安妮股份審計(jì)案例分析報(bào)告——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施引言繼2001年“銀廣夏”、“安然”事件之后，“中國(guó)概念股”、“綠大地”、“安妮股份”等事件又一次引起人們對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制和審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的關(guān)注。和以往財(cái)務(wù)舞弊手段類(lèi)似，編造虛假事項(xiàng)，虛增收入主要是提早確認(rèn)收入或創(chuàng)造收入還包括“關(guān)聯(lián)方”交易等涉嫌財(cái)務(wù)造假，是“安妮股份”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易存在隱蔽性、復(fù)雜性、不易被發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，編造虛假事項(xiàng)都是財(cái)務(wù)造假的老手段，所以這些一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。本文以安妮股份2008到2011年涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案為例，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向研究方法，評(píng)估出該公司存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，然后根據(jù)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。一、公司概況廈門(mén)安妮股份有限公司于2007年由原廈門(mén)安妮紙業(yè)有限公司改制設(shè)立（股票代碼：002235，下稱(chēng)“安妮股份”），是以商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及綜合應(yīng)用服務(wù)為主的大型企業(yè)集團(tuán)，于2008年5月16日在深交所上市，登陸中小板，注冊(cè)資本15000.0000萬(wàn)元。安妮股份2009年榮獲“國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)”，同年入選福布斯“中國(guó)潛力企業(yè)”榜，是中國(guó)最大的商務(wù)信息用紙綜合供應(yīng)商之一。安妮股份擁有以“安妮”為核心的多個(gè)產(chǎn)品品牌，產(chǎn)品覆蓋熱敏紙、無(wú)碳紙、彩色噴墨打印紙、雙膠紙等4大系列、7000多個(gè)規(guī)格與品種。產(chǎn)品主要包括POS機(jī)用紙、電腦打印紙、相片紙、傳真紙，復(fù)印紙，其他辦公用紙品，以及金融、彩票、稅務(wù)、電信、物流等行業(yè)應(yīng)用票據(jù)、標(biāo)簽等，廣泛應(yīng)用于商務(wù)與辦公活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。多年來(lái)，安妮股份的產(chǎn)品與服務(wù)深受市場(chǎng)好評(píng)，“安妮”商標(biāo)被國(guó)家工商總局認(rèn)定為“中國(guó)馳名商標(biāo)”，“安妮”品牌被評(píng)為“中國(guó)辦公用紙行業(yè)十大影響力品牌”。安妮股份建有覆蓋全國(guó)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)以及特種涂布造紙、終端成品加工及印刷一體化生產(chǎn)體系，為廣大客戶提供“更快捷、更周到、更節(jié)省”的產(chǎn)品與服務(wù)。同時(shí)，安妮股份還致力于為核心客戶提供“客戶化整體解決方案”，不斷提高客戶價(jià)值。目前，安妮股份是中國(guó)福利彩票、NCR、各商業(yè)銀行、各電信運(yùn)營(yíng)商、政府部門(mén)等大型企事業(yè)單位的指定供應(yīng)商。安妮股份十分重視生產(chǎn)與管理的科學(xué)性和社會(huì)效益，公司先后通過(guò)了ISO9001質(zhì)量管理體系、ISO14000環(huán)境管理體系、FSC/COC產(chǎn)銷(xiāo)監(jiān)管鏈體系認(rèn)證。安妮股份始終秉持“服務(wù)、伙伴、價(jià)值”的經(jīng)營(yíng)理念，致力于為客戶和股東創(chuàng)造更高價(jià)值，并以回饋社會(huì)為己任積極參與各項(xiàng)社會(huì)公益事業(yè)。二、造假情況簡(jiǎn)介安妮股份從2008年上市以后，一直是資本市場(chǎng)上的違規(guī)“慣犯”，甚至有網(wǎng)友用“屢教不改”來(lái)形容它。上市三年以來(lái)，先后更換過(guò)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)總監(jiān)，公司連續(xù)兩年因?yàn)樨?cái)務(wù)問(wèn)題被證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部曝光。數(shù)據(jù)顯示，安妮股份2008年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)總額在虛增之前分別為4.88億元和5530萬(wàn)元，扣除“水分”以后，實(shí)際數(shù)額分別為4.19億元和3921萬(wàn)元。其中利潤(rùn)總額較2007年的5319萬(wàn)元下降了26.28%。2008年虛增營(yíng)業(yè)收入6901萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)成本5292萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1609萬(wàn)元。由于上述行為違反了《證券法》，證監(jiān)會(huì)對(duì)安妮股份和張杰等4位高管均給予警告，并處以3萬(wàn)至50萬(wàn)元不等的罰款。2010年8月26日至10月11日期間，財(cái)政部駐廈門(mén)市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處再次發(fā)現(xiàn)安妮股份2009年年報(bào)中所存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。當(dāng)時(shí)的結(jié)論是，2009年安妮股份調(diào)減利潤(rùn)213萬(wàn)元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。另外，經(jīng)財(cái)政部查證安妮股份2009年公司存在資產(chǎn)不實(shí)1.3億元、負(fù)債不實(shí)2791萬(wàn)元等會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題，少繳各項(xiàng)稅款68萬(wàn)元。