2018企業(yè)所得稅新政及

年度納稅申報表2018年4月2018企業(yè)所得稅新政及

年度納稅申報表12017年企業(yè)所得稅相關新政2017年企業(yè)所得稅相關新政2第一類：政策延續(xù)類新政1、《關于中小企業(yè)融資(信用)擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）2、《關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅【2017】23號）3、《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2017】41號）4、《關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅【2017】44號）5、《關于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅【2017】46號）6、《關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅【2017】49號）第一類：政策延續(xù)類新政3第二類：加大優(yōu)惠政策力度類新政1、《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（2017年18號）2、《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅【2017】34號）3、《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年40號）4、《關于加強企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)【2017】106號）5、科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知（國科發(fā)政〔2017〕115號）6、科技部財政部國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知（國科發(fā)政〔2017〕211號）第二類：加大優(yōu)惠政策力度類新政47、《關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（2017年24號）8、《關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅【2017】43號）9、國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告（2017年第23號）10、《關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅【2017】79號）11、《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部環(huán)境保護部關于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》（財稅【2017】71號）7、《關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（2512、《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅【2017】38號）13、《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（2017年20號）14、《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅【2017】88號）15、《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（2018年3號）12、《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知6三、其他類新政16、《財政部稅務總局海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅【2017】60號）17、《關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅【2017】48號）18、《關于2016年度第二批公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單的公告》（2017年69號）19、《關于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2017年34號）20、《關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（2017年37號）《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）三、其他類新政7一、2017企業(yè)所得稅申報表全新改版國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告（國家稅務總局公告2017年第54號）一、2017企業(yè)所得稅申報表全新改版國家稅務總局關于發(fā)布《中8為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關政策，現(xiàn)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》予以發(fā)布，適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）、《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）同時廢止為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關政策，現(xiàn)將《中9修改報表的背景：隨著企業(yè)所得稅相關政策不斷完善，稅務系統(tǒng)“放管服”改革不斷深化，《年度納稅申報表（A類，2014年版）》已不能滿足納稅申報需要。為全面落實企業(yè)所得稅相關政策，進一步優(yōu)化稅收環(huán)境，減輕納稅人辦稅負擔，稅務總局在廣泛征求各方意見的基礎上，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了優(yōu)化、簡化，發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（以下簡稱《年度納稅申報表（A類，2017年版）》）修改報表的背景：10二、修訂原則

為符合納稅人填報習慣，《年度納稅申報表（A類，2017年版）》在保持《年度納稅申報表（A類，2014年版）》整體架構不變的前提下，遵循“精簡表單、優(yōu)化結構、方便填報”的原則，進一步優(yōu)化納稅人填報體驗，在填報難度上做“減法”，在填報質量上做“加法”，在填報服務上做“乘法”。報表結構更合理、落實政策更精準、填報過程更便捷二、修訂原則11三、主要變化（一）根據(jù)政策變化對部分表單和數(shù)據(jù)項進行了調整為落實捐贈支出扣除政策、研發(fā)費用加計扣除政策、高新技術企業(yè)和軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策等一系列稅收政策，修訂了1、《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）2、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）3、《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）4、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）等表單三、主要變化12調整了以下附表1、《期間費用明細表》（A104000）2、《納稅調整項目明細表》（A105000）、3、《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（A105100）、4、《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）、5、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）6、《抵扣應納稅所得額明細表》（A107030）等表單的部分數(shù)據(jù)項調整了以下附表13（二）對部分表單進行了精簡（減少的報表四張）1、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）2、《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）3、《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表》（A107012）4、《金融、保險等機構取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表》（A107013）（二）對部分表單進行了精簡（減少的報表四張）14（三）對部分表單的數(shù)據(jù)項進行了調整和優(yōu)化1、《企業(yè)基礎信息表》（A000000）2、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）3、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）4、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）5、《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）6、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）7、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》（A109010）（三）對部分表單的數(shù)據(jù)項進行了調整和優(yōu)化15（四）對部分表單數(shù)據(jù)項的填報口徑和邏輯關系進行了優(yōu)化和明確1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）2、《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）3、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）4、《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）5、《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）6、《境外分支機構彌補虧損明細表》（A108020）7、《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》（A108030）8、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》（A109000）（四）對部分表單數(shù)據(jù)項的填報口徑和邏輯關系進行了優(yōu)化和明確162017版年度納稅申報表表數(shù)變化37412017版年度納稅申報表表數(shù)變化374117問題：年度納稅申報表這么多張表，我家到底要填報多少張？至少8張！無論是否有調整都必填報！其他的視企業(yè)的具體業(yè)務選擇填報。關注什么樣的企業(yè)填報什么樣的年度申報表核定征收企業(yè)：B表分支機構：1、實行匯總納稅的分支機構

