資源稅業(yè)務(wù)知識培訓

資源稅業(yè)務(wù)知識培訓一、資源稅全面改革政策解讀二、新申報表講解三、近期工作事項一、資源稅全面改革政策解讀資源稅全面改革政策解讀

1、《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅【2016】53號），提出了改革的指導思想、原則和總體要求；2、《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅【2016】54號，明確了本次資源稅改革若干具體政策；3、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后《資源稅納稅申報表》的公告（2016年第38號）資源稅全面改革政策解讀一、征收品目中央列舉了21種資源品目實行從價計征，計稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。其中我省有：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、石墨、高嶺土、螢石、石灰石、井礦鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、粘土砂石。對中央未列舉名稱的資源品目，根據(jù)我省實際情況，報經(jīng)省政府批準，確定了礦泉水、花崗巖、耐火粘土、石英砂、石英巖、石膏、白云巖、硅灰石、長石、寶石、金剛石、玉石、滑石、菱鎂礦、膨潤土、沸石、大理巖、天然鹵水共18種。

二、征稅對象

一、征收品目三、計稅依據(jù)1、銷售額銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當一并計征資源稅。三、計稅依據(jù)2、原礦和精礦的換算比為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。2、原礦和精礦的換算比3、稅率粘土、砂石從量2元/平方米鐵礦精礦2%其它按原礦石灰石4.5%井礦鹽3%石英砂7%石膏3.5%石英巖7%3、稅率四、資源稅優(yōu)惠

（一）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。（二）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。（三）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。四、資源稅優(yōu)惠五、共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。五、共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理六、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。納稅人應(yīng)當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務(wù)機關(guān)決定。六、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點七、已稅礦產(chǎn)品的處理納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。七、已稅礦產(chǎn)品的處理八、新舊稅制銜接此次改革自2016年7月1日起執(zhí)行。根據(jù)資源稅暫行條例關(guān)于納稅時間的規(guī)定，應(yīng)以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，改革規(guī)定：納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。八、新舊稅制銜接此次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦，因此，2016年7月1日前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后銷售自采原礦加工的精礦，根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價計征資源稅（后移了納稅環(huán)節(jié)），這樣就會產(chǎn)生重復計征資源稅。為了避免這種情況，本次改革明確規(guī)定：在2016年7月1日后銷售的精礦，其所用原礦如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦分別核算的，不再繳納資源稅。此次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦，因此，2016同樣道理，由于原礦計稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等，因此，改革規(guī)定：對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。

