金融資產(chǎn)?金融資產(chǎn)?1金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。金融資產(chǎn)是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱(chēng)金融工具或證券。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)?2金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)?3金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4.可供出售金融資產(chǎn)。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。4金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意變更。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)?5（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。公允價(jià)值變動(dòng)大于零。但是，套期有例外。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

?（一）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融6以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）指定為以公7以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金8以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如：某小貸公司2012年12月1日購(gòu)入中國(guó)銀行一億元理財(cái)產(chǎn)品，年利率6%，手續(xù)費(fèi)5000元。借：交易性金融資產(chǎn)–成本1億貸：銀行存款1億同時(shí)借：投資收益5000貸：銀行存款5000?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如：某小貸公司29以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的股利或10以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：每月計(jì)提利息收入

借：應(yīng)收利息50萬(wàn)（1億*6%/12）

貸：利息收入50萬(wàn)?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：每月計(jì)提11以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允12以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：假設(shè)該理財(cái)產(chǎn)品可在二級(jí)市場(chǎng)流通，若2012年12月31日，該理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值為1.2億元。會(huì)計(jì)分錄？借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000萬(wàn)元貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——2000萬(wàn)元?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：假設(shè)該理13以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)）貸：投資收益?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出售交易性金融資14以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例，2013年1月6日，將此理財(cái)產(chǎn)品出售，得到價(jià)款1.1億。借：銀行存款1.1億投資收益0.1億貸：交易性金融資產(chǎn)–成本1億—公允價(jià)值變動(dòng)0.2億同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益0.2億貸：投資收益0.2億?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例，201315

持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。?持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固16

持有至到期投資

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。?持有至到期投資企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，17

持有至到期投資

遇到以下情況時(shí)可以例外：1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。?持有至到期投資遇到以下情況時(shí)可以例外：?18

持有至到期投資

持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算?持有至到期投資持有至到期投資的初始計(jì)量?19

持有至到期投資

某小貸公司2012年1月1日購(gòu)入中國(guó)銀行三年期1000萬(wàn)元理財(cái)產(chǎn)品，年利率6%，手續(xù)費(fèi)5000元，共支付價(jià)款910.5萬(wàn)元。借：持有至到期投資–成本1000萬(wàn)元貸：持有至到期投資-利息調(diào)整89.5萬(wàn)元銀行存款910.5萬(wàn)元持有至到期投資賬面價(jià)值=1000-89.5=910.5萬(wàn)構(gòu)成持有至到期投資的期初攤余成本?持有至到期投資某小貸公司2012年1月1日購(gòu)入中國(guó)銀行三20

持有至到期投資

持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）?持有至到期投資持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量?21

持有至到期投資

?持有至到期投資?22

持有至到期投資

假設(shè)實(shí)際利率為7%，2012年12月31日，借：應(yīng)收利息60萬(wàn)(1000*6%)持有至到期投資-利息調(diào)整3.74萬(wàn)貸：投資收益63.74萬(wàn)(910.5*7%)?持有至到期投資假設(shè)實(shí)際利率為7%，2012年12月31日23

持有至到期投資

持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額）?持有至到期投資持有至到期投資轉(zhuǎn)換?24

持有至到期投資

出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額）?持有至到期投資出售持有至到期投資?25貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類(lèi)。?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收26貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.未發(fā)生減值（1）發(fā)放貸款借：貸款——本金（名義本金）貸：客戶(hù)存款，銀行存款（實(shí)際放款）貸款——利息調(diào)整（差額，通常無(wú)）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.未發(fā)生減值?27貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款——利息調(diào)整（差額）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日?28貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（3）收回貸款時(shí)借：銀行存款、客戶(hù)存款貸：貸款——本金應(yīng)收利息利息收入（差額）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（3）收回貸款時(shí)?29貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款——已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.減值?30貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日確認(rèn)利息收入對(duì)于本或息逾期90日以上的貸款，不再計(jì)提利息，沖銷(xiāo)已計(jì)提的應(yīng)收未收利息：借：利息收入貸：應(yīng)收利息同時(shí)在表外備查對(duì)于本息逾期90日以?xún)?nèi)的，在計(jì)息日借：應(yīng)收利息貸：利息收入?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日確認(rèn)利息收入?31貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按準(zhǔn)則

借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按準(zhǔn)則?32貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收回貸款借：銀行存款、客戶(hù)存款等貸款損失準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回）貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備（核銷(xiāo)）貸：貸款——已減值?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收回貸款?33貸款和應(yīng)收款項(xiàng)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回借：貸款——已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：銀行存款、客戶(hù)存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——已減值