2、不實行分配稅款的匯總納稅企業(yè)非總分機構及總機構：A表問題：我家是分支機構，但不匯總納稅，填報什么表？問題：年度納稅申報表這么多張表，我家到底要填報多少張？18二、基礎信息表如何填報及注意事項二、基礎信息表如何填報及注意事項19101匯總納稅企業(yè)如何填報2017版申報表增加事項101匯總納稅企業(yè)如何填報2017版申報表增加事項201、總機構（跨?。m用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》國家稅務總局2012年57號公告規(guī)定需要“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的跨省匯總納稅企業(yè)中的總機構選擇，該類企業(yè)必須選報109000和109010

1、總機構（跨省）——適用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收212、總機構（跨?。贿m用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》2012年57號文件規(guī)定，有部分100%財政歸中央的企業(yè)不執(zhí)行該辦法。如：國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司。。。這類企業(yè)無需分配稅款，也就不需要選擇1090002、總機構（跨?。贿m用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征223、總機構（省內(nèi)）省內(nèi)執(zhí)行匯總納稅企業(yè)政策的總機構選項。4、分支機構（須進行完整年度納稅申報且按比例納稅）——就地繳納比例=%按《關于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公告》（2013年44號公告）原則上不用A表進行年度申報，而是以季報表代替年報申報。3、總機構（省內(nèi)）23但在實際執(zhí)行中，不執(zhí)行2012年57號公告分配稅款的企業(yè)的分支機構也需要向當?shù)囟悇諜C關報送年報，在2014版申報表中未明確。這類選項適用的企業(yè)以中國石化股份有限公司為例，這家企業(yè)在全國有N家分支機構，實行按省公司應納稅所得額的一定比例申報納稅。但在實際執(zhí)行中，不執(zhí)行2012年57號公告分配稅款的企業(yè)的分244、分支機構（須進行完整年度納稅申報但不就地繳納）這類分支機構的特點是2012年57號公告規(guī)定的除中國石化、中國石油外的不執(zhí)行分配稅款的總分機構進行選擇并填報A表5、否非總分機構企業(yè)、總分機構企業(yè)不執(zhí)行匯總納稅按獨立納稅人申報的企業(yè)適用。4、分支機構（須進行完整年度納稅申報但不就地繳納）25

“102所屬行業(yè)明細代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》標準填報納稅人的行業(yè)代碼。工業(yè)企業(yè)所屬行業(yè)代碼為06**至4690，不包括建筑業(yè)。所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報表A105010中第21行至第29行。

“102所屬行業(yè)明細代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分26本行決定如下事項：

1、屬于什么行業(yè)選擇填報相應的申報表，特殊要注意的是：房地產(chǎn)行業(yè)應當選擇7010，否則，預售房款的納稅調整事項（105010表第三部分）無法填報；金融保險行業(yè)應當選擇66**、67**、68**，否則無法填報金融企業(yè)收入明細表（101020）、金融企業(yè)支出明細表（102020）、特殊行業(yè)準備調整明細表（105120）特別提醒：小貸公司您的行業(yè)是什么？本行決定如下事項：特別提醒：小貸公司您的行業(yè)是什么？27

但在實際操作時，各納稅人仍然需要關注：稅務端“稅務登記表”中行業(yè)登記！2、行業(yè)代碼明細前兩位為06**-4690的本表判斷為工業(yè)企業(yè)，其號段的則為其他企業(yè)。本處用于判斷小型微企業(yè)享受優(yōu)惠政策時適用的行業(yè)。特殊需要提醒的是：建筑業(yè)的代碼為4690-50**，屬于其他企業(yè)。但在實際操作時，各納稅人仍然需要關注：稅務端“28

特別提醒：企業(yè)行業(yè)性質的填報與核定征收企業(yè)的應稅所得率的核定存在監(jiān)控與被監(jiān)控的關系。對核定征收企業(yè)而言，在進行稅務種核定時需要錄入“應稅所得率”，而根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號文件規(guī)定所有行業(yè)均有最低限制線。特別提醒：企業(yè)行業(yè)性質的填報與核定征收企業(yè)的應稅所得29行業(yè)應稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30行業(yè)應稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批30

在基礎信息表中，103、104、105事項填報零頭涉及企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件。

“104從業(yè)人數(shù)”

：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值÷4“103資產(chǎn)總額”比照填報（注意單位為萬元）在基礎信息表中，103、104、105事項填報31

