第三章

審計(jì)(shěnjì)責(zé)任第一頁(yè)，共五十三頁(yè)。第一頁(yè)，共五十四頁(yè)。本章(běnzhānɡ)的主要內(nèi)容本章(běnzhānɡ)內(nèi)容主要包括審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系；審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)慎重的內(nèi)容；審計(jì)法律責(zé)任的成因、特性、界定與防范。第二頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二頁(yè)，共五十四頁(yè)。學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生(xuésheng)掌握：理解審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)慎重的內(nèi)容，審計(jì)法律責(zé)任的成因；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)那么與審計(jì)法律責(zé)任的特性(tèxìng)、界定與防范方法。第三頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三頁(yè)，共五十四頁(yè)。本章(běnzhānɡ)的知識(shí)點(diǎn)審計(jì)準(zhǔn)那么，職業(yè)慎重，專(zhuān)業(yè)道德，程序控制，關(guān)鍵點(diǎn)控制，審計(jì)期望差距，深口袋(kǒudɑi)理論，審計(jì)過(guò)程，審計(jì)結(jié)果。第四頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四頁(yè)，共五十四頁(yè)。教學(xué)重點(diǎn)(zhòngdiǎn)與難點(diǎn)

重點(diǎn)：審計(jì)準(zhǔn)那么體系，審計(jì)專(zhuān)業(yè)慎重的詳細(xì)表現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任的詳細(xì)界定與斷定。難點(diǎn)：審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)系(guānxì)，審計(jì)責(zé)任的形成機(jī)理，審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)慎重；審計(jì)法律責(zé)任的界定。第五頁(yè)，共五十三頁(yè)。第五頁(yè)，共五十四頁(yè)。核心內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)那么(nàme)與審計(jì)責(zé)任第六頁(yè)，共五十三頁(yè)。第六頁(yè)，共五十四頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)(shěnjì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系一、審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系(tǐxì)構(gòu)成執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么職業(yè)道德準(zhǔn)那么職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)那么第七頁(yè)，共五十三頁(yè)。第七頁(yè)，共五十四頁(yè)。二、審計(jì)準(zhǔn)那么及一般內(nèi)容：是指審計(jì)人員資格(zīgé)條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)那么。第八頁(yè)，共五十三頁(yè)。第八頁(yè)，共五十四頁(yè)。：

是指審計(jì)(shěnjì)人員在執(zhí)行審計(jì)(shěnjì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)那么。第九頁(yè)，共五十三頁(yè)。第九頁(yè)，共五十四頁(yè)。：

是指審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，選擇表達(dá)方式和記載必要(bìyào)事項(xiàng)的準(zhǔn)那么。第十頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十頁(yè)，共五十四頁(yè)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)(zhíyè)準(zhǔn)那么體系制訂根據(jù)：?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?制定(zhìdìng)部門(mén)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行。

第十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。準(zhǔn)那么(nàme)體系：鑒證業(yè)務(wù)(yèwù)準(zhǔn)那么質(zhì)量控制(kòngzhì)準(zhǔn)那么相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。

1、鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么是總綱；是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)資格與行為的根本標(biāo)準(zhǔn)；是制定詳細(xì)(xiángxì)準(zhǔn)那么的根本根據(jù)。

第十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。2、鑒證(jiànzhènɡ)業(yè)務(wù)詳細(xì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容?第十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。問(wèn)題(wèntí)與考慮:我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)那么(nàme)體系的構(gòu)成？注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么與國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么有何區(qū)別？第十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。四、審計(jì)職業(yè)道德(zhíyèdàodé)標(biāo)準(zhǔn)〔1)獨(dú)立、客觀、公正(gōngzhèng)專(zhuān)業(yè)勝任才能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

第十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。審計(jì)職業(yè)道德(zhíyèdàodé)標(biāo)準(zhǔn)(2)對(duì)客戶(hù)(kèhù)的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任第十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。關(guān)于(guānyú)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵(nèihán)應(yīng)回避的事項(xiàng)第十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。專(zhuān)業(yè)勝任(shèngrèn)才能與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

專(zhuān)業(yè)勝任才能(cáinéng)含三方面要求技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括兩方面要求第十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。第十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。對(duì)客戶(hù)(kèhù)的責(zé)任與對(duì)同行的責(zé)任

