第三章成本核算的基本原理本章內(nèi)容提要第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配第六節(jié)損失性費(fèi)用的匯集和分配第七節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工和在產(chǎn)品的分配第三章成本核算的基本原理本章內(nèi)容提要1第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置成本費(fèi)用賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用跨期費(fèi)用賬戶待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用期間費(fèi)用賬戶第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置2第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用總分類核算的程序本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用攤銷和預(yù)提費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用總分類核算的程序3第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的匯集直接材料費(fèi)用：指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料以及燃料和動(dòng)力等。消耗材料數(shù)量的計(jì)算永續(xù)盤(pán)存法實(shí)地盤(pán)存法消耗材料價(jià)格的計(jì)算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的匯集4第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配分配原則構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。分配方法質(zhì)量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、定額費(fèi)用比例法第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配5第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配分配公式費(fèi)用分配率=某受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率注：以上公式是成本會(huì)計(jì)學(xué)中通用的“母”公式，具體某種分配方法的公式均是通過(guò)它來(lái)變換的。第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配6第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配質(zhì)量分配法例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種共同耗用A材料90000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。費(fèi)用分配率=90000/（2000+2500+4500）=10（元/千克）甲應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=10×2000=20000乙應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=10×2500=25000丙應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=10×4500=45000第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配質(zhì)量分配法7第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額耗用量比例分配法方法1某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)問(wèn)：材料消耗量分配率指標(biāo)說(shuō)明什么？第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額耗用量比例分配法8第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額耗用量比例分配法例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額耗用量比例分配法9第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額耗用量比例分配法方法2某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費(fèi)用分配率注：兩種方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是一致的。第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額耗用量比例分配法10第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額費(fèi)用比例法（1）某產(chǎn)品某材料定額費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費(fèi)用定額=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計(jì)劃單價(jià)（2）材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際總費(fèi)用÷各產(chǎn)品各材料費(fèi)用定額之和（3）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的各種材料費(fèi)用定額之和×材料費(fèi)用分配率第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配定額費(fèi)用比例法11第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法）

系數(shù)分配法：將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配直接材料費(fèi)用的方法（1）選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。一般選擇正常生產(chǎn)、產(chǎn)量大的產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品為1，其他產(chǎn)品參照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)或小于1，或大于1（3）匯總總系數(shù)，即將各種產(chǎn)品全部折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品（4）計(jì)算費(fèi)用分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配12第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”，屬于共同耗用的，需要分配用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用—輔助車間”基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用—基本車間”廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”屬于固定資產(chǎn)建造消耗的原材料費(fèi)用，記入“在建工程”第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的核算13第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的核算借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品—Y產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用—基本車間—輔助車間

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用在建工程貸：原材料—A材料—B材料第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的核算14第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的分配對(duì)于動(dòng)力費(fèi)用的分配，企業(yè)一般采用生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配法

生產(chǎn)工時(shí)分配法：以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配的方法將生產(chǎn)工時(shí)改為機(jī)器工時(shí)，則為機(jī)器工時(shí)法第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的分配15第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的分配

例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同消耗外購(gòu)電力18000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為20000小時(shí)、30000小時(shí)、10000小時(shí)。要求采用生產(chǎn)工時(shí)分配法進(jìn)行計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的分配16第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的核算（1）基本車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”；（2）輔助車間生產(chǎn)耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用—輔助車間”；（3）基本車間管理一般耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用—基本車間”；（4）廠部管理耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”；（5）屬于固定資產(chǎn)建造耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“在建工程”第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的核算17第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的核算借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用—基本車間—輔助車間管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付賬款/銀行存款問(wèn)：為何貸記“應(yīng)付賬款”？第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配動(dòng)力費(fèi)用的核算18為何貸記“應(yīng)付賬款”？外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付賬款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。為何貸記“應(yīng)付賬款”？外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在19第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集工資總額的構(gòu)成計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集20第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法（1）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）（2）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率)第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集21第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配計(jì)時(shí)工資的計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法（1）按30天算日工資率日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30（2）按20.92天算日工資率日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.92其中，20.92＝（365－104－10)÷12