“105從事國家限制和禁止行業(yè)”：納稅人從事國家限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。一般情況下，選擇是的企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠?！?05從事國家限制和禁止行業(yè)”：納稅人從事國家32300企業(yè)主要股東及分紅情況新版報表刪減了本企業(yè)的投資企業(yè)情況填報，該欄目中填報本企業(yè)投資比例前10位的股東情況。包括股東名稱，證件種類（營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構代碼證、身份證、護照等），證件號碼（統(tǒng)一社會信用代碼、納稅人識別號、組織機構代碼號、身份證號、護照號等），投資比例，當年（決議日）分配的股息、紅利等權益性投資收益金額，國籍（注冊地址）。超過十位的其余股東，有關數(shù)據(jù)合計后填在“其余股東合計”行。300企業(yè)主要股東及分紅情況新版報表刪減了本企業(yè)的投資企業(yè)情33注意事項：1、需要填報所有現(xiàn)存股東的信息；2、投資比例相加必須等于100%；3、需要填報本企業(yè)當年分紅給各大股東的股息紅利（用以監(jiān)控下股東的納稅情況）注意事項：342017版年度納稅申報表“基礎信息表”新增了“200企業(yè)重組及遞延納稅事項”，該事項與A105000第37欄及二級附表105100表相關事項相互呼應。該事項的增加表達了總局對于企業(yè)重組及并購業(yè)務納入“高風險事項”管理！2017版年度納稅申報表“基礎信息表”新增了“200企業(yè)重組35企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件-136分析結構與回憶政策的規(guī)定：201發(fā)生資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理事項財稅【2014】109號、2015年40號公告202發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅事項財稅【2014】116號、2015年33號公告203發(fā)生技術入股遞延納稅事項財稅【2016】101號204發(fā)生企業(yè)重組事項財稅【2009】59號、2015年48號公告分析結構與回憶政策的規(guī)定：37三、納稅調整事項的稅會差異辨析及填報技巧三、納稅調整事項的稅會差異辨析及填報技巧38視同銷售業(yè)務報表填報技巧與風險化解（105010）視同銷售業(yè)務報表填報技巧與風險化解（105010）39

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！蛾P于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨40企業(yè)日常賬務處理中不乏如下會計處理借：管理費用-業(yè)務宣傳費

貸：銀行存款借：管理費用-業(yè)務招待費

貸：銀行存款借：管理費用-職工福利費

貸：銀行存款附件：“貨物”（禮品）發(fā)票普通發(fā)票結合上述政策規(guī)定，是否需要視同銷售？如果需要視同銷售，那么涉及補稅嗎？企業(yè)日常賬務處理中不乏如下會計處理41如何化解其中的涉稅風險？合理填報年度納稅申報表附表105010表填報實操：假設，全年類似項目全部數(shù)額加總100萬元，見填報：鏈接：此業(yè)務需要增值稅視同銷售嗎？注意區(qū)分：增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售。如何化解其中的涉稅風險？42將自產(chǎn)貨物用于業(yè)務宣傳等用途如何填報？

常見很多企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于業(yè)務宣傳等項目，帳務處理如下（假設該貨物成本200，同類產(chǎn)品銷售價300）：借：銷售費用-業(yè)務宣傳費等251

貸：庫存商品200

應交稅金-應交增值稅（銷）51在年度納稅申報表中如何填報將自產(chǎn)貨物用于業(yè)務宣傳等用途如何填報？常見很多43

準確填報方法：在105000報表“其他”一欄中填報會計金額與稅收金額的差異！或者直接進行一變二的帳務處理：借：銷售費用351

貸：主營業(yè)務收入300

應交稅金-應交增值稅（銷）51借：主營業(yè)務成本200

貸：庫存商品200（填報示范）即我們可以理解為這類業(yè)務需要視同銷售，但不涉及補交企業(yè)所得稅。但并非所有的事項都是如此。準確填報方法：在105000報表“其他”一欄中44

假設上例的自產(chǎn)貨物用于直接捐贈，則此時不能填報其他欄的調減事項，也不必將帳務處理一變二因為直接捐贈支出不得稅前列支，所以此時，無謂會計處理時的金額大小，均需經(jīng)納稅調增，所以此時視同銷售所得100的部分需要計算企業(yè)所得稅。那么，如果是用于業(yè)務招待費，且假設該企業(yè)的銷售收入為1億元，填報演示假設上例的自產(chǎn)貨物用于直接捐贈，則此時不能填報45

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于不同用途，其稅務處理的如果不同：用于業(yè)務宣傳時，納稅額0用于直接捐贈時，納稅調整額351（100+251）用于業(yè)務招待時，（如果帳務處理為二筆）納稅調整額40.4（視同銷售所得+100-1多列支銷售費用100+超標準140.4)(如果帳務處理為一筆，納稅調整額200.4(視同銷售所得100+超標準列支100.4)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于不同用途，其稅務處理的如果不同：46房地產(chǎn)行業(yè)預售房款預計利潤的填報及易錯點分析（105010）房地產(chǎn)行業(yè)預售房款預計利潤的填報及易錯點分析（105010）47