對(duì)客戶(hù)的責(zé)任：〔1〕按時(shí)按質(zhì)完成(wánchéng)委托業(yè)務(wù)〔2〕保密責(zé)任〔3〕不能按效勞成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的上下第二十頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十頁(yè)，共五十四頁(yè)。對(duì)同行(tóngháng)的責(zé)任有七點(diǎn)要求業(yè)務(wù)承接中的七項(xiàng)責(zé)任第二十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。

對(duì)同行(tóngháng)責(zé)任的七點(diǎn)要求(1)可跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)變更(biàngēng)事務(wù)所時(shí)，后任與前任獲得聯(lián)絡(luò)配合同行工作不損害同行利益第二十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。對(duì)同行責(zé)任(zérèn)的七點(diǎn)要求(2)不得雇用其他所的會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)不得以不正當(dāng)手段(shǒuduàn)與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)第二十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。

由事務(wù)所統(tǒng)一承受委托實(shí)行雙向自愿選擇的原那么不得對(duì)其才能進(jìn)展廣告宣傳以招攬(zhāolǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接(chéngjiē)中的責(zé)任〔1〕

第二十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。業(yè)務(wù)承接(chéngjiē)中的責(zé)任〔2〕不得支付或收取非正常費(fèi)用對(duì)法定審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)展收益分成(fēnchénɡ)式的業(yè)務(wù)合作第二十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。業(yè)務(wù)承接(chéngjiē)中的責(zé)任〔3〕不得允許其他單位或個(gè)人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)(yèwù)不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)第二十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。

案例(ànlì)之一火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司進(jìn)展了開(kāi)業(yè)驗(yàn)資，并出具(chūjù)了驗(yàn)資報(bào)告。隨后，公司因開(kāi)張后業(yè)務(wù)繁忙，聘請(qǐng)李珊兼任秘書(shū)。第二十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例(ànlì)之一續(xù)李珊言明，僅作義務(wù)性幫助，不領(lǐng)薪水、補(bǔ)貼，亦不分紅利，僅對(duì)一些(yīxiē)稅務(wù)、管理等問(wèn)題作一些(yīxiē)建議，不對(duì)公司財(cái)務(wù)問(wèn)題作任何干預(yù)。第二十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。請(qǐng)考慮：假設(shè)李珊承受邀請(qǐng)，但在年底(niándǐ)辭去兼職秘書(shū)，能否對(duì)火炬公司進(jìn)展03年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)?第二十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。第二十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例之二趙軍注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受委托審計(jì)立森公司(ɡōnɡsī)的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)剛完成一半程序時(shí)，立森公司(ɡōnɡsī)財(cái)務(wù)經(jīng)理與趙軍發(fā)生矛盾。立森公司(ɡōnɡsī)立即中止與趙軍的委托。第三十頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例(ànlì)之二(續(xù)1)聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吳宏注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)替代趙軍。而且還拒付趙軍已開(kāi)展工作的那局部報(bào)酬。為此,趙軍帶走了所有的工作底稿。包括立森公司(ɡōnɡsī)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、公司(ɡōnɡsī)的長(zhǎng)期開(kāi)展規(guī)劃等。第三十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例(ànlì)之二(續(xù)2)立森公司財(cái)務(wù)經(jīng)理要求趙軍歸還這局部資料，但趙軍拒不歸還。請(qǐng)問(wèn)，這樣做是否違犯職業(yè)道德行為標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)?趙軍應(yīng)采取何種行動(dòng)？第三十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。

案例(ànlì)之三

陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)聯(lián)華公司(ɡōnɡsī)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入。合同規(guī)定裝修費(fèi)為人民幣82287.00元，但發(fā)票金額卻為人民幣28287.00元。第三十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例(ànlì)之三〔續(xù)1〕聯(lián)華公司接到發(fā)票后未曾(wèicéng)發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的天都公司亦未繼續(xù)來(lái)討賬。發(fā)函詢(xún)證結(jié)果也證實(shí)天都公司不再與聯(lián)華公司發(fā)生往來(lái)。假定此款差額對(duì)兩家公司的財(cái)務(wù)狀況均相對(duì)重要，請(qǐng)考慮:第三十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。