注：在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資,事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資；在按20.92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配計(jì)時(shí)工資的計(jì)算22第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計(jì)算。該工人病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配計(jì)時(shí)工資的計(jì)算23計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（1）按30天計(jì)算日工資率日工資率＝840÷30＝28（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（1）按30天計(jì)算日工資率24計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（1）按30天計(jì)算日工資率日工資率＝840÷30＝28（元）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率)＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（1）按30天計(jì)算日工資率25計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（2）按20.92天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷20.92＝40.15（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.15－2×40.15×10%＝671.37(元)按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（2）按20.92天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：26第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算

方法1：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。

某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率

方法2：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集27計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算

例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。方法1：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝45÷60×2＝1.5（元）應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法2：應(yīng)付計(jì)件工資＝工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算28第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集計(jì)件工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的匯集29計(jì)件工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算

例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級(jí)日工資率（元）出勤天數(shù)

分配額（元）黎明6 20 25

趙豪

5 18 23 張灰4 16 22

合計(jì)--

--

7050000

要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。計(jì)件工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算30計(jì)件工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算

計(jì)件工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算31第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的分配生產(chǎn)工時(shí)分配法例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的分配32第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的分配甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝1000×1＝1000（小時(shí)）乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝400×2.5＝1000（小時(shí)）丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝450×2＝900（小時(shí)）

生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×900＝18000（元）除了對(duì)工資進(jìn)行分配以外，還需要對(duì)根據(jù)工資計(jì)提的福利費(fèi)進(jìn)行分配，兩者具體分配的方法和思路是一樣的。第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的分配33第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本（輔助車間的生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用—基本車間（基本車間管理人員工資）—輔助車間（輔助車間管理人員工資）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員工資）銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（建造固定資產(chǎn)工人工資）貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—職工福利第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配直接人工費(fèi)用的賬務(wù)處理34第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集

輔助生產(chǎn)：為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門(mén)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品生產(chǎn)主要有：自制工具和模具、自制材料和包裝物、供電和供水、供氣輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)供應(yīng)主要有：機(jī)器設(shè)備的修理、運(yùn)輸勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間的類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集35第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集輔助生產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置同時(shí)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶

適用范圍：輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不設(shè)置“制造費(fèi)用”

適用范圍：輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集36輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序（1）設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配37輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序（2）

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)（書(shū)P60）需要驗(yàn)收入庫(kù)的輔助產(chǎn)品入庫(kù)的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品和勞務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生38第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等部門(mén)服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)下表（見(jiàn)下頁(yè)）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法39第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配承前例，相關(guān)資料如下：第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配承前例，相關(guān)資料如下：40第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法直接分配法：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用范圍適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形

特點(diǎn)：不考慮各輔助車間的交互使用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部由輔助車間以外部門(mén)承擔(dān)（一致對(duì)外）第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法41承前例，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）

水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)

電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)直接分配法承前例，直接分配法42成本核算的基本原理培訓(xùn)課程43第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法一次交互分配法（1）對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間相互分配前的費(fèi)用及其提供勞務(wù)的總數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量（2）對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門(mén)耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門(mén)耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法44輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法45交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10 －供水車間1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10 －供電車間1176.52對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78 制造費(fèi)用6331.26 管理費(fèi)用1621.95 營(yíng)業(yè)費(fèi)用603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42 －供電車間8832.58輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法交互分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法46第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法代數(shù)分配法代數(shù)分配法：采用代數(shù)分配法，應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

特點(diǎn)：不管是內(nèi)部交互使用，還是外部使用，都采用相同的分配率進(jìn)行分配，即“一視同仁”。（僅需計(jì)算一次分配率）第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法47代數(shù)分配法承前例，設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225代數(shù)分配法承前例，48成本核算的基本原理培訓(xùn)課程49注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316 －供水車間1350 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635 制造費(fèi)用6297.8 管理費(fèi)用1592.8 營(yíng)業(yè)費(fèi)用593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08 －供電車間10350代數(shù)分配法注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋50代數(shù)分配法調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08－供電車間14代數(shù)分配法調(diào)整尾差：51第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法計(jì)劃成本分配法先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法52供水車間供電車間合計(jì)408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（帳戶借方合計(jì)〕輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

