第第頁(yè)共10頁(yè)（三）以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入，長(zhǎng)期掛帳，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。（四）制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。（五）價(jià)外收入不記銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六）三包收入”不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”（含配件），保修點(diǎn)及商家掛帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。（七）廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補(bǔ)助，極個(gè)別用于上繳管理費(fèi)，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。（八）返利銷售。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的營(yíng)銷方式多變，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場(chǎng)對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本廠產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)的有效手段是市場(chǎng)營(yíng)銷策略的組成部分其形式主要有兩種一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品并按時(shí)付完貨款廠家按一定比例返還現(xiàn)金二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，形成帳外經(jīng)營(yíng)。（九）折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實(shí)際收款記收入，。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實(shí)際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購(gòu)貨員，購(gòu)貨方不記價(jià)外收入，造成少繳稅款。（十）包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。（十一）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報(bào)納稅。（十二）銷售使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按的征收率計(jì)算繳納增值稅，而是直接記營(yíng)業(yè)外收入。（十三）為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤(rùn)計(jì)劃，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳。（十四）視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進(jìn)行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項(xiàng)稅額。（十五）母公司，下掛多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。（十六）小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點(diǎn)，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。（十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。二、進(jìn)項(xiàng)稅額方面（十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認(rèn)定增值稅一般納稅人，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不按付款憑證而按原材料入庫(kù)單。（十九）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，工業(yè)沒有驗(yàn)收人庫(kù)，或者利用發(fā)料單代替入庫(kù)單，申報(bào)抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對(duì)方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來(lái)辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。（二十）用背書的匯票作預(yù)付帳款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來(lái)騙取抵扣。（二十一）應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報(bào)抵扣（委托加工、水、電、運(yùn)費(fèi)。（二十二）在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（二十三）取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報(bào)抵扣。（二十四）商業(yè)企業(yè)磨帳不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。（二十五）用預(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進(jìn)行申報(bào)抵扣。（二十六）運(yùn)輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。（二十七）為達(dá)抵扣目的，沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。（二十八）鐵路客運(yùn)發(fā)票（行李票）當(dāng)作運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。（二十九）最為典型的是個(gè)別企業(yè)將拉運(yùn)垃圾的發(fā)票當(dāng)作運(yùn)輸貨物發(fā)票申報(bào)抵扣。（三十）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失，仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、應(yīng)繳稅金方面（三十一）代扣代繳稅金長(zhǎng)期掛帳不繳。（三十二）稽核評(píng)稅、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、所得稅補(bǔ)繳后，不作帳務(wù)調(diào)整，該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù)，造成明征暗退。有的把補(bǔ)繳的增值稅再記入進(jìn)項(xiàng)稅額。（三十三）福利企業(yè)外購(gòu)原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售，自己沒有生產(chǎn)能力，委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)騙取退稅。（三十四）福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認(rèn)為反正是退稅，造成稅負(fù)偏高，退稅也多。（三十五）福利企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物使用白條，騙取高稅負(fù)退稅。四、企業(yè)所得稅方面（三十六）中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是年實(shí)行各企業(yè)所得稅以來(lái)，由于國(guó)地稅信息不共享，致使在年新辦證的納稅人沒有全部到國(guó)稅辦理稅務(wù)登記。（三十七）企業(yè)收取的承包費(fèi)不記人所得額，長(zhǎng)期投資、聯(lián)營(yíng)分回的盈虧不在帳上反映，始終在往來(lái)帳上反復(fù)。（三十八）購(gòu)買股票、債券取得的收入不按時(shí)轉(zhuǎn)記投資收益。（三十九）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，提取上繳管理費(fèi)。（四十）發(fā)生大宗裝修、裝潢費(fèi)用以及待攤費(fèi)用不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就攤銷。（四十一）多計(jì)提應(yīng)付工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門。（四十二）不上繳統(tǒng)籌金的單位，計(jì)提統(tǒng)籌金長(zhǎng)期掛帳不繳。（四十三）購(gòu)買土地，準(zhǔn)備擴(kuò)建，將土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（四十四）盤盈的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)不作損益處理。（四十五）白條支付水電費(fèi)。（四十六）購(gòu)買假發(fā)票人帳。