案例(ànlì)之三〔續(xù)2〕陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種行動(dòng)?假定聯(lián)華公司不準(zhǔn)備采取任何改正行動(dòng)，陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否堅(jiān)持將此項(xiàng)未付款人民幣54000．00元列入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的負(fù)債工程(gōngchéng)下，作為簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的必要條件。第三十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例(ànlì)之三〔續(xù)3〕假定今后天都公司也聘請(qǐng)陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，陳靖能否利用他掌握聯(lián)華(liánhuá)公司的審計(jì)資料，建議天都公司去聯(lián)華(liánhuá)公司催討這一差額款?第三十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例(ànlì)之四04年某報(bào)紙刊載一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)業(yè)(kāiyè)啟事，其中的局部?jī)?nèi)容為：“本所是在國(guó)家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值此開(kāi)業(yè)(kāiyè)之際，向多年來(lái)與我所合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢(xún)、稅務(wù)等方面世界一流的專(zhuān)業(yè)效勞。〞第三十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。案例(ànlì)之四〔續(xù)〕請(qǐng)問(wèn)，這那么開(kāi)業(yè)(kāiyè)啟事是否有悖于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么的要求?為什么?第三十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)(shěnjì)責(zé)任相關(guān)(xiāngguān)名詞：審計(jì)期望差“深口袋〞理第三十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。第三十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。

一、會(huì)計(jì)(kuàijì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任：建立健全內(nèi)部控制(kòngzhì)制度，保護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完好，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。第四十頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十頁(yè)，共五十四頁(yè)。審計(jì)責(zé)任：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么(nàme)的要求，進(jìn)展審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。第四十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。請(qǐng)考慮(kǎolǜ)：審計(jì)責(zé)任是否可以替代(tìdài)、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任？第四十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。二、審計(jì)法律責(zé)任及成因(chéngyīn)分析為什么會(huì)產(chǎn)生審計(jì)的法律責(zé)任？未能履行合同條款；未能保持應(yīng)有(yīnɡyǒu)的職業(yè)慎重；成心不作充分披露、出具不實(shí)的報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失。

第四十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。請(qǐng)考慮(kǎolǜ)：注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任有哪些表現(xiàn)形式？第四十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。審計(jì)(shěnjì)責(zé)任表現(xiàn)形式之一根據(jù)(gēnjù)產(chǎn)生原因：違約責(zé)任過(guò)失責(zé)任欺詐責(zé)任第四十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。審計(jì)(shěnjì)法律責(zé)任表現(xiàn)形式之二根據(jù)(gēnjù)法律規(guī)定：行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任第四十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。

三、法律責(zé)任的界定(jièdìnɡ)與承擔(dān)〔1〕民事責(zé)任是否追究與否與以結(jié)果為根據(jù)的判斷(pànduàn)直接相關(guān)。行政責(zé)任追究與否與以過(guò)程為根據(jù)的判斷直接相關(guān)。第四十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。三、法律責(zé)任的界定(jièdìnɡ)與承擔(dān)〔2〕刑事責(zé)任(xínɡshìzérèn)追究與否有賴(lài)于結(jié)果和過(guò)程的雙重判斷。一般而言，只有當(dāng)審計(jì)結(jié)果的偏向給信息使用者帶來(lái)了較大損失，并且審計(jì)過(guò)程存在較為嚴(yán)重的缺陷的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才承擔(dān)刑事責(zé)任(xínɡshìzérèn)。第四十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。

過(guò)程結(jié)果ABCD（1）不承擔(dān)責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任（2）不承擔(dān)責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任（3）民事責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任（4）民事責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任（刑事責(zé)任）民事責(zé)任、行政責(zé)任（刑事責(zé)任）法律責(zé)任的界定與承擔(dān)(chéngdān)的詳細(xì)形式第四十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。第四十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。四、審計(jì)人員(rényuán)審計(jì)法律責(zé)任的防范措施強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審慎選擇審計(jì)客戶(hù)(kèhù)簽訂合理、有效的審計(jì)協(xié)議書(shū)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制聘請(qǐng)常年法律參謀第五十頁(yè)，共五十三頁(yè)。第五十頁(yè)，共五十四頁(yè)。本章(běnzhānɡ)考慮題1．民間審計(jì)人員對(duì)同行(tóngháng)有何責(zé)任?2．什么是民間審計(jì)人員職業(yè)道德？其主要內(nèi)容是什么？3.為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)