105010第三部分“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調整額”填報：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調整情況。兩部分組成：（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調整額（24-25）（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調整額（28-29）105010第三部分“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計48

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三條

企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工：(一)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。(二)開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。(三)開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務49

因此，符合完工條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會計核算時尚未納入主營銷售收入中核算，而收入明細表中也未將該部分預售房款納入，因此需要按規(guī)定將預售收入填入本表23行，與本地規(guī)定的計稅毛利率（24行）相乘，可以31號文件“第十二條

企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！睂嶋H已上繳的稅金扣除（25行）。即23*24-25=22行因此，符合完工條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會計核算時50

見填報示范[例3-4]假設某地產(chǎn)公司2015年實現(xiàn)預售房款2億元，將已計算繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、土地增值稅1520萬元，已知當?shù)仡A計利潤率為20%23行：20000萬元24行：4000（20000*20%）25行：1520萬元22行：2480萬元見填報示范[例3-4]51錯填案例？錯填案例？52

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調整額（28-29）當會計上符合核算要求，將預售房款轉為完工收入時，此前已經(jīng)將預售房款部分按預計利潤率進行調增，兩部分會形成重復征稅，因此，在本表中進行相應的納稅調減（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定53填報演示：假設上例中該企業(yè)與2016年將其中15000萬元預售房因達到會計核算完工條件，轉為完工產(chǎn)品收入。27行：15000萬元28行：3000萬元29行：1140萬元（15000*7.6%)26行:1860萬元.（特別注意，該數(shù)據(jù)一定在以往的納稅申報表第22行中找到）填報演示：54

該表常見風險預警案例展示：如某實業(yè)集團有限公司2016年度所得稅申報收入總額為23萬元，成本為0，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》中，銷售未完工產(chǎn)品34558萬元，證明該企業(yè)界016年度主要開發(fā)未完工產(chǎn)品，該企業(yè)申報稅前扣除財務費用954萬元，未按規(guī)定列入開發(fā)成本。顯示對表間關系的數(shù)據(jù)監(jiān)控該表常見風險預警案例展示：55《未按權責發(fā)生原則確認收入納稅調整明細表》（105020）《未按權責發(fā)生原則確認收入納稅調整明細表》（105020）56《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。本表填報的真是按稅法規(guī)定可以按收付實現(xiàn)制確認收入，但會計上卻按權責發(fā)生制原則確認收入的事項，將稅會差異在本表中以稅法的精神進行納稅調整。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條企業(yè)應納稅所得57

按《條例》第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。按《條例》第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）58

第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

類似于收付實現(xiàn)制第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許59

案例：假設A企業(yè)于2015年7月與B企業(yè)簽訂借款協(xié)議，A企業(yè)將閑散資金2000萬元，以年利率15%借給B企業(yè)，以B企業(yè)廠房的產(chǎn)權證作為抵押，合同約定借期限兩年，于2017年7月底前歸還，一次性還本付息。

填報案例：假設A企業(yè)于2015年7月與B企業(yè)簽訂借款60

案例：某企業(yè)有房產(chǎn)出租，2017年6月與B簽訂租賃合同，約定每月租金50萬元，租期兩年，一次性支付租金，共計收取租金1200萬元（不考慮增值稅）。賬務處理如下：借：銀行存款1200

貸：預收賬款850

其他業(yè)務收入350萬元

如何填報？《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）案例：某企業(yè)有房產(chǎn)出租，2017年6月與B簽訂61企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件-162《收入準則》第五條第二款：

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；《收入準則》第五條第二款：63案例：某公司于2017年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備,合同價格為1000萬元（不含稅價），分5年于每年年末收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，且該設備成本600萬元假設在收取款開具增值稅發(fā)票，稅額另行收取。經(jīng)測算此業(yè)務的內(nèi)含報酬率為7.93%案例：64年份年初本金利息收益收現(xiàn)還本額201780063.44200136.562018663.4452.61200147.392019516.0540.92200159.082020359.9728.31200171.692021185.2814.72200185.28年份年初本金利息收益收現(xiàn)還本額201780063.4420065會計分錄如下：