?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回?34可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。?可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為35可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款?可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)?36可供出售金融資產(chǎn)2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等?可供出售金融資產(chǎn)2.債券投資?37可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）?可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息?38可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)?可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)?39可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益?可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利?40可供出售金融資產(chǎn)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額）同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：投資收益?可供出售金融資產(chǎn)出售可供出售金融資產(chǎn)?41金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

?42金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

符合終止確認(rèn)的條件企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。（1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

符合終止確認(rèn)的條件?43金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

終止時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

終止時(shí)的計(jì)量?44金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓借：銀行存款貸：貸款本金應(yīng)收利息其他業(yè)務(wù)收入?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?45金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者②繼續(xù)涉入負(fù)債=財(cái)務(wù)擔(dān)保金額+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值③財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額（公允價(jià)值）應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各期收入?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入?46金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

A小貸公司持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2011年1月1日，該組貸款的本金為1億元，票面利率和實(shí)際利率均為20%。經(jīng)批準(zhǔn)，A公司擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方）進(jìn)行證券化，2011年1月1日，A公司與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。A公司收到款項(xiàng)9100萬(wàn)元，同時(shí)保留以下權(quán)利：（1）收取本金1000萬(wàn)元以及這部分本金按20%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；（2）收取以9000萬(wàn)元為本金、以1%為利率所計(jì)算確定利息（超額利差）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬(wàn)元以及這部分本金按19%的利率收取利息的權(quán)利。如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在A公司和受讓人之間進(jìn)行分配。但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從A公司擁有的1000萬(wàn)元貸款本金中扣除，直到扣完為止。2011年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為1.01億元，1%的超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為50萬(wàn)元。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

A小貸公司持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償47金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1）A公司轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)），但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益（即內(nèi)部信用增級(jí)），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則，A公司應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1）A公司轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)48金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2）A公司收到的9100萬(wàn)元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià)，即9090萬(wàn)元（即1.01億×90%）；另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)10萬(wàn)元。此外，由于超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為50萬(wàn)元，從而A公司的該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為60萬(wàn)元。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2）A公司收到的9100萬(wàn)元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成49金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=9090萬(wàn)-9000萬(wàn)=90萬(wàn)元仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使A公司不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬(wàn)元；另外，超額利差賬戶(hù)形成的資產(chǎn)50萬(wàn)元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=9090萬(wàn)-900050金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使A公司不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬(wàn)元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額60萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)為1060萬(wàn)元?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使A公司51金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移據(jù)此，A公司在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款9100萬(wàn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益1000萬(wàn)——超額賬戶(hù)50萬(wàn)貸：貸款9000萬(wàn)繼續(xù)涉入負(fù)債1060萬(wàn)其他業(yè)務(wù)收入90萬(wàn)?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移據(jù)此，A公司在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：?52金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概念解釋?zhuān)撼~利差：是指基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的利息與證券的利息的差額。本例相當(dāng)于A公司以9000萬(wàn)元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為19%的證券，貸款利率20%與證券利率19%的差額1%形成的利息，就是超額利差。超額利差最后由A公司享有，但A公司必須確保9000萬(wàn)元貸款的本息能夠如數(shù)收回。這樣，超額利差會(huì)驅(qū)使A公司努力收賬，另外，超額利差賬戶(hù)金額相當(dāng)于對(duì)違約損失進(jìn)行抵押擔(dān)保，因此，超額利差具有信用增級(jí)的功能。

次級(jí)權(quán)益：是指未轉(zhuǎn)移的貸款1000萬(wàn)元，優(yōu)先用于違約損失擔(dān)保，其次的剩余權(quán)益才歸A公司所有，對(duì)A公司而言，這1000萬(wàn)元屬于次級(jí)權(quán)益。

信用增級(jí)：信用增級(jí)即增加信用等級(jí)，就是要增加9000萬(wàn)元貸款能夠收回的可能性。信用增級(jí)對(duì)價(jià)：相當(dāng)于擔(dān)保合同的公允價(jià)值，之所以是負(fù)債，是因?yàn)樯形刺峁┱嬲峁?dān)保，因此屬于遞延收益，要在擔(dān)保期間攤銷(xiāo)。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概念解釋?zhuān)?53金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概念解釋?zhuān)豪^續(xù)涉入資產(chǎn)：即繼續(xù)涉入形成的權(quán)利，本例A公司權(quán)利有兩項(xiàng)，一是收回1000萬(wàn)元貸款的權(quán)利，二是收取超額利差的權(quán)利，因此，應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)繼續(xù)涉入資產(chǎn)：一項(xiàng)是繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益1000萬(wàn)元，另一項(xiàng)是繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶(hù)50萬(wàn)元。繼續(xù)涉入負(fù)債：即繼續(xù)涉入形成的義務(wù)，本例A公司義務(wù)有兩項(xiàng)，一是提供擔(dān)保金額1000萬(wàn)元（以1000萬(wàn)元貸款為限）的義務(wù)，二是信用增級(jí)的義務(wù)，本例A公司的信用增級(jí)措施有兩項(xiàng)，超額利差和權(quán)利次級(jí)化，因此，應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)繼續(xù)涉入負(fù)債：一項(xiàng)是擔(dān)保金額1000萬(wàn)元形成的擔(dān)保負(fù)債，另一項(xiàng)是信用增級(jí)對(duì)價(jià)（信用增級(jí)對(duì)價(jià)相當(dāng)于擔(dān)保合同的公允價(jià)值）?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概念解釋?zhuān)?54結(jié)束語(yǔ)學(xué)而時(shí)習(xí)之，不亦說(shuō)乎