截至2009年末，安妮股份少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402萬(wàn)元；2009年已銷(xiāo)售商品未及時(shí)確認(rèn)收入502萬(wàn)元。安妮股份及下屬企業(yè)廈門(mén)安妮企業(yè)有限公司還將公司資金4147萬(wàn)元存入員工個(gè)人賬戶，涉嫌避稅。繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題之后，2010年，安妮股份出現(xiàn)虧損。2010年，安妮股份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)254.75萬(wàn)元?？鄢墙?jīng)常性損益后的利潤(rùn)為負(fù)的2442.14萬(wàn)元。對(duì)此，安妮股份的解釋是由于子公司的整治改造造成停產(chǎn)以及原材料采購(gòu)運(yùn)輸事故所致。2011年10月18日，隨著安妮股份三季報(bào)業(yè)績(jī)發(fā)布，讓其再次成為市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)。安妮股份三季報(bào)顯示，2011年1—9月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入4.73億元，比2010年同期增加0.93%；實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)606.5萬(wàn)元，比2010年同期增加19.98%。需要注意的是，安妮股份在半年報(bào)中曾經(jīng)預(yù)計(jì)，2011年1—9月份歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)與上年同期相比增加70%—100%。顯然，實(shí)際情況與預(yù)測(cè)值有很大的出入。安妮股份三季度業(yè)績(jī)驟降的現(xiàn)象主要出現(xiàn)在7—9月份。據(jù)其數(shù)據(jù)顯示，公司第三季度的凈利潤(rùn)為44.95萬(wàn)元，比上年同期下降了85.27%；管理費(fèi)用為1165.64萬(wàn)元，比上年同期上升24.59%；財(cái)務(wù)費(fèi)用為340.27萬(wàn)元，比上年同期上升10.88%。安妮股份給出的理由有兩點(diǎn)，一是由于受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，三季度業(yè)務(wù)拓展未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，導(dǎo)致盈利減少；二是公司2010年1—9月利潤(rùn)較低，比較基數(shù)小，導(dǎo)致較小的業(yè)績(jī)絕對(duì)值浮動(dòng)即對(duì)相對(duì)比例影響較大，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的難度加大。針對(duì)公告中管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)增加的問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)此表示不解：“管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用在一年中通常是平均分布的，怎么會(huì)在三季度突然增加了？”三、審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）公司管理層誠(chéng)信問(wèn)題證監(jiān)會(huì)查明，安妮股份2008年虛增營(yíng)業(yè)收入6901萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)成本5292萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1609萬(wàn)元。證監(jiān)會(huì)決定對(duì)安妮股份給予警告，并處以50萬(wàn)元罰款；對(duì)公司董事長(zhǎng)張杰給予警告，并處以10萬(wàn)元罰款；對(duì)公司總經(jīng)理林旭曦給予警告，并處以20萬(wàn)元罰款；對(duì)公司董事、副總經(jīng)理張慧給予警告，并處以3萬(wàn)元罰款；對(duì)公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤給予警告，并處以10萬(wàn)元罰款。2010年10月8日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號(hào)）》顯示，安妮股份2009年存在資產(chǎn)不實(shí)1.3億元、負(fù)債不實(shí)2791萬(wàn)元等會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題，少繳各項(xiàng)稅款68萬(wàn)元。其中，該公司截至2009年末少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402萬(wàn)元；2009年已銷(xiāo)售商品未及時(shí)確認(rèn)收入502萬(wàn)元；該公司及下屬企業(yè)廈門(mén)安妮企業(yè)有限公司將公司資金4147萬(wàn)元存入員工個(gè)人賬戶。在整個(gè)事件中，安妮股份舞弊手法主要涉及編造虛假事項(xiàng)，虛增收入主要是提早確認(rèn)收入或創(chuàng)造收入還包括“關(guān)聯(lián)方”交易等。綜上，公司的管理層存在一定的誠(chéng)信問(wèn)題，在報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈①原材料價(jià)格的上漲造紙行業(yè)的紙漿成本占直接成本的60%，紙漿主要依靠進(jìn)口的行業(yè)特征，導(dǎo)致造紙成本主要受到國(guó)際紙漿供求關(guān)系的影響，而中國(guó)是一個(gè)森林資源缺乏的國(guó)家，材料進(jìn)口占總比重最高的達(dá)到60％－70％，存在需求增長(zhǎng)遠(yuǎn)超過(guò)供給增長(zhǎng)，這樣的供求關(guān)系使得造紙行業(yè)的原材料成本一直居高不下。另一方面，中國(guó)造紙龍頭企業(yè)基本上都是上市公司，企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的紙制品也有相當(dāng)一部分出口，造紙行業(yè)已經(jīng)和國(guó)際化市場(chǎng)有了較深的接軌。上游產(chǎn)業(yè)原木漿供應(yīng)產(chǎn)地主要是是加拿大、智利、巴西以及北歐俄羅斯這是森林資源豐富的國(guó)家，其中加拿大是中國(guó)造紙行業(yè)原木漿的主要進(jìn)口國(guó)?；旧蠋卓诙家?jīng)海運(yùn)，物流成本高，同時(shí)也受這些國(guó)家的政策、環(huán)境影響，一直以來(lái)，原材料的成本高居不下。