計(jì)劃成本分配法金額單位：元項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元〕輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度〕單位成本（分配率）按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)分配金額小計(jì)供電車間供水車間基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門(mén)供水車間供電車間合計(jì)4085902013105826004653會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944制造費(fèi)用6300 管理費(fèi)用1536 營(yíng)業(yè)費(fèi)用576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956－供電車間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820 －供水車間569計(jì)劃成本分配法會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配計(jì)劃成本分配法54第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集制造費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用制造費(fèi)用—基本車間，只核算基本生產(chǎn)單位所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目制造費(fèi)用—輔助車間，核算輔助車間所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)入輔助生產(chǎn)成本

問(wèn)：輔助車間的制造費(fèi)用會(huì)影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本嗎？第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集55第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用借：制造費(fèi)用—基本車間—輔助車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)修理費(fèi)用對(duì)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，金額較小，可以具體直接計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用；若數(shù)額較大，可以采取分期攤銷或預(yù)提計(jì)入制造費(fèi)用（詳見(jiàn)書(shū)P75）第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集56第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集租入固定資產(chǎn)的改良支出經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)，本質(zhì)上是他人的資產(chǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)管理核算，但如果企業(yè)對(duì)其進(jìn)行性能或技術(shù)上的改良支出，則是一筆由企業(yè)自行承擔(dān)的支出

借：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款借：制造費(fèi)用—××車間貸：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集57第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集機(jī)物料消耗借：制造費(fèi)用—××車間貸：原材料—××低值易耗品攤銷（見(jiàn)書(shū)P78舉例）一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集58第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集其他費(fèi)用的核算例：某廠基本生產(chǎn)車間本月以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)800元，銀行支付辦公費(fèi)2000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2200元；本月應(yīng)攤銷報(bào)刊訂閱費(fèi)900元、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1100元。注：所有的費(fèi)用處理一定要記得遵循誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)的原則第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的匯集59原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序“制造費(fèi)用—基本車間”的分配過(guò)程原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品60第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配生產(chǎn)工時(shí)分配法

制造費(fèi)用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×費(fèi)用分配率

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用—基本車間”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配61第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配機(jī)器工時(shí)比例分配法

機(jī)器工時(shí)比例分配法：以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的機(jī)器設(shè)備工作時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，即機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)所占產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)比重較大難點(diǎn)：各個(gè)機(jī)器的單位小時(shí)費(fèi)用是不一致的解決方案：具體根據(jù)各個(gè)機(jī)器設(shè)備的情況，確定一定的工時(shí)換算系數(shù)制造費(fèi)用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)總數(shù)

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)數(shù)×費(fèi)用分配率第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配62第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配機(jī)器工時(shí)比例分配法例：某廠加工車間用A、B兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費(fèi)用總額為112200元；三種產(chǎn)品本月機(jī)器總工時(shí)為105000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品33000小時(shí)，乙產(chǎn)品36000小時(shí)，丙產(chǎn)品36000小時(shí)。其中，本月A類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)60000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品24000小時(shí)，乙產(chǎn)品6000小時(shí)，丙30000小時(shí)；B類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)45000小時(shí)，甲產(chǎn)品9000小時(shí)，乙產(chǎn)品30000小時(shí)，丙產(chǎn)品6000小時(shí)。

規(guī)定：A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時(shí)系數(shù)為1；B類設(shè)備屬于高級(jí)精密大型設(shè)備，工時(shí)系數(shù)為1.5。要求：按照機(jī)器工時(shí)比例分配進(jìn)行分配。第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配63第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。

年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)

某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃費(fèi)用差額的處理

該差額應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中若余額出現(xiàn)在借方，應(yīng)追加分配計(jì)入產(chǎn)品成本若余額出現(xiàn)在貸方，應(yīng)沖減相關(guān)產(chǎn)品成本第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配64第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法

例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”帳戶本月期初余額為借方1000元。第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配制造費(fèi)用的分配65第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配承上例，甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000×5＝5000

年度計(jì)劃分配率=400000÷（15000＋5000）＝20本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400×20＝8000（元）合計(jì)32000（元）“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配承上例，66第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生67第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640×103750/415000＝1660(元)調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4980－乙產(chǎn)品1660貸：制造費(fèi)用6640

