小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)武漢市財政學(xué)校楊超注冊稅務(wù)師

武漢市會計能手

小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)武漢市財政學(xué)校第二章資產(chǎn)第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

第二章資產(chǎn)第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形第二章資產(chǎn)項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)備短期投資跌價準(zhǔn)備小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第二章資產(chǎn)項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)備短期投資跌價第二章資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨等。

第二章資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存款100906存出投資款第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序主要賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則庫存現(xiàn)金如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”。主要賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則庫存現(xiàn)金如為主要賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。主要賬務(wù)處理比較科目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則銀行存款“銀第二章資產(chǎn)第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。很容易變現(xiàn)；持有時間較短；賺取差價；

非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響為目的。第二章資產(chǎn)第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)第二章資產(chǎn)（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。借：短期投資-股票

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：銀行存款第二章資產(chǎn)（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款第二章資產(chǎn)

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息

貸：投資收益第二章資產(chǎn)（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派第二章資產(chǎn)（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：銀行存款

投資收益

貸：短期投資

投資收益

應(yīng)收利息第二章資產(chǎn)（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額【例題1·計算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價款合計508000元，其中，證券交易印花稅等交易費用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。

2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元。2×13年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。2×14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2000000元。2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利。2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用720元。

【例題1·計算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×13年5月20日，購入乙公司股票100000股借：短期投資——乙公司股票500800應(yīng)收股利——乙公司7200貸：銀行存款508000（2）2×13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元借：銀行存款7200貸：應(yīng)收股利——乙公司7200假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：（3）2×14年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價額＝2000000×0.5%＝10000（元）借：應(yīng)收股利——乙公司10000貸：投資收益10000（4）2×14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利——乙公司10000（5）2×14年5月17日，出售乙公司股票100000股借：銀行存款449280投資收益51520貸：短期投資——乙公司股票500800（3）2×14年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股第二章資產(chǎn)

第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)第二章資產(chǎn)第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)第二章資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)銀行無追索權(quán)借：銀行存款（實際收到的價款）財務(wù)費用（倒擠差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）銀行附有追索權(quán)借：銀行存款（實際收到的價款）財務(wù)費用（倒擠差額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額）第二章資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)銀行無追索權(quán)借：銀行存款（實際收到的第二章資產(chǎn)【例題2·計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會計分錄：收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

第二章資產(chǎn)【例題2·計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行日第二章資產(chǎn)票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117000（元）

貼現(xiàn)息＝117000×12%×2／12＝2340（元）

貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660（元）借：銀行存款114660財務(wù)費用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000第二章資產(chǎn)票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至第二章資產(chǎn)第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第二章資產(chǎn)第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，第二章資產(chǎn)

應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則壞賬損失經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款等借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款等第二章資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類61111應(yīng)收票據(jù)51121應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款91133其他應(yīng)收款101221其他應(yīng)收款101141壞賬準(zhǔn)備

第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序第二章資產(chǎn)第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。（二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。第二章資產(chǎn)第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量第二章資產(chǎn)【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：借：原材料40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6800貸：銀行存款46800第二章資產(chǎn)【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企第二章資產(chǎn)承【例題3】，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款46800在上述材料到達(dá)入庫時，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料40000貸：在途物資40000第二章資產(chǎn)承【例題3】，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到承【例題3】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為38000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000

4月初將上述會計分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：借：原材料40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款46800承【例題3】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等第二章資產(chǎn)（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。第二章資產(chǎn)（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資第二章資產(chǎn)第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。第二章資產(chǎn)第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均第二章資產(chǎn)第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。

第二章資產(chǎn)第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的第二章資產(chǎn)

第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

存貨盤盈借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入存貨盤虧、毀損借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責(zé)任人賠償?shù)龋I業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢第二章資產(chǎn)第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類

111401材料采購111201在途物資121402在途物資121211材料131403原材料

141404材料成本差異131231低值易耗品181411周轉(zhuǎn)材料141243庫存商品151405庫存商品151244商品進(jìn)銷差價161407商品進(jìn)銷差價161251委托加工物資171408委托加工物資171261委托代銷商品