②競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的缺失安妮股份所處的造紙行業(yè)屬于標(biāo)準(zhǔn)的自由競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，中小企業(yè)產(chǎn)能占了全行業(yè)的九成，這其中大部分是落后產(chǎn)能，中小企業(yè)以價(jià)格戰(zhàn)等低級(jí)手段進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，大幅壓低了行業(yè)整體的利潤(rùn)率，而且相當(dāng)部分企業(yè)的污染十分嚴(yán)重，這也使得造紙行業(yè)成為了國(guó)家淘汰落后產(chǎn)能的重中之重。2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目表12008-2010年安妮股份與行業(yè)平均毛利統(tǒng)計(jì)2008-2010年毛利率變動(dòng)情況分析：從表1中可以看出，造紙行業(yè)平均毛利基本穩(wěn)定在13%左右，而安妮股份毛利率卻遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均水平，相比于同行業(yè)其他廠商中不具有太大核心競(jìng)爭(zhēng)力的這一現(xiàn)象極為異常。且受2008年金融危機(jī)的影響，經(jīng)濟(jì)增速放緩，國(guó)內(nèi)外紙業(yè)需求大幅減少，這就導(dǎo)致行業(yè)供求過(guò)剩，這種供求惡化局面導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的紙制品銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)始大幅下跌在2009年維持在最低水平，在這樣的經(jīng)濟(jì)條件下，安妮股份卻在沒(méi)有其獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)力的情形下毛利率卻遠(yuǎn)高于其行業(yè)水平。更為奇怪的是，2009年紙制品銷(xiāo)售價(jià)格較2008年平均下降了約10%，而生產(chǎn)成本基本保持穩(wěn)定，但是安妮股份2009年的毛利卻又較2008年上升了將近2%，這個(gè)現(xiàn)象實(shí)在讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。因此，我們估計(jì)，在2008年、2009年安妮股份極有可能存在虛增收入，少計(jì)成本的現(xiàn)象。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷(xiāo)售利潤(rùn)率等科目表2安妮股份2008年度—2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷(xiāo)售利潤(rùn)率統(tǒng)計(jì)安妮股份2009年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2008年上漲9.10%，2010年比2009年上漲11.62%，一般而言，其銷(xiāo)售利潤(rùn)率應(yīng)該與銷(xiāo)售收入成正比，而表2中顯示的2008年到2009年銷(xiāo)售利潤(rùn)率卻同比下降了3.06%，2009年到2010年銷(xiāo)售利潤(rùn)率同比下降了6.03%。如果企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的話，收入的增加一般會(huì)伴隨著利潤(rùn)的增加，而分析出的這一情況卻顯示異常。（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用總支出等科目①管理費(fèi)用表3安妮股份2008年度—2010年度管理費(fèi)用、總支出統(tǒng)計(jì)上面通過(guò)分析銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售利潤(rùn)率之間不正常的變動(dòng)情況，從而進(jìn)一步分析到其支出的變化情況。查閱同行業(yè)同時(shí)期管理費(fèi)用情況可以分析比較得出安妮股份的管理費(fèi)用從2009年開(kāi)始就遠(yuǎn)高于同行業(yè)水平，管理費(fèi)用劇增是導(dǎo)致銷(xiāo)售利潤(rùn)率下降的最終原因。從表中看出管理費(fèi)用占總支出的比例由2008年的2.91%猛增至2009年的7.02%，漲幅達(dá)到了141.24%，作為這么巨大的漲幅，中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的解釋是由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的擴(kuò)大，從而導(dǎo)致相關(guān)管理人員費(fèi)用和辦公費(fèi)用的增加。而按照中審國(guó)際給出的解釋和同行業(yè)平均水平來(lái)估計(jì)，2009年的管理費(fèi)用應(yīng)該占總支出在3%左右才比較合理，通過(guò)以上分析，我認(rèn)為安妮股份在2009年管理費(fèi)用方面存在異常情況，并且中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的解釋也不能讓人信服。②財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出表4安妮股份2008年度—2010年度財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、凈負(fù)債統(tǒng)計(jì)從上表中發(fā)現(xiàn)2008年安妮股份凈負(fù)債的金額為38,842,587.80元，2009年安妮股份凈負(fù)債的金額為184,827,607.20元，凈負(fù)債項(xiàng)目同比增長(zhǎng)375.84%,而安妮股份2008年的利息支出是5,881,082.01元，2009年的利息支出是4,648,409.10元，同比反而下降20.96%。凈負(fù)債在增加而財(cái)務(wù)費(fèi)用卻同比下降，據(jù)此我認(rèn)為安妮股份2009年財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理存在異常方面。（4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流圖12009年安妮股份經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流圖22009年安妮股份現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加圖事實(shí)上，圖1、圖2顯示安妮股份經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與同行業(yè)相比都低比較多，長(zhǎng)此以往，很容易債臺(tái)高筑，加劇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由此，安妮股份未在年報(bào)中對(duì)重要事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)提示和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行充分披露，使得財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤(rùn)的比例越低越易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。