第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額68第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。2、類型生產(chǎn)損耗在計(jì)算成本時(shí)已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料作價(jià)入庫(kù)或變賣收入廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述真正屬于成本核算中的生69二、廢品損失的核算

（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。可修復(fù)廢品指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。不可修復(fù)廢品指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算二、廢品損失的核算第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算70（一）廢品及廢品損失的概念2、廢品損失的概念及內(nèi)容

由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修理費(fèi)用〔耗用的材料、人工等〕下列情況，不應(yīng)作為廢品損失處理：經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，；產(chǎn)成品入庫(kù)后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算71（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補(bǔ)償原則，廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。1、賬戶的設(shè)置“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”賬戶月末無(wú)余額。產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算（二）廢品損失的核算方法第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算722、廢品損失歸集的核算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表

借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付職工薪酬—工資—職工福利制造費(fèi)用第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算2、廢品損失歸集的核算第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算732、廢品損失歸集的核算回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品3、廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細(xì)帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算2、廢品損失歸集的核算第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算744、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算即產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額×合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量廢品負(fù)擔(dān)的直接人工＝

某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額×合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額×合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進(jìn)行折算。廢品約當(dāng)量廢品工時(shí)廢品工時(shí)第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算廢品廢品廢品第六節(jié)生產(chǎn)損75

例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費(fèi)用24375元，合計(jì)154250元。原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品1505小時(shí)，廢品120小時(shí)，合計(jì)1625小時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費(fèi)用50元，此外，應(yīng)向過(guò)失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表；（2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（3）登記廢品損失明細(xì)帳；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)76（1）計(jì)算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表。會(huì)計(jì)分錄：

借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3410第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算（1）計(jì)算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)77（2）回收廢品殘料價(jià)值

借：原材料200貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290貸：原材料200應(yīng)付工資40制造費(fèi)用50（4）應(yīng)向過(guò)失人索賠

借：其他應(yīng)收款100貸：廢品損失－甲產(chǎn)品100第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算（2）回收廢品殘料價(jià)值第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算78第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算79第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算80第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算按廢品的定額費(fèi)用計(jì)算按企業(yè)制定的各成本項(xiàng)目的定額費(fèi)用直接計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用多少。例：某廠加工車間生產(chǎn)的丙產(chǎn)品，本月產(chǎn)生不可修復(fù)廢品100件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時(shí)為1000小時(shí)。丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為400元，工時(shí)消耗定額為20小時(shí)。每小時(shí)的費(fèi)用定額：直接人工費(fèi)用3.5元，制造費(fèi)用為2.5元。廢品回收殘料價(jià)值28000元，已交倉(cāng)庫(kù)；按規(guī)定應(yīng)由過(guò)失人賠償1000元。要求：計(jì)算丙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和凈損失。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算81三、停工損失的核算1、停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等。2、停工損失的核算（1）賬戶設(shè)置

“停工損失”賬戶：按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。

第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算三、停工損失的核算第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算82（2）賬務(wù)處理發(fā)生停工停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用

借：停工損失貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬—工資、福利費(fèi)停工損失結(jié)轉(zhuǎn)——區(qū)別原因分別處理（1）應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失借：其他應(yīng)收款貸：停工損失（2）由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：停工損失第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算（2）賬務(wù)處理第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算83停工損失結(jié)轉(zhuǎn)——區(qū)別原因分別處理（3）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失若停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則停工損失可直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本若停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“停工損失”成本項(xiàng)目。

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品貸：停工損失第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算停工損失結(jié)轉(zhuǎn)——區(qū)別原因分別處理第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算84第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品核算概述(一)在產(chǎn)品概念及其數(shù)量的確定

1、在產(chǎn)品的概念企業(yè)已投產(chǎn)、但尚未完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。廣義的在產(chǎn)品（就整個(gè)企業(yè)而言）狹義的在產(chǎn)品（就某一生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟而言）2、在產(chǎn)品數(shù)量的確定在產(chǎn)品臺(tái)帳（賬面核算資料）期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品核算概述85一、在產(chǎn)品核算概述(二)在產(chǎn)品清查的核算(1)