同樣道理，由于原礦計稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的九、改革清理的收費基金按照國務(wù)院確定的資源稅改革清費原則，改革將礦產(chǎn)資源補償費降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締省以下地方政府越權(quán)、違規(guī)收費基金。2016年1月29日，財政部下發(fā)《關(guān)于取消、停征和整合部分政府性基金項目等有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕11號），停征價格調(diào)節(jié)基金。九、改革清理的收費基金新申報表為落實資源稅改革政策，國家稅務(wù)總局對原資源稅納稅申報表進行了修訂，形成了《資源稅納稅申報表》、《資源稅納稅申報表附表（一）》（原礦類稅目適用）、《資源稅納稅申報表附表（二）》（精礦類稅目適用）、《資源稅納稅申報表附表（三）》（減免稅明細）?，F(xiàn)予以發(fā)布，自2016年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂<資源稅納稅申報表>的公告》（2014年第62號）同時廢止。新申報表適用范圍：除本次改革涉及單位外上次已經(jīng)改過的煤炭企業(yè)也用新表。啟用時間：2016年8月1日。經(jīng)過歸納整合，將本次改革以及前期改革的稅目歸納為兩大類：一是原礦類稅目；二是精礦類稅目。適用范圍：除本次改革涉及單位外上次已經(jīng)改過的煤炭企業(yè)也用新表新申報的填寫：順序：先填附表，主表自動生成納稅人一般只開采1種礦產(chǎn)，即1個稅目，一般只需填寫其中1張或2張附表即可，3張附表都填的納稅人很少。開采銷售原礦類稅目的納稅人需要填寫附表（一）。前期改革的煤炭原煤相當于原礦，洗選煤相當于精礦。井礦鹽視同原礦類稅目填表。開采銷售精礦類稅目的納稅人需要填寫附表（二）。有減免稅項目發(fā)生的，納稅人才需要填寫附表（三）；否則，可不填寫此表，系統(tǒng)會將納稅人本期減免稅額默認為0。新申報的填寫：資源稅業(yè)務(wù)知識課件附表（一）填寫說明（1，共9點）。1．凡開采以原礦為征稅對象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人需填寫此表。原礦類稅目是指以原礦為征稅對象的各種應(yīng)稅產(chǎn)品品目。此表反映計稅銷售額、計稅銷售量的計算過程，并自動導入主表。表中各欄如有發(fā)生數(shù)額，從價計征資源稅納稅人均應(yīng)如實填寫；無發(fā)生數(shù)額的，應(yīng)填寫0（便于申報系統(tǒng)自動計算）。如不涉及折算，從價計征資源稅納稅人應(yīng)將其折算率和平均選礦比填寫1；不涉及運雜費、外購礦購進金額扣減的，第7、8欄填寫0。附表（一）填寫說明（1，共9點）。從量計征資源稅納稅人只需填寫原礦銷售量、精礦銷售量和計量單位、平均選礦比（不需要換算的，其選礦比應(yīng)填寫1），系統(tǒng)將自動計算出計稅銷售量（即原課稅數(shù)量），附表（一）第3到9欄不需要填寫。2．“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。省局列舉的21種，我市目前在用的品目有金屬礦類的鐵礦，非金屬礦的石灰石、井礦鹽、粘土、砂石，其他非金屬礦的石英砂、石膏、石英巖，共計8個品目。其中粘土、砂石從量計征，其余從價計征。資源稅業(yè)務(wù)知識課件3.第3欄“原礦銷售額”:填寫納稅人當期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括實際銷售和視同銷售兩部分。分解:銷售額=銷售數(shù)量×銷售單價政策鏈接：1.資源稅實施細則第八條：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;2.財稅[2016]54號通知第五條第三款:以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅3.第3欄“原礦銷售額”:填寫納稅人當期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額4．第4欄“精礦銷售額”：填寫納稅人當期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額，包括實際銷售和視同銷售兩部分。5．第7欄“允許扣減的運雜費”、第8欄“允許扣減的外購礦購進金額”：填寫根據(jù)資源稅現(xiàn)行規(guī)定準予扣減的運雜費用、外購礦（即外購已稅產(chǎn)品）購進金額。允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額，可按當期發(fā)生額根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣減。當期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。4．第4欄“精礦銷售額”：填寫納稅人當期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額運雜費和外購礦購進金額需要進行折算的，應(yīng)按規(guī)定折算后作為允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額。例如：納稅人將自采原煤生產(chǎn)的洗煤與外購洗煤混售，就需將外購洗煤購進額折算為原煤后進行扣減（見填寫案例1）。政策鏈接：1.財稅[2016]54號第一條第一款：銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。2.煤炭資源稅征管辦法（總局2015年第51號公告）第12、13條：納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。運雜費和外購礦購進金額需要進行折算的，應(yīng)按規(guī)定折算后作為允許運雜費和外購礦購進金額的扣減，煤炭資源稅已下發(fā)征管辦法作了統(tǒng)一規(guī)定（按權(quán)責發(fā)生制處理），其他礦產(chǎn)品建議暫按收付實現(xiàn)制進行簡化處理（除煤外，其他礦混配情況稀少，且便利納征雙方）6．第10欄“計量單位”：填寫（主表用“反映”）計稅銷售量的計量單位，如噸、立方米等。多數(shù)礦種均用噸計量，如煤炭、鐵礦等；砂石、粘土用立方米。運雜費和外購礦購進金額的扣減，煤炭資源稅已下發(fā)征管辦法作了統(tǒng)7．本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的購進量。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量按其增值稅發(fā)票等票據(jù)注明的數(shù)量填寫或計算填寫；發(fā)票上未注明數(shù)量的，填寫與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額相應(yīng)的銷售量。填寫銷售數(shù)量的原因：銷售數(shù)量是從量計征稅目的計稅依據(jù)；通過銷售數(shù)量可以計算從價計征稅目的單位礦價，為收入分析提供數(shù)據(jù)支持，也可檢驗計稅銷售額的正確與否。7．本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的8．除煤炭折算率由省級財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定外，其他礦的折算率、平均選礦比均按當?shù)厥〖壺敹惒块T確定的數(shù)值填寫。在用市場法計算折算率時需用到平均選礦比。選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量。煤炭平均選礦比的計算公式為：平均選礦比=1÷平均綜合回收率。綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%。以前申報表沒有平均選礦比這一欄，此次修訂將其加入是為了計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量，進而計算單位礦價，進而可實現(xiàn)稅收收入的自動分析8．除煤炭折算率由省級財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定外，（從價計征）應(yīng)納資源稅額=銷售量×單位礦價×稅率在稅率相對穩(wěn)定的條件下，分析資源稅收入的增減變化，用因素分析法：一是看礦價變動對收入的影響；二是看礦量變動對收入的影響。沒有礦量的統(tǒng)計雖不影響從價計征應(yīng)納稅額的計算，但對后期收入分析造成困難。對同一種礦產(chǎn)品，礦量往往有原礦量與精礦量兩種，由于兩者不能直接相加，只能通過平均選礦比進行換算才能將兩者轉(zhuǎn)為可相加的礦量，并進而計算該礦產(chǎn)品總的計稅銷售量（可參見填寫案例1）。