所以我認(rèn)為安妮股份在現(xiàn)金流方面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（5）信息與溝通方面--隱瞞關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，因而成為企業(yè)造假，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識(shí)別，在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，且不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CAS《關(guān)聯(lián)方披露（2006）》第二條：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息?！薄秾徲?jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第三條：“在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。①未被承認(rèn)的關(guān)聯(lián)公司——鑫盛捷早在2008年安妮股份上市之前，其身邊一直有一個(gè)大客戶為安妮股份的利潤(rùn)增長(zhǎng)做著貢獻(xiàn)。這個(gè)公司名為廈門(mén)鑫盛捷有限公司。作為上市公司，本應(yīng)做到在財(cái)務(wù)報(bào)告信息上更加透明并及時(shí)溝通，但安妮股份似乎并沒(méi)有做到這點(diǎn)。在安妮股份的招股說(shuō)明書(shū)中，鑫盛捷與安妮股份之間并沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但網(wǎng)上廣為流傳的一份判決書(shū)卻指出了安妮股份與鑫盛捷之間的關(guān)系。在判決書(shū)中顯示，“安妮紙業(yè)公司成立于1998年9月14日，經(jīng)營(yíng)范圍包括‘紙張’等，林旭曦任公司董事長(zhǎng)，為公司的法定代表人。林旭曦任法定代表人的安妮企業(yè)公司為該公司股東(發(fā)起人)之一。張杰及上訴人法定代表人張?jiān)品逶鵀樵摴径?，鑫盛捷公司成立?999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東”。也就是說(shuō)，鑫盛捷的法定代表人張?jiān)品迮c安妮股份的實(shí)際控制人張杰夫婦曾經(jīng)一起擔(dān)任安妮企業(yè)的董事，而且張杰、林旭曦夫婦亦是鑫盛捷的股東。鑫盛杰與安妮股份及其實(shí)際控制人或其家族存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)。據(jù)安妮股份招股說(shuō)明書(shū)顯示，2007年鑫盛捷為其第一大銷(xiāo)售客戶。當(dāng)年安妮股份與鑫盛捷的交易金額為3332.52萬(wàn)元，占其總銷(xiāo)售額的8.28%。2008年鑫盛捷依然在其前五大客戶之列。但是對(duì)于安妮股份與鑫盛捷之間存在的這種關(guān)聯(lián)關(guān)系，不僅僅是招股說(shuō)明書(shū)，公司本身對(duì)此亦諱莫如深。那么，2007年安妮股份與這個(gè)關(guān)聯(lián)公司3000多萬(wàn)元的交易該作何解釋?zhuān)且粋€(gè)需要存疑的問(wèn)題。表5安妮股份前五名客戶②未被承認(rèn)的關(guān)聯(lián)公司—中冶美隆2008年度，在未經(jīng)董事會(huì)審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計(jì)約1.4億元，遠(yuǎn)超出雙方正常購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生額，其中80%以上的金額發(fā)生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底應(yīng)收中冶美隆賬款的余額均超過(guò)5000萬(wàn)元，雖在年底收回部分欠款，但期末仍有約1600萬(wàn)元的余額。對(duì)于上述大額資金往來(lái)，公司未作臨時(shí)披露。安妮股份假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會(huì)將關(guān)聯(lián)方信息公布了，由此可以認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易存在著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表6安妮股份與前五名供應(yīng)商的交易情況（6）控制活動(dòng)方面由于安妮股份的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會(huì)、董事會(huì)經(jīng)常召開(kāi)，但溝通并沒(méi)有起到應(yīng)有的效力。針對(duì)重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管安妮股份制定了《外部信息使用人管理制度》、《內(nèi)幕信息知情人登記備案制度》及《年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究管理制度》等，但是據(jù)安妮股份的自查報(bào)告顯示：公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時(shí)更新真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報(bào)備；自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決；公司年報(bào)中也未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動(dòng)形同虛設(shè)，未能有效實(shí)施。