181281存貨跌價準(zhǔn)備

191301待攤費用

191421消耗性生物資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計第二章資產(chǎn)第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。長期債券投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用等。

第二章資產(chǎn)第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外第二章資產(chǎn)第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。第二章資產(chǎn)第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（第二章資產(chǎn)借：長期債券投資-面值100

應(yīng)收利息10

長期債券投資—溢價5

貸：銀行存款115

借：長期債券投資-面值100

應(yīng)收利息10

貸：銀行存款105

長期債券投資—折價5第二章資產(chǎn)借：長期債券投資-面值100第二章資產(chǎn)第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息

貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息第二章資產(chǎn)第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利第二章資產(chǎn)（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。

借：長期債券投資-應(yīng)計利息

貸：投資收益第二章資產(chǎn)（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付第二章資產(chǎn)（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。借：投資收益

貸：長期債券投資—溢價借：

長期債券投資—折價

貸：投資收益第二章資產(chǎn)（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相第二章資產(chǎn)第二十條長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：銀行存款

投資收益

貸：長期債券投資—面值—應(yīng)計利息

應(yīng)收利息

投資收益第二章資產(chǎn)第二十條長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債第二章資產(chǎn)

【例題4】2013年1月3日，甲公司購入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，債券面值1000元，甲公司按1050元的價格購入800張，另支付有關(guān)稅費4000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期債券投資——面值800000——溢折價44000

貸：銀行存款844000第二章資產(chǎn)【例題4】2013年1月3日，甲公司購入某公司第二章資產(chǎn)甲公司按年計提利息。2013年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收利息96000（1000*800*12%）

貸：投資收益87200（差額）

長期債券投資——溢折價8800（44000÷5）

借：銀行存款96000

貸：應(yīng)收利息96000第二章資產(chǎn)甲公司按年計提利息。2013年12月31日甲第二章資產(chǎn)第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。

長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。

借：營業(yè)外支出

貸：長期債券投資—面值—應(yīng)計利息第二章資產(chǎn)第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十第二章資產(chǎn)第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。第二章資產(chǎn)第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期第二章資產(chǎn)【例題5】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費700元。數(shù)日后，甲公司實際收到上述現(xiàn)金股利。借：長期股權(quán)投資98700

應(yīng)收股利2000

貸：銀行存款100700借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收股利2000第二章資產(chǎn)【例題5】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購第二章資產(chǎn)（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。【例題6】2013年3月15日，甲公司1臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價3000000元，已計提折舊2200000元，評估價值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費。第二章資產(chǎn)（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資第二章資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理800000

累計折舊2200000

貸：固定資產(chǎn)3000000借：長期股權(quán)投資1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000借：固定資產(chǎn)清理200000

貸：營業(yè)外收入200000第二章資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理8000第二章資產(chǎn)第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益第二章資產(chǎn)第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會第二章資產(chǎn)第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：銀行存款

投資收益

貸：長期股權(quán)投資

投資收益第二章資產(chǎn)第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其第二章資產(chǎn)第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

第二章資產(chǎn)第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之第二章資產(chǎn)

長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

借：營業(yè)外支出

貸：長期股權(quán)投資第二章資產(chǎn)長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支第二章資產(chǎn)

【例題7·綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊45萬，評估至值40萬元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：（1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元。（2）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。（3）2014年5月10日，B公司股東會批準(zhǔn)董事會提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時（4）2014年10－12月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運營錯誤，導(dǎo)致當(dāng)年最終虧損240萬元。（5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價款為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。

A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。要求，針對上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