清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤(pán)盈借：基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)

經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)進(jìn)行處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：制造費(fèi)用

(3)

清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品核算概述第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配86一、在產(chǎn)品核算概述(二)在產(chǎn)品清查的核算(4)

經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理

借：原材料其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出制造費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品核算概述第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配87一、在產(chǎn)品核算概述(三)在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計(jì)算之間的關(guān)系公式一

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本公式二

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本總結(jié)必須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)存的數(shù)量核算。第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品核算概述第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配88二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配（1）先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒擠出完工產(chǎn)品成本。包括：不計(jì)在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。（2）將本月生產(chǎn)費(fèi)用之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。包括：定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法。第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品89（一）不計(jì)在產(chǎn)品成本法特點(diǎn)：本月生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價(jià)值很低的產(chǎn)品，如食品行業(yè)。（二）在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算法各月月末在產(chǎn)品成本＝年初在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本＝本月生產(chǎn)費(fèi)用適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較少、或數(shù)量較多，但數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品，如煉鋼、化工企業(yè)。完工與期末在產(chǎn)品的分配方法（一）不計(jì)在產(chǎn)品成本法完工與期末在產(chǎn)品的分配方法90（三）在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費(fèi)，而加工費(fèi)全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。期末在產(chǎn)品成本=其應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)完工產(chǎn)品成本=其應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)+本期全部人工費(fèi)+本期全部制造費(fèi)用適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、變化較大且原材料費(fèi)用比重大的產(chǎn)品，如紡織、造紙、釀酒行業(yè)。完工與期末在產(chǎn)品的分配方法（三）在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法完工與期末在產(chǎn)品的分配方法91

例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月費(fèi)用資料如下：A產(chǎn)品本月完工800件，月末在產(chǎn)品200件。要求：采用在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。（1）原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入；（2）原材料隨加工程度逐步投入，月末在產(chǎn)品投料程度為50％在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月費(fèi)用資料如下：在產(chǎn)92（1）原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入：產(chǎn)品成本計(jì)算單（1）原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入：93（2）原材料隨加工程度逐步投入，月末在產(chǎn)品投料程度為50％。產(chǎn)品成本計(jì)算單（2）原材料隨加工程度逐步投入，月末在產(chǎn)品投料程度為50％。94（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法特點(diǎn)：在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按兩者的數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。適用：月末在產(chǎn)品已接近完工或已完工，但尚未入庫(kù)的產(chǎn)品。

例：某企業(yè)所生產(chǎn)的A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)數(shù)分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費(fèi)用11200元。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為600件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為400件。月末在產(chǎn)品已接近完工。要求：采用在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法95計(jì)算如下：產(chǎn)品成本計(jì)算單在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法計(jì)算如下：在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法96（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1、約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。2、約當(dāng)產(chǎn)量法：按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。3、適用：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中材料費(fèi)和加工費(fèi)所占比重相差不多的產(chǎn)品。完工與期末在產(chǎn)品的分配方法（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法完工與期末在產(chǎn)品的分配方法974、計(jì)算公式：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率各項(xiàng)費(fèi)用分配率＝月初在產(chǎn)品費(fèi)用＋本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率以上公式的計(jì)算應(yīng)按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。5、舉例完工與期末在產(chǎn)品的分配方法4、計(jì)算公式：完工與期末在產(chǎn)品的分配方法98例3：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為400件，月末在產(chǎn)品80件，加工程度為50％。本月生產(chǎn)費(fèi)用資料如下：

要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算分配本月生產(chǎn)費(fèi)用（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入；（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)投入全部材料的80％，當(dāng)產(chǎn)品加工到達(dá)60％時(shí)，再投入其余的20％。完工與期末在產(chǎn)品的分配方法例3：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為400件，月末在產(chǎn)99（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入100（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)投入全部材料的80％，當(dāng)產(chǎn)品加工到達(dá)60％時(shí)，再投入其余的20％。（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)投入全部材料的80％，當(dāng)1016、