?結(jié)束語(yǔ)學(xué)而時(shí)習(xí)之，?55生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。1月-231月-23Sunday,January1,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。19:57:5119:57:5119:571/1/20237:57:51PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。1月-2319:57:5119:57Jan-2301-Jan-23日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。19:57:5119:57:5119:57Sunday,January1,2023安全放在第一位，防微杜漸。1月-231月-2319:57:5119:57:51January1,2023加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2023年1月1日7:57下午1月-231月-23精益求精，追求卓越，因?yàn)橄嘈哦鴤ゴ蟆?1一月20237:57:51下午19:57:511月-23讓自己更加強(qiáng)大，更加專(zhuān)業(yè)，這才能讓自己更好。一月237:57下午1月-2319:57January1,2023這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報(bào)。2023/1/119:57:5119:57:5101January2023科學(xué)，你是國(guó)力的靈魂；同時(shí)又是社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。7:57:51下午7:57下午19:57:511月-23每天都是美好的一天，新的一天開(kāi)啟。1月-231月-2319:5719:57:5119:57:51Jan-23相信命運(yùn)，讓自己成長(zhǎng)，慢慢的長(zhǎng)大。2023/1/119:57:51Sunday,January1,2023愛(ài)情，親情，友情，讓人無(wú)法割舍。1月-232023/1/119:57:511月-23謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。12月-2212月-2256金融資產(chǎn)?金融資產(chǎn)?57金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。金融資產(chǎn)是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱(chēng)金融工具或證券。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)?58金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)?59金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4.可供出售金融資產(chǎn)。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。60金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意變更。?金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)?61（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。公允價(jià)值變動(dòng)大于零。但是，套期有例外。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

?（一）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融62以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）指定為以公63以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金64以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如：某小貸公司2012年12月1日購(gòu)入中國(guó)銀行一億元理財(cái)產(chǎn)品，年利率6%，手續(xù)費(fèi)5000元。借：交易性金融資產(chǎn)–成本1億貸：銀行存款1億同時(shí)借：投資收益5000貸：銀行存款5000?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如：某小貸公司265以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的股利或66以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：每月計(jì)提利息收入

借：應(yīng)收利息50萬(wàn)（1億*6%/12）

貸：利息收入50萬(wàn)?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：每月計(jì)提67以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允68以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：假設(shè)該理財(cái)產(chǎn)品可在二級(jí)市場(chǎng)流通，若2012年12月31日，該理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值為1.2億元。會(huì)計(jì)分錄？借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000萬(wàn)元貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——2000萬(wàn)元?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例：假設(shè)該理69以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)）貸：投資收益?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出售交易性金融資70以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例，2013年1月6日，將此理財(cái)產(chǎn)品出售，得到價(jià)款1.1億。借：銀行存款1.1億投資收益0.1億貸：交易性金融資產(chǎn)–成本1億—公允價(jià)值變動(dòng)0.2億同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益0.2億貸：投資收益0.2億?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)接上例，201371

持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。?持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固72

持有至到期投資

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。?持有至到期投資企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，73

持有至到期投資

遇到以下情況時(shí)可以例外：1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。?持有至到期投資遇到以下情況時(shí)可以例外：?74

持有至到期投資

持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算?持有至到期投資持有至到期投資的初始計(jì)量?75

持有至到期投資

某小貸公司2012年1月1日購(gòu)入中國(guó)銀行三年期1000萬(wàn)元理財(cái)產(chǎn)品，年利率6%，手續(xù)費(fèi)5000元，共支付價(jià)款910.5萬(wàn)元。借：持有至到期投資–成本1000萬(wàn)元貸：持有至到期投資-利息調(diào)整89.5萬(wàn)元銀行存款910.5萬(wàn)元持有至到期投資賬面價(jià)值=1000-89.5=910.5萬(wàn)構(gòu)成持有至到期投資的期初攤余成本?持有至到期投資某小貸公司2012年1月1日購(gòu)入中國(guó)銀行三76