第二章資產(chǎn)【例題7·綜合題】A公司于2013年1月1日第二章資產(chǎn)（1）A公司2013年1月1日投資時借：固定資產(chǎn)清理35累計折舊45貸：固定資產(chǎn)80借：長期股權(quán)投資45.5貸：固定資產(chǎn)清理40銀行存款5.5借：固定資產(chǎn)清理5貸：營業(yè)外收入5第二章資產(chǎn)（1）A公司2013年1月1日投資時第二章資產(chǎn)（2）2014年5月10日，B公司股東會批準(zhǔn)董事會提出2013年分配方案。借：應(yīng)收股利12貸：投資收益12（3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)借：銀行存款37.2投資收益8.3貸：長期股權(quán)投資45.5第二章資產(chǎn)（2）2014年5月10日，B公司股東會批準(zhǔn)董事第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類201401長期股權(quán)投資

21

1511長期股權(quán)投資

140101股票投資

140102其他股權(quán)投資211402長期債權(quán)投資

20

1501長期債券投資

140201債券投資第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序第二章資產(chǎn)第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年，單位價值較高的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。第二章資產(chǎn)第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、第二章資產(chǎn)第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

第二章資產(chǎn)第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。第二章資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。借：在建工程

貸：原材料

工程物資

應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

借：存貨

貸：在建工程

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第二章資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在第二章資產(chǎn)【例題8·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計劃自行建造一套機器設(shè)備，為此購入工程物資一批，價款為600000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為102000元，款項以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20000元。購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額3400元；計提工程人員工資80000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10000元，已經(jīng)收到款項并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。第二章資產(chǎn)【例題8·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適第二章資產(chǎn)甲公司的會計處理如下：購入工程物資時：借：工程物資

600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102000貸：銀行存款702000領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程600000貸：工程物資600000領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時：借：在建工程20000貸：原材料20000注：機器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建造應(yīng)稅項目時，無須進(jìn)行需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

第二章資產(chǎn)甲公司的會計處理如下：第二章資產(chǎn)計提工程人員工資：借：在建工程

80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000試生產(chǎn)收入借：銀行存款10000貸：在建工程10000工程竣工并交付使用：固定資產(chǎn)的入賬金額是：600000＋20000＋80000－10000＝690000（元）借：固定資產(chǎn)690000貸：在建工程690000第二章資產(chǎn)計提工程人員工資：第二章資產(chǎn)（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

(五)盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。第二章資產(chǎn)（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價第二章資產(chǎn)第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：制造費用

管理費用

貸：累計折舊第二章資產(chǎn)第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊第二章資產(chǎn)第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二章資產(chǎn)第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法第二章資產(chǎn)第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：制造費用

管理費用

貸：銀行存款第二章資產(chǎn)第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加第二章資產(chǎn)第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。轉(zhuǎn)入改建借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)借：在建工程

貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

第二章資產(chǎn)第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定第二章資產(chǎn)

【例題9·計算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價為1000000元，累計已計提折舊為300000元，賬面價值為700000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。同時有一臺機器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時也對該設(shè)備進(jìn)行改建。2013年7月1日開始經(jīng)過4個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出200000元，同時發(fā)生的機器設(shè)備的改建支出金額為78000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長了。不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

第二章資產(chǎn)【例題9·計算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價第二章資產(chǎn)會計處理如下：（1）2013年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時：借：在建工程700000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)1000000（2）改擴建生產(chǎn)線發(fā)生支出：借：在建工程200000貸：銀行存款200000改建機器設(shè)備發(fā)生支出借：長期待攤費用78000貸：銀行存款78000（3）工程完工時：借：固定資產(chǎn)900000貸：在建工程900000

第二章資產(chǎn)會計處理如下：第二章資產(chǎn)第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

清理時借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)收到價款

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

第二章資產(chǎn)第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面第二章資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢第二章資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。第二章資產(chǎn)第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：第二章資產(chǎn)第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、第二章資產(chǎn)

1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。第二章資產(chǎn)1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：第二章資產(chǎn)第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。第二章資產(chǎn)第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類221501固定資產(chǎn)221601固定資產(chǎn)231502累計折舊231602累計折舊251603在建工程241604在建工程

160301建筑工程

160302安裝工程

160303技術(shù)改造工程

160304其他支出241601工程物資251605工程物資261701固定資產(chǎn)清理261606固定資產(chǎn)清理

271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計第二章資產(chǎn)第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)