年報(bào)中雖然披露了績(jī)效考核控制，但未能有效實(shí)施，反而使得管理層為了達(dá)到績(jī)效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買(mǎi)自賣(mài)的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，安妮股份案表明：年報(bào)中未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排的公司更易舞弊；績(jī)效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績(jī)效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)上述評(píng)估出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，首先針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施；同時(shí)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序；然后按照設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（1）強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作（3）提供更多的督導(dǎo)（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改2.針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序由于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有缺陷，所以采用實(shí)質(zhì)性方案，即實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。?）營(yíng)業(yè)收入根據(jù)識(shí)別和評(píng)估的營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我認(rèn)為安妮公司有虛增收入和提前確認(rèn)收入的可能性,所以要關(guān)注其收入的發(fā)生和截至認(rèn)定。發(fā)生認(rèn)定的目標(biāo)是確認(rèn)利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。截止認(rèn)定是確定營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。故實(shí)施的進(jìn)一步計(jì)程序：①營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序A.將安妮公司本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。B.計(jì)算安妮公司本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因。C.比較安妮公司本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合安妮公司季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。D.將安妮公司本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。E.根據(jù)安妮公司增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。②實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試A.通過(guò)測(cè)試安妮公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。B.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后安妮公司銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止程序。C.取得安妮公司資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。D.結(jié)合對(duì)安妮公司資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。E.調(diào)整安妮公司重大跨期銷(xiāo)售。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日期）三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間?？蛇x擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試：線路一：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。線路二：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄。線路三：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄。（2）管理費(fèi)用根據(jù)識(shí)別和評(píng)估的管理費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我認(rèn)為安妮公司存在虛增管理費(fèi)用來(lái)掩飾稅后經(jīng)營(yíng)收益的可能性，所以應(yīng)更加關(guān)注管理費(fèi)用的發(fā)生和準(zhǔn)確性認(rèn)定。翻閱安妮公司2009年年報(bào)發(fā)現(xiàn)安妮股份管理費(fèi)用主要包括管理部門(mén)各種工資、獎(jiǎng)金、及其他工資性費(fèi)用；職工福利費(fèi)；管理部門(mén)資產(chǎn)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。而安妮股份管理費(fèi)用中較難控制的就是辦公費(fèi)用和差旅費(fèi)。故實(shí)施的進(jìn)一步計(jì)程序?yàn)椋孩賹?shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：A.計(jì)算分析安妮公司管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性。B.將安妮公司管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較C.比較安妮公司本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。②獲取或編制安妮公司管理費(fèi)用明細(xì)表：A.復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。B.將管理費(fèi)用中的工資薪酬、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等項(xiàng)目與各有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，分析其勾稽關(guān)系的合理性，并作出相應(yīng)記錄。③檢查安妮公司公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)，特別是辦公費(fèi)和差旅費(fèi)是否系經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。