（1）銷售成立時(2017年1月）

借：長期應收款10000000

貸：主營業(yè)務收入8000000

未實現(xiàn)融資收益2000000借：主營業(yè)務成本6000000

貸：庫存商品6000000會計分錄如下：

（1）銷售成立時(2017年1月）

借：長期66（2）第1年末（即2017年底，收取款項）

借：銀行存款2340000

貸：長期應收款2000000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）340000

借：未實現(xiàn)融資收益634400

貸：財務費用634400（2）第1年末（即2017年底，收取款項）

借：銀行存款67分析：會計確認收入800萬元，成本600萬元，財務費用63.44萬元稅收：確認收入200萬元，成本120（600*1/5)，沒有財務費用稅會出現(xiàn)了差異！如何填報申報表？涉及到A105020及A105000第22行分析：68企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件-169企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件-170涉及到需要納稅調整的申報表（第一年）105020：將現(xiàn)值確認的收入與當年合同約定的收入差額納稅調減105000：將會計成本與當期合同約定收款相應成本的差額納稅調增。10500第22行（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用納稅調減。第二年起：105020：將當年合同約定的收入差額納稅調增105000：將當期合同約定收款相應成本的差額納稅調減。10500第22行（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用納稅調減。涉及到需要納稅調整的申報表（第一年）71企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件-172企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件-173政府補助收入填報案例分析及監(jiān)控政府補助收入填報案例分析及監(jiān)控74政府補貼收入的帳務處理，各家單位的處理方法各有不同：

第一種：無論收到什么補貼，直接掛帳往來科目借：銀行存款

貸：其他應付款可能款項已經(jīng)移作他用，并記入相關費用，但依然不動用“其他應付款”；當然可能在支付時用該科目借方出帳。政府補貼收入的帳務處理，各家單位的處理方法各有不同：75

第二種情況，收到補貼款，直接記入“營業(yè)外收入”借：銀行存款貸：營業(yè)外收入

第三種情況，嚴格按《會計準則–政府補助準則進行帳務處理根據(jù)該準則：政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。第二種情況，收到補貼款，直接記入“營業(yè)外收入”76

第八條與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

第一步：實際收到補助款項時，按照到賬的實際金額，借：銀行存款貸：遞延收益

第二步：企業(yè)將政府補助構建長期資產(chǎn)借：在建工程研發(fā)支出貸：銀行存款、原材料等第八條與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)77第三步：該長期資產(chǎn)交付使用（達到預定可使用狀態(tài)），開始計提折舊或攤銷借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：在建工程或研發(fā)支出借：管理費用、生產(chǎn)成本等貸：累計折舊（累計攤銷）

借：遞延收益營業(yè)外收入10000500/12=41.67500/12=41.67

會計上將該筆政府補貼款分20年計入各期損益，并非一次性計入取得當年的應稅收入總額。第三步：該長期資產(chǎn)交付使用（達到預定可使用狀態(tài)），開始計提折78

第九條與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。第九條與收益相關的政府補助，應當分情況按照以79第一步：即收到補助時:借：銀行存款貸：遞延收益第二步：補償已經(jīng)發(fā)生的費用或支出的，借：管理費用或相關科目貸：銀行存款同時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入100010001000收到當年計入當期損益第一步：即收到補助時:100010001000收到當年計入當80

如果收到的補貼款補償以后發(fā)生費用或支出的，在以后發(fā)生費用或支出時，做相應的分錄。發(fā)生費用時借：管理費用等相關科目貸：遞延收益同時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入500300300500

收到補貼款與計入損益的年度不一致，費用發(fā)生完畢時全部計入當期損益。第一年第二年第三年200200如果收到的補貼款補償以后發(fā)生費用或支出的，在以81《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款稅法意義上的政府補貼收入包括哪些？《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收82

無論會計如何確認，稅法關于補貼收入的確認是一致的：即151與文件所規(guī)定（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。因此，稅法的規(guī)定與企業(yè)的帳務處理存大較的差異：稅法關于政府補助收入的確認時點無論會計如何確認，稅法關于補貼收入的確認是一致83

第一種會計方法處理下：借：銀行存款

貸：其他應付款（專項應付款）稅法要求記收入。因此需要納稅調增應納稅所得稅。對企業(yè)最虧的地方是，當企業(yè)發(fā)生支出從其他應付款科目借方列支，稅務局一般不會主動要求企業(yè)相應的納稅調減，容易使實際支出無法稅前扣除。所以這種方法是最不可取的。第一種會計方法處理下：84第二種方法，即收到補貼款時直接記入營業(yè)外收入，與稅法沒有差異，但有一種意外情況需要注意的是，有時相關政府部門給補貼款的文件已下，但沒有實際收到款項第二種方法，即收到補貼款時直接記入營業(yè)外收入，85

企業(yè)可能會出現(xiàn)借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入此時，嚴格按稅法規(guī)定無需增加當期應稅收入，即可以作相應的納稅調減。第三種情況，即按準則規(guī)定進行帳務的企業(yè)，差異在于按準則盡管最終都記入了收入總額，但會計處理時提完折舊的年度做好所有收入或者說是管理費用用完的時候做好所有收入，企業(yè)可能會出現(xiàn)86