約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)按直接材料費(fèi)、加工費(fèi)（直接人工、制造費(fèi)用等)分別計(jì)算（1）直接材料約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度計(jì)算A、原材料于生產(chǎn)開(kāi)始一次投料，月末在產(chǎn)品投料程度為100％月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量。B、原材料隨加工進(jìn)度逐步投料，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度折算。某工序在產(chǎn)品投料率＝該工序單位產(chǎn)品材料累計(jì)定額投入量

單位產(chǎn)品定額消耗量

6、約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算102

該公式又可分為以下兩種情況：B1：原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入，則某工序在產(chǎn)品投料率＝前面各工序累計(jì)材料消耗定額＋本工序材料消耗定額

單位產(chǎn)品定額消耗量B2：原材料于每個(gè)工序開(kāi)始以后逐步投入，則某工序在產(chǎn)品投料率＝前面各工序累計(jì)材料消耗定額＋本工序材料消耗定額×50％單位產(chǎn)品定額消耗量其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度按50％計(jì)算。該公式又可分為以下兩種情況：103

例4：某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三道工序加工完成，原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入。月末在產(chǎn)品數(shù)量及原材料消耗定額資料如下表所示：

要求：計(jì)算各工序在產(chǎn)品的投料率及月末在產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目的約當(dāng)產(chǎn)量。（1）原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入（2）原材料于每個(gè)工序開(kāi)始以后逐步投入例4：某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三道工序加工完成，原材料104（1）原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入月末在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下：（1）原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入105（2）原材料于每個(gè)工序開(kāi)始以后逐步投入月末在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下：（2）原材料于每個(gè)工序開(kāi)始以后逐步投入106（2）直接人工、制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量按加工程度計(jì)算A、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補(bǔ)，全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定；B、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測(cè)算。公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率＝前面各工序累計(jì)工時(shí)定額＋本工序工時(shí)定額×50％產(chǎn)品工時(shí)定額其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按50％計(jì)算。（2）直接人工、制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量按加工程度計(jì)算107例5：某產(chǎn)品需要經(jīng)三道工序加工制成，其工時(shí)定額為100小時(shí)。

試測(cè)算各工序在產(chǎn)品完工率，計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。例5：某產(chǎn)品需要經(jīng)三道工序加工制成，其工時(shí)108計(jì)算如下：計(jì)算如下：109

例6：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過(guò)三道工序加工制成，原材料隨加工進(jìn)度逐步投入。本月有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用。資料如下：本月完工產(chǎn)品數(shù)量為1000件，月末在產(chǎn)品數(shù)量400件，在產(chǎn)品結(jié)存于各工序及定額資料如下表：例6：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過(guò)三道工序加110要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。（1）原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入；（2）原材料于每個(gè)工序開(kāi)始以后逐步投入。計(jì)算如下：（1）原材料于每個(gè)工序一開(kāi)始時(shí)投入

月末在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。111產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單112（2）原材料于每個(gè)工序開(kāi)始以后逐步投入月末在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（2）原材料于每個(gè)工序開(kāi)始以后逐步投入113產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單114（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法1、特點(diǎn)：（1）月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品費(fèi)用＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品定額成本（2）每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。2、適用：定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品3、在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式在產(chǎn)品直接材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計(jì)劃單價(jià)在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率完工與期末在產(chǎn)品的分配方法（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法完工與期末在產(chǎn)品的分配方法115例7：假定某企業(yè)B產(chǎn)品的生產(chǎn)分二道工序制成，原材料在各道工序開(kāi)始時(shí)一次投入，各道工序內(nèi)在產(chǎn)品的平均加工程度為50％，在產(chǎn)品的產(chǎn)量和定額消耗資料如下：

直接材料計(jì)劃單價(jià)1.20元，單位產(chǎn)品工時(shí)定額8小時(shí)，計(jì)劃每工時(shí)費(fèi)用分配率為：直接人工2元/小時(shí)，制造費(fèi)用2.5元/小時(shí)。B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費(fèi)用11875元。要求：按月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法分配計(jì)算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。例7：假定某企業(yè)B產(chǎn)品的生產(chǎn)分二道工序制成，原材料在各道工序116計(jì)算如下：月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表

產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品單位：元計(jì)算如下：產(chǎn)品成本計(jì)算單117（七）定額比例法1、特點(diǎn)：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。（2）每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，由完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。