④查閱安妮公司相關(guān)董事會(huì)及股東會(huì)決議，檢查董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等），是否在合規(guī)范圍內(nèi)開(kāi)支，是否有合法原始憑證支持。⑤檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否合理計(jì)提。⑥結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，確認(rèn)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等）是否直接計(jì)入管理費(fèi)用（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)識(shí)別和評(píng)估的財(cái)務(wù)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我認(rèn)為安妮公司存在少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用和錯(cuò)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的可能性，所以應(yīng)更加關(guān)注的是其財(cái)務(wù)費(fèi)用的完整性和準(zhǔn)確性的認(rèn)定。查閱相關(guān)資料安妮股份的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息支出(利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。安妮股份主要是在利息支出會(huì)計(jì)核算方面存在一定問(wèn)題。故實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?yàn)椋孩賹?shí)質(zhì)性分析程序：A.針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)安妮公司及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。B.將安妮公司本期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目與上期進(jìn)行對(duì)比，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因。C.計(jì)算借款、應(yīng)付債券平均實(shí)際利率并同以前年度及市場(chǎng)平均利率相比較。D.根據(jù)借款、應(yīng)付債券平均余額、平均利率測(cè)算當(dāng)期利息費(fèi)用和應(yīng)付利息，并與賬面記錄進(jìn)行比較。E.根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復(fù)核利息收入。②獲取或編制安妮公司財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。③檢查安妮公司利息支出明細(xì)賬：A.審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬B.審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確C.結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券等的審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用中是否包括為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。D.檢查融資租入的固定資產(chǎn)、購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)是否正確。E.檢查應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理是否正確F.檢查存在資產(chǎn)棄置費(fèi)用義務(wù)的固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)，是否按期計(jì)算確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。④檢查安妮公司利息收入明細(xì)賬：A.確認(rèn)利息收入的真實(shí)性及正確性；B.檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅C.檢查采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入是否正確。⑤檢查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。（4）關(guān)聯(lián)方交易在識(shí)別了關(guān)聯(lián)方及其交易后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团?。針?duì)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序:①步驟1詢問(wèn)管理當(dāng)局，了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策，確定關(guān)聯(lián)方交易對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響程度。②步驟2確定有關(guān)交易是否已獲得股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員的批準(zhǔn)。若未獲批準(zhǔn)，一方面說(shuō)明該交易的合法性、合理性有問(wèn)題，另一方面也反映了被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的薄弱。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審核該筆交易的披露情況，而且要重新評(píng)價(jià)相關(guān)的內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。③步驟3檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)與形式是否相符；核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易，確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在虛假的關(guān)聯(lián)方交易。④步驟4檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易的披露。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型、交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否合規(guī)和充分。