存在收入延期進入應納稅所得額的現(xiàn)象；但按稅法規(guī)定則應當在收到時即申報收入總額，待日后會計記收入時則允許做為稅會差異進行納稅調減！差別先支出再繳稅還先繳稅后支出的差別！存在收入延期進入應納稅所得額的現(xiàn)象；87如資本相關的政府補助會計處理如下第一步：實際收到補助款項時，按照到賬的實際金額，借：銀行存款貸：遞延收益第二步：2016年1月起企業(yè)將政府補助構建長期資產(chǎn)借：在建工程研發(fā)支出貸：銀行存款、原材料等假設企業(yè)2015年12月收到，則2015年匯繳時必須記收入總額如資本相關的政府補助會計處理如下假設企業(yè)2015年12月收到88

第三步：該長期資產(chǎn)交付使用（達到預定可使用狀態(tài)），開始計提折舊或攤銷借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：在建工程或研發(fā)支出借：管理費用、生產(chǎn)成本等貸：累計折舊（累計攤銷）

借：遞延收益營業(yè)外收入10000500/12=41.67500/12=41.67

會計上將該筆政府補貼款分20年計入各期損益，并非一次性計入取得當年的應稅收入總額。可納稅調減第三步：該長期資產(chǎn)交付使用（達到預定可使用狀態(tài)），開89與收益相關的政府補助：第一步：即收到補助時：借：銀行存款貸：遞延收益第二步：補償已經(jīng)發(fā)生的費用或支出的，借：管理費用或相關科目貸：銀行存款

同時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入100010001000收到當年計入當期損益稅會沒有差異與收益相關的政府補助：100010001000收到當年計入當90

如果收到的補貼款補償以后發(fā)生費用或支出的，在以后發(fā)生費用或支出時，做相應的分錄。發(fā)生費用時借：管理費用等相關科目貸：遞延收益同時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入500300300500

收到補貼款與計入損益的年度不一致，費用發(fā)生完畢時全部計入當期損益。第一年第二年第三年200200如果收到的補貼款補償以后發(fā)生費用或支出的，在以91不征稅收入應當如何填報？注意哪些風險？A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》不征稅收入應當如何填報？注意哪些風險？A105040《專項用92政府補助收入是否可以不納稅？《企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

?（一）財政撥款；

?（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

?（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入政府補助收入是否可以不納稅？93《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。從稅法上述規(guī)定可以行得出一個結論：財政撥款及納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政征稅收入。可以直接從收入總額中減除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條企業(yè)所得稅94

至于國務院規(guī)定的其他不征稅收入，《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

》（財稅[2011]70號）

?（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

?（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

?（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算至于國務院規(guī)定的其他不征稅收入，《財政部國家95

根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用96

案例：A企業(yè)獲得10000萬元財政性資金專門用于固定資產(chǎn)的建造，建成后按20年折舊（表）取得補貼計提折舊轉收入（沖折舊）會計稅法會計稅法會計稅法計入收入符合不征稅收入第一年0+10000-10000--------第二年-500+500500-500第三年-500+500500-500。。。-500+500500-500案例：A企業(yè)獲得10000萬元財政性資金專門用于固97取得?？顚Ｓ?000萬元財政性資金，用以以后年度費用或支出（表）取得補貼當年費用轉收入（沖折舊）會計稅法會計稅法會計稅法計入收入符合不征稅收入第一年0+10000-10000-500+500500-500第二年-300+300300-300第三年-200+200200-200取得專款專用1000萬元財政性資金，用以以后年度費用或支出（98巧填投資收益納稅調整明細表咬爛

投資收益的稅會差異《投資收益納稅調整明細表》105030巧填投資收益納稅調整明細表咬爛

投資收益的稅會差異《投資收益99

本表適用于發(fā)生投資收益納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調整。處置投資項目按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)進行納稅調整。本表適用于發(fā)生投資收益納稅調整項目的納稅人填報100首先明晰與本表投資收益類項目相關的其他申報表。

?1、主表：第9行投資收益為會計口徑。

?2、A105000表第4-7行

?3、A105030即本表

?4、A105090即當稅法口徑為投資損失時填報；

?5、A105100企業(yè)重組納稅調整明細表，當企業(yè)重組業(yè)務涉及的投資收益，為避免重復填報，則不在本表，而在105100表填報

?6、A107011符合條件的股息、紅利所得納稅調整明細表，享受免稅收入的投資收益在A107011表格中填報。首先明晰與本表投資收益類項目相關的其他申報表。101