（四十七）應(yīng)有個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)入管理費(fèi)其它。（四十八）主管部門向下級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用，下級(jí)只有記帳支付憑證，沒有原始憑證。（四十九）郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費(fèi)沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。（五十）報(bào)銷不屬于自己?jiǎn)挝坏陌l(fā)票、稅票。（五十一）記帳憑證報(bào)銷多，原始憑證數(shù)額少。（五十二）購(gòu)入固定資產(chǎn)列入費(fèi)用，或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費(fèi)用。（五十三）在建工程的貸款利息記入管理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。（五十四）財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接在稅前扣除。（五十五）流動(dòng)資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營(yíng)業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（五十六）補(bǔ)貼收入不并入計(jì)稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。（五十七）業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)超支后放在其它科目列支，如：手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、有害補(bǔ)助等。（五十八），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在稅前列支三新費(fèi)用（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)）。（五十九）校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢，申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅。（六十）稅務(wù)稽查審增的所得額，屬于時(shí)間性差異部分，只補(bǔ)稅不調(diào)帳，造成明征暗退。篇三：稽查偷稅案例分析稽查偷稅案例分析一、案件背景情況按照專項(xiàng)檢查計(jì)劃，地方稅務(wù)局稽查局于年3月6日至3月26日對(duì)某股份有限公司年度履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。某股份有限公司為獨(dú)立核算股份有限公司，經(jīng)營(yíng)范圍為液氨、碳酸氫銨、甲醇、甲胺、多聚甲醛、甲醇等化工原料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為地方稅務(wù)局第一稅務(wù)分局。二、檢查過程與檢查方法一是提前進(jìn)入“角色”。接到檢查計(jì)劃后，檢查組根據(jù)被查單位的行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和稅收政策，提前進(jìn)行相關(guān)稽查業(yè)務(wù)的“充電”準(zhǔn)備。通過網(wǎng)上查詢系統(tǒng)地了解了該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、納稅等情況，并結(jié)合實(shí)際，明確了主查人員、擬定了檢查方案、明確了工作分工、提出了檢查要求和注意事項(xiàng)。二是賬內(nèi)檢查“查深、查透、查細(xì)、查實(shí)”。檢查人員針對(duì)被查單位內(nèi)部往來(lái)等收入構(gòu)成、各種涉稅憑證及發(fā)票多等特點(diǎn)，堅(jiān)持不放過任何與稅收有關(guān)的細(xì)節(jié)，做到“疑點(diǎn)必查、循序漸進(jìn)、由表及里、逐步深入”，以盡快發(fā)現(xiàn)深層次的偷逃稅問題而“切中要害”。三是注重“賬內(nèi)檢查”與“賬外偵察”相結(jié)合。檢查人員入戶后，注重詢問，多方了解企業(yè)的相關(guān)信息，首先聽取被查單位主管財(cái)務(wù)人員的情況介紹，重點(diǎn)了解其主要業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算方式。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合賬簿檢查，從中尋找出各種疑點(diǎn)問題。進(jìn)一步核實(shí)與查對(duì)各種信息，對(duì)各種疑點(diǎn)問題進(jìn)行逐一排查，檢查實(shí)施全面細(xì)致，做到“稅種查全、環(huán)節(jié)查到、問題查透、不留死角”。四是經(jīng)過賬面檢查及企業(yè)提供的銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得按揭貸款收入未按規(guī)定入賬造成少繳各稅。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅（租賃業(yè)）6487.26元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。2、專家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)46900元記入管理費(fèi)用，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（勞務(wù)報(bào)酬所得）9380元；6606665.03元記入應(yīng)付職工薪酬，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（工資、薪金所得）64518.39元。3、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅454.11元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。4、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅）194.62元。5、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳地方教育附加（營(yíng)業(yè)稅）129.75元。6、調(diào)增項(xiàng)目：貼現(xiàn)息、高溫費(fèi)、安全經(jīng)費(fèi)等共計(jì)1709620.49元記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第二條、第三條、第四條,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，調(diào)增計(jì)稅所得額1709620.49元。專家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)共計(jì)46900元記入管理費(fèi)用。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第二條,第三條、第四條,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》,第六條規(guī)定，調(diào)增計(jì)稅所得額46900元。調(diào)減項(xiàng)目：灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第二條、第三條、第四條,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，調(diào)減計(jì)稅所得額7265.74元。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅437313.69元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。查補(bǔ)稅額總計(jì)518477.62元。（二）處理結(jié)果及法律依據(jù)1、專家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)共計(jì)46900元記入管理費(fèi)用。該行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定，定性為應(yīng)扣未扣，處以0.50倍的罰款，罰款金額4690元。2、應(yīng)付職工薪酬6606665.03元，未進(jìn)行納稅申報(bào)。該行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定，定性為應(yīng)扣未扣，處以0.50倍的罰款，罰款金額32259.20元。3、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。該行為屬于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四第二款之規(guī)定，定性為不繳少繳，處以0.50倍的罰款，罰款金額3470.69元。4、對(duì)所查補(bǔ)的企業(yè)所得稅437313.69元，屬于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四第二款之規(guī)定，定性為不繳少繳，處以0.50倍的罰款，罰款金額218656.85元。罰款總計(jì)259076.74元。以上稅款518477.62元、罰款259076.74元、滯納金150408.09元，合計(jì)927962.45元已全部繳納入庫(kù)。四、案例分析及建議（一）案例分析一是在稅