（從價計征）應(yīng)納資源稅額=銷售量×單位礦價×稅率9．通過附表計算的計稅銷售額、計稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的計稅銷售額、計稅銷售量。9．通過附表計算的計稅銷售額、計稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的資源稅業(yè)務(wù)知識課件附表（二）填寫說明

——與附表（一）相同的不再重復解釋1．凡開采以精礦為征稅對象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人需填寫此表。精礦類稅目是指以精礦為征稅對象的各種應(yīng)稅產(chǎn)品品目。如不涉及換算，從價計征資源稅納稅人應(yīng)將其換算比和平均選礦比填寫1。附表（二）填寫說明

——與附表（一）相同的不再重復解釋1．凡附表（二）填寫說明（續(xù)）2．運雜費和外購礦購進金額需要進行換算的，應(yīng)按規(guī)定換算后作為允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額。[其原理同附表(一)]3.本表中的換算比、平均選礦比按當?shù)厥〖壺敹惒块T確定的數(shù)值填寫。在用市場法計算換算比時需用到平均選礦比。平均選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量。附表（二）填寫說明（續(xù)）已稅礦產(chǎn)品處理除煤炭資源稅征管辦法有明確規(guī)定外，本次改革的稅目在財稅[2016]54號通知第6條第一款有規(guī)定：即：納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。注解：上述“未稅產(chǎn)品”即自采原礦或以其加工的礦產(chǎn)品，“已稅產(chǎn)品”即外購的應(yīng)稅產(chǎn)品。已稅礦產(chǎn)品處理如何扣減外購礦購進額對以下兩種情況，可參考以下扣減公式（其他未列全的，可比照辦理）處理（附表對此做了簡化處理，見案例1）：（一）外購已稅原礦混合銷售計稅銷售額=當期原礦銷售額-當期外購原礦的購進金額（二）外購已稅原礦混合加工精礦銷售1.以原礦為征稅對象的：計稅銷售額=當期精礦銷售額×折算率-當期外購原礦的購進金額2.以精礦為征稅對象的：計稅銷售額=當期精礦銷售額-當期外購原礦的購進金額×換算比如何扣減外購礦購進額資源稅業(yè)務(wù)知識課件1．本附表適用于有減免資源稅項目的納稅人填寫。如不涉及減免稅事項，納稅人不需填寫本附表，系統(tǒng)會將其“本期減免稅額”默認為0。2．第2欄“子目”：同一稅目適用的減免性質(zhì)代碼、稅率不同的，視為不同的子目，按相應(yīng)的計稅銷售額分行填寫。3．第3欄“減免稅項目名稱”：填寫現(xiàn)行資源稅規(guī)定的減免項目名稱，如符合條件的衰竭期礦山、低品位礦等。1．本附表適用于有減免資源稅項目的納稅人填寫。如不涉及減免稅1.減免性質(zhì)代碼：是減免稅政策按收入種類、政策優(yōu)惠領(lǐng)域類別細分條款的代碼表現(xiàn)，用于減免稅申報、備案、核準、減免退稅等業(yè)務(wù)事項辦理中“減免性質(zhì)代碼”欄目的填報。2.減免項目名稱：是減免稅政策條款的簡稱，用于減免稅申報、備案、核準、減免退稅等業(yè)務(wù)事項辦理中“減免項目”等欄目的填報。[資源稅附表(三)稱之為“減免項目名稱”，與之完全對接]。1.減免性質(zhì)代碼：是減免稅政策按收入種類、政策優(yōu)惠領(lǐng)域類別細3．第9欄“減征比例”：填寫減免稅額占應(yīng)納稅額的比例。免稅項目的減征比例按100%填寫。原油、天然氣資源稅按綜合減征比例填寫，其減征比例計算公式為：減征比例=（綜合減征率÷適用稅率）×100%；綜合減征率=適用稅率-實際征收率。如某油田實際征收率為3%，則其減征幅度則為50%（即:3%÷6%）。4．第10欄“本期減免稅額”：填寫本期應(yīng)納稅額中按規(guī)定應(yīng)予減免的部分。本期減免稅額由系統(tǒng)自動導入資源稅納稅申報表。3．第9欄“減征比例”：填寫減免稅額占應(yīng)納稅額的比例。免稅項本次改革涉及的減免稅:1.通過充填方式開采的“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，“三下”是指建筑物下、鐵路下、水體下。根據(jù)礦產(chǎn)資源法規(guī)定，除依法特準可在“三下”采礦外，禁止在“三下”采礦。2.衰竭期礦山:指實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山