長期股權投資科目按會計規(guī)定分別按成本法核算與權益法核算當投資企業(yè)占被投資企業(yè)50%以上的份額的，按成本法核算；（達到實質控制時也可以按成本法）20-50%，采用權益法核算20%以下，交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)逐筆按會計處理與稅務處理進行差異分析后解析申報表填報。填報示范長期股權投資科目按會計規(guī)定分別按成本法核算與權102企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件-1103《職工薪酬納稅調整明細表》（105050）填報須知及監(jiān)控《職工薪酬納稅調整明細表》（105050）填報須知及監(jiān)控104第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目105職工薪酬部分相關政策把握要點2015年34號公告明確如下：?1、匯算清繳前實際支付的工資總額可以在匯繳年度稅前扣除。?2、福利性補貼可以工資總額中列支，不必再調入職工福利費支出；財企[2009]242號規(guī)定PK國稅函[2009]3號文件的終決方案?3、勞務派遣員工工資稅前扣除有新規(guī)定?4、辭退福利支出稅前列支有新文件明確：稅總函[2015]299號職工薪酬部分相關政策把握要點2015年34號公告明確如下：106股權激勵機制下的工資總額填報《關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除股權激勵機制下的工資總額填報《關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計107

（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或108特別提醒：105050第一行會計金額是否與此同104000第1行數(shù)據(jù)有完準的匹配關系？一個疑問：當年發(fā)放上年已經(jīng)調整的工資是否在當年申報表中顯示，會不會導致會計金額小于稅收金額的現(xiàn)狀？金三監(jiān)控下請關注與個人所得稅申報額的對應。特別提醒：109職工教育經(jīng)費支出政策新規(guī)定及填報技巧

假設A公司2013年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費40萬元，當年工資總額1000萬元（下同），則2013年已經(jīng)納稅調增15萬元；2014年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25萬元；無調整2015年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出35萬元，納稅調增10萬元；2016年同2014年。2017年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費38萬元，如何填報？假設每年的工資總額1000萬元。職工教育經(jīng)費支出政策新規(guī)定及填報技巧假設A公司110特殊規(guī)定:軟件企業(yè)、動漫企業(yè)、核電廠操縱員的職工培訓費用可以全額扣除,但分開核算!軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除可提高稅前扣除比例的行業(yè):技術先進企業(yè)、高新技術企業(yè)：8%特殊規(guī)定:111

《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！蛾P于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)112

[例]：A企業(yè)共有100個員工，企業(yè)如開董事會決定，給中層及高層員工按上年度工資計提當年補充養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險金，其中，單位承擔2015年度共支出50萬元，能否稅前扣除？B企業(yè)共有100個員工，企業(yè)自2014年起實行年金制度，2015年計提并繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險共由單位承擔的費用220萬元，企業(yè)上年度工資總額5000萬元，當年度稅前可列支的工資總額為4000萬元，如何填報？[例]：A企業(yè)共有100個員工，企業(yè)如開董事會113A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》填報A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》填報114

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（1）基數(shù)確認：營業(yè)收入的內(nèi)容（2）扣除方式：本期扣不完的遞延到以后年度企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除115

（3）特殊的扣除比例：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒精制造）30%；煙草行業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得稅前扣除?！敦斦繃叶悇湛偩株P于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知

》（財稅[2017]41號）（4）特殊階段發(fā)生的：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。（3）特殊的扣除比例：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲116

關注該表第2行，不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出是指什么？

國稅發(fā)[2000]84號文件：三個條件（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播。（已沒有實際意義）符合條件的業(yè)務宣傳費：沒有具體規(guī)定，但企業(yè)提供的資料應當能夠體現(xiàn)在做業(yè)務宣傳，即應具備業(yè)務宣傳支出的特征：業(yè)務宣傳計劃、LOGO標志，宣傳預算、宣傳品領用存記錄等相關資料關注該表第2行，不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費117

例：A企業(yè)主營業(yè)務收入8000萬元，其他業(yè)務收入1500萬元，投資收益3000萬元，營業(yè)外收入500萬元。期間費用2700萬元，其中廣告費1000萬元（有發(fā)票，實際支付450萬元），業(yè)務宣傳費500萬元當年利潤總額3000萬元。

[例]：A企業(yè)與甲企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，簽訂有成本分攤協(xié)議，約定A企業(yè)的廣告費30%部分由甲企業(yè)承擔。A企業(yè)實際發(fā)生1000萬元廣告費，當年銷售收入總額10000元；甲企業(yè)銷售收入20000萬元，列支廣告費用4000萬元《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知

》（財稅[2017]41號）填報案例例：A企業(yè)主營業(yè)務收入8000萬元，其他業(yè)務收118《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（105080）之固定資產(chǎn)折舊填報精要《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（105080）之固定1192017版年度納稅申報表將A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》與A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》進行了合并處理，取消了105081，將加速折舊需要反映的內(nèi)容并入了105080。2017版年度納稅申報表將A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情120該部分不用變動該部分不用變動121105081表格內(nèi)容融入其中105081表格內(nèi)容融入其中122本表新增附列資料：全民所有制改制資產(chǎn)評估增值政策資產(chǎn)《關于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2017年34號）注意：本行不單獨調整，但如果有這行發(fā)生數(shù)，固定資產(chǎn)必須存在納稅調整額。本表新增附列資料：全民所有制改制資產(chǎn)評估增值政策資產(chǎn)123（1）5000元以下的固定資產(chǎn)可以一次稅前扣除嗎？需要在填報時如何操作？