貸：銀行存款第二章資產(chǎn)第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、第二章資產(chǎn)第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。第二章資產(chǎn)第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。第二章資產(chǎn)研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當(dāng)期損益管理費用。符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益管理費用。第二章資產(chǎn)研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當(dāng)期損益管理費用。符第二章資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本借：研發(fā)支出—費用化支出—資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等借：管理費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

第二章資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本第二章資產(chǎn)第四十條小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

第二章資產(chǎn)第四十條小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，第二章資產(chǎn)發(fā)生支出時

借：研發(fā)支出貸：銀行存款等

不滿足資本化條件的支出借：管理費用貸：研發(fā)支出（費用化支出）

達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出（資本化支出）

第二章資產(chǎn)發(fā)生支出時借：研發(fā)支出不滿足資本化條件的支出借第二章資產(chǎn)

【例題10·計算題】甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月為獲取知識而進(jìn)行的活動發(fā)生差旅費15萬元，以現(xiàn)金支付。（2）2013年3月為經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備而發(fā)生費用16萬元，以銀行存款支付。（3）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。（4）2013年7月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。要求：編制相關(guān)會計分錄。第二章資產(chǎn)【例題10·計算題】甲公司為一項新產(chǎn)品專利技第二章資產(chǎn)答案：（1）2013年1月借：研發(fā)支出——費用化支出15貸：庫存現(xiàn)金15

2013年1月末借：管理費用15貸：研發(fā)支出——費用化支出15（2）2013年3月借：研發(fā)支出——費用化支出16貸：銀行存款16

2013年3月末借：管理費用16貸：研發(fā)支出——費用化支出16第二章資產(chǎn)答案：（1）2013年1月第二章資產(chǎn)

（3）2013年5月借：研發(fā)支出——費用化支出30

——資本化支出50貸：原材料40應(yīng)付職工薪酬10銀行存款30

2013年5月末借：管理費用30貸：研發(fā)支出——費用化支出30（4）2013年7月末借：無形資產(chǎn)50貸：研發(fā)支出——資本化支出50第二章資產(chǎn)（3）2013年5月第二章資產(chǎn)第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：管理費用

制造費用

貸：累計攤銷無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。第二章資產(chǎn)第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年第二章資產(chǎn)第四十二條處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：銀行存款

累計攤銷

營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益第二章資產(chǎn)第四十二條處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面第二章資產(chǎn)第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第二章資產(chǎn)第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足第二章資產(chǎn)第四十四條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。第二章資產(chǎn)第四十四條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類271801無形資產(chǎn)291701無形資產(chǎn)

301702累計攤銷281901長期待攤費用311801長期待攤費用

321901待處理財產(chǎn)損溢第二章資產(chǎn)小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順第三章負(fù)債第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。第四十六條小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息等。第三章負(fù)債第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事第三章負(fù)債第四十七條各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入第三章負(fù)債第四十七條各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬第三章負(fù)債第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款第三章負(fù)債第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合第三章負(fù)債第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。第三章負(fù)債第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提第三章負(fù)債第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行會計處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。第三章負(fù)債第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間第三章負(fù)債分配工資薪酬借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

銀行存款第三章負(fù)債分配工資薪酬第三章負(fù)債小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

2.支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。

3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會保險費和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。第三章負(fù)債小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：第三章負(fù)債

4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

5.支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

第三章負(fù)債4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格第三章負(fù)債【例題11.計算題】甲公司2013年2月將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為0.09萬元，計稅價格（不含稅售價）每件產(chǎn)品為0.1萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，管理人員20人。甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本11.7（100×0.1×1.17）管理費用2.34（20×0.1×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利14.04借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利14.04貸：主營業(yè)務(wù)收入12（120×0.1）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）2.04借：主營業(yè)務(wù)成本10.8貸：庫存商品10.8第三章負(fù)債【例題11.計算題】甲公司2013年2月將本公司第三章負(fù)債【例題12.計算題】甲公司2013年6月因調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，解雇生產(chǎn)工人10名，協(xié)議支付給每位工人補償費2萬元，其中一半于6月底通過銀行存款轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付，另一半于當(dāng)年底支付。甲公司2013年6月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：管理費用200000貸：應(yīng)付職工薪酬200000借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：銀行存款1000002013年12月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：應(yīng)付職工薪酬100000