四、上市公司財(cái)務(wù)造假審計(jì)防范措施我國(guó)上市公司對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)是大家有目共睹的，但上市公司各種會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象卻層出不窮，嚴(yán)重破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，誤導(dǎo)了社會(huì)資源的配置，引發(fā)了社會(huì)尤其是公眾投資者對(duì)上市公司的信任危機(jī)。因此需要有必要的審計(jì)措施防范財(cái)務(wù)造假。（一）重視對(duì)虛擬資產(chǎn)、虛增收入的深入審計(jì)1.結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測(cè)試生產(chǎn)與銷(xiāo)售的相關(guān)性，配合結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，了解存貨是否真實(shí)發(fā)出。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、消耗、產(chǎn)出等復(fù)雜活動(dòng)的集合體，這些活動(dòng)通常會(huì)涉及計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售等幾個(gè)部門(mén)，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個(gè)部門(mén)與環(huán)節(jié)，所以檢查公司的銷(xiāo)售收入是否可信，還應(yīng)結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)審計(jì)程度，如了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務(wù)通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、成本計(jì)算資料等，以確定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的購(gòu)貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)出量與銷(xiāo)售量之間是否配比。存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證被審計(jì)單位期末存貨的存在性和期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性而采取的審計(jì)程序。銷(xiāo)售行為的發(fā)生，必然引起存貨數(shù)量的變動(dòng)。公司虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，可能根本不涉及存貨的流動(dòng)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序了解公司存貨的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否一致。如果存貨的實(shí)存數(shù)大于賬面數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明有無(wú)已確認(rèn)銷(xiāo)售而未發(fā)出存貨的情形存在，并進(jìn)一步查明是否為虛假銷(xiāo)售。另外，對(duì)出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等行為，也應(yīng)監(jiān)盤(pán)產(chǎn)權(quán)是否已辦理轉(zhuǎn)移，以判斷相關(guān)交易確認(rèn)收入的合理性。2.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷(xiāo)售的真實(shí)性，關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行應(yīng)收賬款函證時(shí)，既可以對(duì)其余額進(jìn)行函證，也可以對(duì)其發(fā)生額及銷(xiāo)售條件等進(jìn)行函證，前者可以證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，后者可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售行為是否真實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收入的合理性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以結(jié)合應(yīng)收賬款函證以確定銷(xiāo)售收入的真實(shí)性。執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)能控制函證的整個(gè)過(guò)程，并對(duì)未回函、詢證函被退回、回函確認(rèn)數(shù)與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關(guān)注，必要時(shí)可考慮予以延伸審計(jì)，了解相關(guān)客戶的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模和方式以及報(bào)告期購(gòu)貨情況等，以確認(rèn)應(yīng)收賬款發(fā)生的真實(shí)性并進(jìn)而推斷銷(xiāo)售收入的合理性。有的公司為了提高報(bào)告年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在年末集中實(shí)現(xiàn)“銷(xiāo)售”，但這些銷(xiāo)售只是“紙面富貴”，并未真正實(shí)現(xiàn)，往往在期后表現(xiàn)為銷(xiāo)貨退回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后有無(wú)大額或連續(xù)的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷(xiāo)售”部分。另外，可以通過(guò)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)銀行進(jìn)賬單等收款憑證以及應(yīng)收賬款收回記錄，進(jìn)一步證實(shí)報(bào)告期收入確認(rèn)的合理性。（二）重視關(guān)聯(lián)交易的的審計(jì)關(guān)聯(lián)交易較為復(fù)雜，許多關(guān)聯(lián)方不易發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)較難確定，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.全面掌握關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)資料。請(qǐng)被審計(jì)單位