◆固定資產(chǎn)計稅基礎

定義：使用期限12月以上，（其中單位價值在5000元以內(nèi)的，可以選擇一資性扣除或進入固定資產(chǎn)分期折舊）5000元以下固定資產(chǎn)計入低值易耗品只要在105081申報表中進行加速折舊的申報即可。（1）5000元以下的固定資產(chǎn)可以一次稅前扣除124◆沒有發(fā)票入賬固定資產(chǎn)計提折舊是否可以稅前列支？如何填報？《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月12內(nèi)進行?！魶]有發(fā)票入賬固定資產(chǎn)計提折舊是否可以稅前列支？如何填報？125◆股東實物投資入賬的固定資產(chǎn)是否可以憑評估報告計提折舊稅前扣除？存貨投資的稅務處理：國稅發(fā)票無論是動產(chǎn)類固定資產(chǎn)還是不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)投資（含無形資產(chǎn)）的稅務處理：均需要視同銷售，仍然憑發(fā)票但要區(qū)別法人股東投資還是個人股東投資12因此填報本表時，對于不能折舊部分的資產(chǎn)應當區(qū)分資產(chǎn)載賬金額和資產(chǎn)的計稅基礎金額?！艄蓶|實物投資入賬的固定資產(chǎn)是否可以憑評估報告計提折舊稅前扣126◆拆舊建新時，原固定資產(chǎn)的凈值如何賬務處理？如何稅務處理？企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)：第六條與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！舨鹋f建新時，原固定資產(chǎn)的凈值如何賬務處理？如何稅務處理？127

第二十四條企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：固定資產(chǎn)清理第二十四條企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生128《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）：四、關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34129

如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建130◆疑難問題處理：企業(yè)將資產(chǎn)評估增值，如何進行稅務處理？《企業(yè)所得稅法實施條例》企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。

案例：A企業(yè)于2016年將價值1000萬元的資產(chǎn)評估增值至5000萬元，帳務處理如下：借：固定資產(chǎn)4000

貸：實收資本40002017年計提折舊500萬元，（按假設按原值計算可提折舊100萬元）填報如下◆疑難問題處理：企業(yè)將資產(chǎn)評估增值，如何進行稅務處理？131

新規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》符合上述條件的企業(yè)沒有稅會差異。《關于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2017年34號）：全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除新規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制上市132固定資產(chǎn)后續(xù)支出（折舊）《法》第十一條下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

《條例》五十八-六十四條固定資產(chǎn)后續(xù)支出（折舊）《法》第十一條133

企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊134加速折舊新政策《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》2014年64號《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（2015年68號）加速折舊新政策《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊135關注折舊稅法與會計處理差異處理的規(guī)則《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（2014年29號）會計折舊年限大于稅法年限的，不調會計折舊年限小于稅法年限的，必調（有增有減）處置已提減值準備的資產(chǎn)應調減加速折舊辦法的企業(yè)稅會可以不同步投資性房地產(chǎn)按公允價值核算的，有爭議填表演示關注折舊稅法與會計處理差異處理的規(guī)則《關于企業(yè)所得稅應納稅所136無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用填報無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用填報137

無形資產(chǎn)沒有攤銷完，已經(jīng)失去了其使用價值，怎么辦？《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定：法律或約定，最低不得少于10年?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）38條，被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案。研究開發(fā)費用已經(jīng)進入當年費用后又形成無形資產(chǎn)的不允許重復攤銷。無形資產(chǎn)沒有攤銷完，已經(jīng)失去了其使用價值，怎么辦？138一部分更新?lián)Q代較快的無形資產(chǎn)可否按3年或5年攤銷？是否需要審批？

《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）（七）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）（表）一部分更新?lián)Q代較快的無形資產(chǎn)可否按3年或5年攤銷？139

長期待攤費用的攤銷《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

企業(yè)可以選擇入賬！長期待攤費用的攤銷140裝修費的歸類？A公司2013年租入一辦公樓，租賃期限8年，發(fā)生裝修費用400萬元，按5年攤銷。次年稅局檢查要求，按8年攤銷，合理嗎？第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出長期待攤費用尚未攤銷完畢，企業(yè)注銷或者重新發(fā)生裝備修等情況中止攤銷，如何處理？

（北京的做法）

裝費用可以一次性稅前列支嗎？裝修費的歸類？14