關稅第6章TaxLaw申艷艷【引導案例】個人攜帶進出口的物品是否也要繳納關稅

應征關稅的貨物不僅有企業(yè)進出口貿易的貨物，還有個人攜帶進出口的物品。應征關稅的個人物品中包括入境旅客的行李，但不含郵遞進出境的物品。國內外企業(yè)間贈送的貨物不征關稅，國內外個人間贈送的物品應征關稅。進出口貨物的收貨人和發(fā)貨人都要繳納關稅。請問：這樣的表述正確嗎？第6章關稅

第6章關稅第一節(jié)關稅概述1第二節(jié)關稅的計算2第三節(jié)關稅納稅申報表的填寫3通過本章的學習，了解我國關稅的概念，掌握關稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計算。學習目的與要求

重點進口貨物關稅完稅價格的確定、關稅的計算難點關稅完稅價格的確定教學重點與難點關稅第6章第一節(jié)關稅概述一、關稅概述（一）關稅的概念

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅?！窘忉?】所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”?！窘忉?】海關在征收進口貨物、物品關稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅?！窘忉?】我國目前針對行李和郵遞物品征收的進口稅，又稱為行郵稅。行郵稅是關稅、增值稅、消費稅三個稅種的混合體，從價計征。一、關稅概述（二）關稅的征稅對象

準允進出境的貨物和物品（三）納稅義務人

關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人和推定所有人（持有人、收件人等）。一、關稅概述

【多選題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。

A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人

『正確答案』AC

關稅第6章第二節(jié)關稅的稅率一、進口關稅稅率最惠國稅率協定稅率特惠稅率普通稅率關稅配額稅率暫定稅率二、出口關稅稅率三、特別關稅報復性關稅反傾銷與反補貼稅保障性關稅關稅第6章第三節(jié)關稅的計算一、關稅的計稅方法從價定率關稅稅額=應稅進（出）口貨物的數量×單位完稅價格×適用稅率從量定額關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位貨物稅額復合計稅關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率滑準計稅關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率二、關稅完稅價格的確定含義：指海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。

1.進口貨物完稅價格的確定公式：進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。無法確定實際運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算運費，按照“貨價加運費”總額的3‰計算保險費。實付或應付價格調整規(guī)定如下：需要計入完稅價格的項目不需要計入完稅價格的項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。

“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用?！敖浖o費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用；②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不計入完稅價格：①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；③進口關稅及其他國內稅。勞務費是否計入完稅價格？運保費、相關稅金是否計入完稅價格？

【多選題】（注會·2008年）下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有（）。

A.由買方負擔的購貨傭金

B.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費

C.由買方支付的進口貨物在境內的復制權費

D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

『正確答案』BD

『答案解析』由買方負擔的購貨傭金，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。【例題】某進出口公司從美國進口一批化工原料500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元，向自己的采購代理人支付傭金5000元。已知該貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元。請計算該批化工原料的關稅完稅價格。『解析』

關稅完稅價格＝（20000+500）×500＝11750000（元）2.特殊進口貨物完稅價格的確定以租賃方式進口的貨物

以海關審查確定的該貨物的租金作為完稅價格。運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。運往境外加工的貨物

運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

二、關稅完稅價格的確定

3.予以補稅的減免稅貨物

減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。

計算公式：完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]

船舶和飛機為8年、機動車輛為6年、其他貨物為5年二、關稅完稅價格的確定【單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內復運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關稅為（）

A.1.8萬元B.3萬元

C.16.5萬元D.19.5萬元『正確答案』B

『答案解析』本題考核關稅的計算問題。運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。因此應繳納的關稅＝（4＋6）×30%＝3（萬元）

【單選題】（注會·

2008年）2006年6月1日，某公司經批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關稅稅率為10%），海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2008年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內另一家企業(yè)。該公司應補繳關稅（）。

A.24萬元B.32萬元

C.48萬元D.80萬元『正確答案』C

『答案解析』應補繳關稅＝800×（1－2÷5）×10%＝48（萬元）

【例題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，某年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80%用于生產高級化妝品。本月從國內購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。假定本月取得增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50%。請計算該企業(yè)本月應繳納的各種稅金?！航馕觥?/p>

進口關稅＝（85+5）×50%＝45（萬元）進口消費稅=（90+45）/（1-30%）×30%=57.857（萬元）進口增值稅=（90+45）/（1-30%）×17%=32.786（萬元）銷售環(huán)節(jié)增值稅=500×17%-32.79-20.4=31.81（萬元）銷售環(huán)節(jié)消費稅=500×30%-57.857×80%=103.714（萬元）城市維護建設稅和教育費附加=（31.81+

103.714）×（7%+3%）=13.552（萬元）本月銷售應納稅金及附加=（31.81+

103.714）+13.552=149.08（萬元）【例題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實，其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。關稅稅率為60%，消費稅稅率為9%。請分別計算進口環(huán)節(jié)應繳納的各項稅金。『解析』

小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納關稅、消費稅、增值稅。進口小轎車的貨價＝15×30＝450（萬元）進口小轎車的運輸費＝450×2%＝9（萬元）進口小轎車的保險費＝（450＋9）×0.3%＝1.38（萬元）關稅的完稅價格＝450＋9＋1.38＝460.38（萬元）應繳納關稅＝460.38×60%＝276.23（萬元）消費稅組成計稅價格＝（萬元）應納消費稅＝809.46×9%＝72.85（萬元）進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝809.46×17%＝137.61（萬元）關稅第6章第四節(jié)關稅稅收優(yōu)惠及征收管理一、關稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免法定減免是依照關稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。（二）特定減免特定減免是指在關稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。（三）臨時減免臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由國務院運用一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，給予特別照顧，臨時給予的減免。二、關稅的征收管理關稅的征收管理，與國內其它稅有所不同，不適用于《稅收征管法》，適用于《海關法》。主要包括以下內容：（一）關稅的申報繳納（二）關稅的強制執(zhí)行措施（三）