2、適用：各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。

3、計(jì)算公式：完工與期末在產(chǎn)品的分配方法（七）定額比例法完工與期末在產(chǎn)品的分配方法118（七）定額比例法公式一（補(bǔ)充）：消耗量分配率＝月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＋本月實(shí)際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或工時(shí)工資、費(fèi)用）月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或工時(shí)工資、費(fèi)用（七）定額比例法119（七）定額比例法公式二：

直接材料費(fèi)用分配率＝月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＋本月實(shí)際直接材料費(fèi)用完工產(chǎn)品定額材料費(fèi)＋月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)完工產(chǎn)品直接材料＝完工產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用×直接材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品直接材料＝月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用×直接材料費(fèi)用分配率直接人工費(fèi)用分配率＝月初在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用＋本月實(shí)際人工費(fèi)用完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)完工產(chǎn)品直接人工＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工分配率月末在產(chǎn)品直接人工＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工分配率制造費(fèi)用分配率＝月初在產(chǎn)品制造費(fèi)用＋本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)完工產(chǎn)品制造費(fèi)用＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率（七）定額比例法120

（七）定額比例法

例8：某企業(yè)本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品2000件，原材料費(fèi)用定額5元，工時(shí)定額2小時(shí)。月末在產(chǎn)品500件，原材料費(fèi)用定額4元，工時(shí)定額1小時(shí)。生產(chǎn)丙產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用資料如下：要求：采用定額比例法分配本月生產(chǎn)費(fèi)用。（七）定額比例法121產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單122例9：資料：某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品100件，原材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品的完工程度均為50％，完工產(chǎn)品單位定額耗用量為15公斤，定額工時(shí)為10小時(shí)，本月共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料21000元，直接人工11700元，制造費(fèi)用10400元。要求：采用定額比例法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。（七）定額比例法例9：資料：某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品600件，123計(jì)算如下：產(chǎn)品成本計(jì)算單在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法計(jì)算如下：在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法124例10：假定某企業(yè)C產(chǎn)品有三道工序連續(xù)加工制成。本月完工產(chǎn)品800件，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，單件產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額為48元，每道工序工時(shí)定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料如下：

假定各道工序月末在產(chǎn)品的平均加工程度為50％。本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)55105元，其中直接材料42432元，直接人工5336元，制造費(fèi)用7337元。要求：采用定額比例法計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。例10：假定某企業(yè)C產(chǎn)品有三道工序連續(xù)加工制成。本125

注：完工產(chǎn)品定額工時(shí)＝800*15＝12000（小時(shí)〕月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=120*5*50％+80*(5+4*50％)+40*(9+6*50%)=1340（小時(shí)）

產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品成本計(jì)算單126三、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫(kù)存商品—xx產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本---xx產(chǎn)品完工與期末在產(chǎn)品的分配方法三、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本完工與期末在產(chǎn)品的分配方法127演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！128第三章成本核算的基本原理本章內(nèi)容提要第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配第三節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集和分配第六節(jié)損失性費(fèi)用的匯集和分配第七節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工和在產(chǎn)品的分配第三章成本核算的基本原理本章內(nèi)容提要129第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置成本費(fèi)用賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用跨期費(fèi)用賬戶待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用期間費(fèi)用賬戶第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置130第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用總分類核算的程序本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用攤銷和預(yù)提費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算生產(chǎn)費(fèi)用總分類核算的程序131第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的匯集直接材料費(fèi)用：指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料以及燃料和動(dòng)力等。消耗材料數(shù)量的計(jì)算永續(xù)盤(pán)存法實(shí)地盤(pán)存法消耗材料價(jià)格的計(jì)算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的匯集132第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配分配原則構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。分配方法質(zhì)量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、定額費(fèi)用比例法第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配133第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配分配公式費(fèi)用分配率=某受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率注：以上公式是成本會(huì)計(jì)學(xué)中通用的“母”公式，具體某種分配方法的公式均是通過(guò)它來(lái)變換的。第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配直接材料費(fèi)用的分配134第二節(jié)直接材料費(fèi)用的匯集和分配質(zhì)量分配法例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種共同耗用A材料90000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。費(fèi)用分配率=90000/（2000+2500+4500）