持有至到期投資

持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）?持有至到期投資持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量?77

持有至到期投資

?持有至到期投資?78

持有至到期投資

假設(shè)實(shí)際利率為7%，2012年12月31日，借：應(yīng)收利息60萬(wàn)(1000*6%)持有至到期投資-利息調(diào)整3.74萬(wàn)貸：投資收益63.74萬(wàn)(910.5*7%)?持有至到期投資假設(shè)實(shí)際利率為7%，2012年12月31日79

持有至到期投資

持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額）?持有至到期投資持有至到期投資轉(zhuǎn)換?80

持有至到期投資

出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額）?持有至到期投資出售持有至到期投資?81貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類(lèi)。?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收82貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.未發(fā)生減值（1）發(fā)放貸款借：貸款——本金（名義本金）貸：客戶(hù)存款，銀行存款（實(shí)際放款）貸款——利息調(diào)整（差額，通常無(wú)）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.未發(fā)生減值?83貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款——利息調(diào)整（差額）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日?84貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（3）收回貸款時(shí)借：銀行存款、客戶(hù)存款貸：貸款——本金應(yīng)收利息利息收入（差額）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（3）收回貸款時(shí)?85貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款——已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.減值?86貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日確認(rèn)利息收入對(duì)于本或息逾期90日以上的貸款，不再計(jì)提利息，沖銷(xiāo)已計(jì)提的應(yīng)收未收利息：借：利息收入貸：應(yīng)收利息同時(shí)在表外備查對(duì)于本息逾期90日以?xún)?nèi)的，在計(jì)息日借：應(yīng)收利息貸：利息收入?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)息日確認(rèn)利息收入?87貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按準(zhǔn)則

借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按準(zhǔn)則?88貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收回貸款借：銀行存款、客戶(hù)存款等貸款損失準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回）貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備（核銷(xiāo)）貸：貸款——已減值?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收回貸款?89貸款和應(yīng)收款項(xiàng)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回借：貸款——已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：銀行存款、客戶(hù)存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——已減值

?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回?90可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。?可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為91可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款?可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)?92可供出售金融資產(chǎn)2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等?可供出售金融資產(chǎn)2.債券投資?93可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）?可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息?94可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)?可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)?95可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益?可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利?96可供出售金融資產(chǎn)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額）同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：投資收益?可供出售金融資產(chǎn)出售可供出售金融資產(chǎn)?97金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

?98金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

符合終止確認(rèn)的條件企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。（1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

符合終止確認(rèn)的條件?99金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

終止時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

終止時(shí)的計(jì)量?100金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓借：銀行存款貸：貸款本金應(yīng)收利息其他業(yè)務(wù)收入?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?101金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者②繼續(xù)涉入負(fù)債=財(cái)務(wù)擔(dān)保金額+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值③財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額（公允價(jià)值）應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各期收入?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入?102金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

A小貸公司持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2011年1月1日，該組貸款的本金為1億元，票面利率和實(shí)際利率均為20%。經(jīng)批準(zhǔn)，A公司擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方）進(jìn)行證券化，2011年1月1日，A公司與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。A公司收到款項(xiàng)9100萬(wàn)元，同時(shí)保留以下權(quán)利：（1）收取本金1000萬(wàn)元以及這部分本金按20%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；（2）收取以9000萬(wàn)元為本金、以1%為利率所計(jì)算確定利息（超額利差）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬(wàn)元以及這部分本金按19%的利率收取利息的權(quán)利。如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在A公司和受讓人之間進(jìn)行分配。但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從A公司擁有的1000萬(wàn)元貸款本金中扣除，直到扣完為止。2011年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為1.01億元，1%的超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為50萬(wàn)元。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

A小貸公司持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償103金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1）A公司轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)），但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益（即內(nèi)部信用增級(jí)），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則，A公司應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1）A公司轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)104金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2）A公司收到的9100萬(wàn)元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià)，即9090萬(wàn)元（即1.01億×90%）；另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)10萬(wàn)元。此外，由于超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為50萬(wàn)元，從而A公司的該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為60萬(wàn)元。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2）A公司收到的9100萬(wàn)元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成105金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=9090萬(wàn)-9000萬(wàn)=90萬(wàn)元仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使A公司不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬(wàn)元；另外，超額利差賬戶(hù)形成的資產(chǎn)50萬(wàn)元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=9090萬(wàn)-9000106金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使A公司不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬(wàn)元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額60萬(wàn)元