貸：銀行存款100000第三章負(fù)債【例題12.計算題】甲公司2013年6月因調(diào)整產(chǎn)第三章負(fù)債第五十一條小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動負(fù)債包括：長期借款、長期應(yīng)付款、遞延收益等。第五十二條非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

第三章負(fù)債第五十一條小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債第三章負(fù)債一、遞延收益（2401）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延收益”科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。“遞延收益”科目應(yīng)按照相關(guān)項目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延收益的主要賬務(wù)處理。（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（3）“遞延收益”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。第三章負(fù)債一、遞延收益（2401）第三章負(fù)債二、長期借款（2501）

“長期借款”科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款本金。本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。（2）在應(yīng)付利息日，長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（3）償還長期借款本金，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（4）“長期借款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的長期借款本金?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則下，不采用實際利率法計算利息，一律按照合同約定的名義利率進(jìn)行計算。

第三章負(fù)債二、長期借款（2501）第三章負(fù)債三、長期應(yīng)付款（2701）

“長期應(yīng)付款”科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。本科目應(yīng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。（2）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“長期應(yīng)付款”。（3）“長期應(yīng)付款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。第三章負(fù)債三、長期應(yīng)付款（2701）第三章負(fù)債【例題13.計算題】甲公司于2013年1月1日從銀行借入資金400000元用于補充流動資金不足，借款期限為3年，年利率為8.4%，按年付息，到期一次還本，所借款項已存入銀行。甲公司取得借款時借：銀行存款400000貸：長期借款400000借：財務(wù)費用33600貸：應(yīng)付利息33600年末實際支付借款利息時借：應(yīng)付利息33600

貸：銀行存款33600第三章負(fù)債【例題13.計算題】甲公司于2013年1月1日從第四章所有者權(quán)益第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第四章所有者權(quán)益第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)第四章所有者權(quán)益第五十四條實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。（二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實收資本。借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積—資本溢價第四章所有者權(quán)益第五十四條實收資本，是指投資者按照合第四章所有者權(quán)益第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。借：資本公積—資本溢價

貸：實收資本第四章所有者權(quán)益第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的第四章所有者權(quán)益第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。借：利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借：利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金貸：盈余公積（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）應(yīng)付職工薪酬第四章所有者權(quán)益第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法第四章所有者權(quán)益小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。借：利潤份分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積

貸：盈余公積

中外合作經(jīng)營小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資借：實收資本——已歸還投資（實際歸還投資）貸：銀行存款等借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資第四章所有者權(quán)益小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)?shù)谒恼滤姓邫?quán)益第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

本年利潤轉(zhuǎn)入借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤借：利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積借：利潤分配—應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)付利潤

第四章所有者權(quán)益第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)第四章所有者權(quán)益結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付利潤第四章所有者權(quán)益結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額第四章所有者權(quán)益【例題1·計算題】乙公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：【例題13】乙公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：科目名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入600000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入70000元（貸）投資收益60000元（貸）營業(yè)外收入5000元（貸）主營業(yè)務(wù)成本400000元（借）其他業(yè)務(wù)成本40000元（借）營業(yè)稅金及附加8000元（借）銷售費用50000元（借）管理費用77000元（借）財務(wù)費用20000元（借）營業(yè)外支出25000元（借）第四章所有者權(quán)益【例題1·計算題】乙公司2014年有關(guān)損益第四章所有者權(quán)益乙公司2014年末未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄如下：（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

1結(jié)轉(zhuǎn)各項收入類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入600000其他業(yè)務(wù)收入70000投資收益60000營業(yè)外收入5000貸：本年利潤