。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益〔資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益〕。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第七頁(yè)，共三十四頁(yè)?！捕撤乾F(xiàn)金資產(chǎn)(zīchǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，比照前述規(guī)定(guīdìng)處理。對(duì)于增值稅應(yīng)稅工程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額＝重組債權(quán)的賬面余額－〔受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋進(jìn)項(xiàng)稅額〕。第八頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)【例2-2：以固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)清償債務(wù)】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面(zhànɡm(xù)iàn)余額＝207000元受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＝190000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)重組損失=207000－190000－0＝17000元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＝190000元債務(wù)重組利得＝207000－190000＝17000元資產(chǎn)處置損益＝190000－〔240000－60000－18000〕－2000＝26000元第九頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠?-2：以固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)清償債務(wù)】【例：以存貨(cúnhuò)清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財(cái)務(wù)困難與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司以其賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為200萬元的產(chǎn)品(chǎnpǐn)抵償上述債務(wù)。該產(chǎn)品(chǎnpǐn)增值稅適用稅率17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，但B公司受讓上述產(chǎn)品不另外支付增值稅，并準(zhǔn)備將受讓的上述產(chǎn)品對(duì)外出售。B公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。第十頁(yè)，共三十四頁(yè)。【例：以存貨(cúnhuò)清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款3A公司：借：應(yīng)付賬款300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shōurù)200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得〔300-200-34〕66借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢180貸：庫(kù)存商品180B公司：借：庫(kù)存商品200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕34壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失56〔300-200-34-10〕貸：應(yīng)收賬款300第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。A公司：第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。

二、將債務(wù)(zhàiwù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理區(qū)分股本溢價(jià)與債務(wù)重組利得。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本〔或者實(shí)收(shíshōu)資本〕，股份的公允價(jià)值總額與股本〔或者實(shí)收(shíshōu)資本〕之間的差額確認(rèn)為資本公積〔股本或資本溢價(jià)〕。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益〔債務(wù)重組利得〕。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。

二、將債務(wù)(zhàiwù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第十【例2-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝207000元受讓股權(quán)的公允價(jià)值＝20000×9.6＝192000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)(zhàiwù)重組損失=207000－192000－0＝15000元受讓股權(quán)的入賬價(jià)值＝192000＋768＝192768元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元發(fā)行股票的公允價(jià)值＝192000元債務(wù)重組利得＝207000－192000＝15000元發(fā)行股票總面值＝20000元溢價(jià)＝192000-20000＝172000元第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠?-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：新債確實(shí)認(rèn)與計(jì)量是否確認(rèn)或有金額入賬價(jià)值(jiàzhí)〔公允價(jià)值(jiàzhí)〕新、舊債差額的處理第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債〔一〕不附或有條件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2、債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額(yúé)與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)?！惨弧巢桓交蛴袟l件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：將修改其他【例：修改(xiūgǎi)其他債務(wù)條件，不附或有條件】乙公司2021年8月31日應(yīng)付甲公司貨款65400元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按照合同約定歸還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意將到期日延長(zhǎng)至2021年12月31日，并將本金減至50000元。甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提了5000元的壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備。第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠盒薷?xiūgǎi)其他債務(wù)條件，不附或有條件】乙公司債務(wù)方——乙公司重組債務(wù)的賬面(zhànɡm(xù)iàn)價(jià)值=65400重組后債務(wù)的入賬價(jià)值〔公允價(jià)值〕＝50000債務(wù)重組利得=65400-50000=15400元借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款50000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益15400債權(quán)方——甲公司重組債權(quán)的賬面余額＝65400重組后債權(quán)的賬面價(jià)值〔公允價(jià)值〕＝50000債務(wù)重組損失=〔65400-50000〕-5000=10400元借：應(yīng)收賬款50000壞賬準(zhǔn)備5000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400貸：應(yīng)收賬款65400第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。債務(wù)方——乙公司第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。〔二〕附或有條件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)(yǒuguān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。每期末，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量要求，確定其最正確估計(jì)數(shù)，期末確定的最正確估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、債權(quán)人：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理同不附或有條件?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)?！捕掣交蛴袟l件(tiáojiàn)1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)【例：修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件，附或有條件】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，含稅貨款300萬元由于B公司財(cái)務(wù)困難尚未收到，計(jì)提壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備10萬元，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除50萬，剩余債務(wù)的期限延長(zhǎng)1年，年利率3%，但如果B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，那么年利率為5%。假設(shè)折現(xiàn)率3%。第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)(zhàiwù)條件，附或有條件】A公司銷B公司(ɡōnɡsī)重組債務(wù)賬面價(jià)值300萬元；重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝250〔1+3%〕/〔1+3%〕＝250萬元；或有應(yīng)付(yìngfù)金額＝250×〔5%－3%〕＝5萬元；如果或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250－5＝45萬元；如果或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250＝50萬元。第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)。B公司(ɡōnɡsī)重組債務(wù)賬面價(jià)值300萬元；第二十頁(yè)B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債(fùzhài)確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250預(yù)計(jì)(yùjì)負(fù)債5營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得45如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5預(yù)計(jì)負(fù)債5貸：銀行存款257.5營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250預(yù)計(jì)負(fù)債5財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5貸：銀行存款262.5第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債(fùzhài)確認(rèn)條件借B公司(ɡōnɡsī)—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得50如果(rúguǒ)B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5貸：銀行存款257.5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5貸：銀行存款262.5第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。B公司(ɡōnɡsī)—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件A公司(ɡōnɡsī)重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40貸：應(yīng)收賬款——B公司300如果B公司未盈利，收回(shōuhuí)重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款257.5貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5如果B公司盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款262.5〔257.5+5〕貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。A公司(ɡōnɡsī)重組損失＝300－250－10＝40

四、組合(zǔhé)方式〔一〕不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體(jùtǐ)組合方式〔1〕以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合清償債務(wù)；〔2〕以現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；〔3〕非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；〔4〕以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)。第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。

四、組合(zǔhé)方式〔一〕不涉及修改其他債務(wù)條件的組合2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含銷項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與上述金額之和的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行股份公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積。債權(quán)人：依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含進(jìn)項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與上述金額之和的差額沖減壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備，壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備缺乏沖減確實(shí)認(rèn)為債務(wù)重組損失。第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓〔二〕涉及修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件的組合方式1.具體組合方式一部分債務(wù)以下列方式償還另一部分債務(wù)①現(xiàn)金修改其他債務(wù)條件②非現(xiàn)金資產(chǎn)③現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)④現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股⑤非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股⑥現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)?！捕成婕靶薷钠渌麄鶆?wù)(zhàiwù)條件的組合方式1.具體2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。債務(wù)(zhàiwù)人：先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含銷項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)(zhàiwù)的賬面價(jià)值；再對(duì)重組債務(wù)(zhàiwù)的剩余局部按照修改其他債務(wù)(zhàiwù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。債權(quán)人：先以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〔含進(jìn)項(xiàng)稅額〕、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額；再對(duì)重組債權(quán)的剩余局部按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.會(huì)計(jì)(kuàijì)處理分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二十七頁(yè)【例2-5】—S公司(ɡōnɡsī)1.重組債權(quán)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵償?shù)慕痤~=150000+300000×〔1+17%〕=5010003.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后重組債權(quán)余額〔視為修改債務(wù)條件的重組債權(quán)賬面余額〕=3580200-501000=30792004.修改債務(wù)條件重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=28000005.重組損失(sǔnshī)=3079200–2800000-100000=179200借：銀行存款150000庫(kù)存商品——甲300000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕51000貸：應(yīng)收賬款——Y公司501000借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000壞賬準(zhǔn)備