。3.由省級政府確定的低品位礦等的減免稅（目前我省的減免辦法還沒出臺）。2.前期改革涉及的減免稅:煤炭資源稅優(yōu)惠政策同本次改革的前兩項減稅，但均未加限定條件。此外,還有條例規(guī)定的減免稅。本次改革涉及的減免稅:1.通過充填方式開采的“三下”壓覆的礦資源稅業(yè)務(wù)知識課件資源稅主表中只有一項需要填寫：即“本期已繳稅額”，其他數(shù)據(jù)項均有附表導入。資源稅主表中只有一項需要填寫：即“本期已繳稅額”，其他數(shù)據(jù)項申報案例1：某煤炭企業(yè)2016年9月份自采原煤與外購原煤混售，銷售額1000萬元（銷售量5萬噸），當期使用的外購原煤購進金額300萬元（購進量1.5萬噸）；同時，該企業(yè)還將以自采原煤加工的洗煤與外購洗煤混售，銷售額3500萬元（銷售量10萬噸），當期使用的外購洗煤購進金額1000萬元(購進量3萬噸)，洗（選）煤折算率71%,選礦比為1.36。在洗煤銷售額中，含運雜費200萬元（有運輸發(fā)票）。已知該企業(yè)原煤的適用稅率為2%。

分析：根據(jù)有關(guān)要求，該企業(yè)原煤視同原礦，洗煤視同精礦，需要填寫資源稅納稅申報表及其附表（一）。申報案例1：計算步驟：第一步，根據(jù)煤炭資源稅征管辦法和附表（一）填表說明5，混售洗煤運雜費200萬元應(yīng)在折算后作為允許扣減的運雜費，已知該企業(yè)洗選煤折算率71%，因此，該企業(yè)9月混售洗煤允許扣減的運雜費為：200×71%=142萬元。第二步，根據(jù)煤炭資源稅征管辦法和附表（一）填表說明5，外購原煤購進金額300萬元允許直接扣減，不用折算；外購洗煤購進金額1000萬元需在折算后才能作為允許扣減的外購礦購進金額，已知折算率71%，那么，該企業(yè)9月混售洗煤的允許扣減外購礦購進金額為：1000×71%=710萬元。該企業(yè)9月允許扣減的外購礦購進金額合計為：300+710=1010（萬元）。第三步，計算混售原煤和混售洗煤的計稅銷售額。根據(jù)附表（一）計稅銷售額計算公式，即：計稅銷售額=原煤銷售額+洗煤折算為原煤的銷售額-允許扣減的運雜費-允許扣減的外購煤購進金額,那么,該企業(yè)煤炭稅目的計稅銷售額為：計算步驟：1000+3500×71%-142-1010=2333（萬元）

。第四步：根據(jù)附表（一）填寫說明，原煤和洗煤的銷售量均不含外購煤的購進量，因此該企業(yè)原煤和洗煤計稅銷售量分別為3.5萬噸(5-1.5=3.5)和7萬噸(10-3=7)。通過選礦比即可計算出洗煤的計稅銷售量：7×1.36=9.52(萬噸)。兩者之合則為:3.5+9.52=13.02(萬噸)。第五步:該企業(yè)不開采精礦類稅目，也不涉及減免稅事項，故該企業(yè)不需要填報附表（二）和附表（三）。主表中的“本期減免稅額”將由系統(tǒng)默認為0。第六步：將附表有關(guān)數(shù)據(jù)導入主表，即可計算該企業(yè)9月的應(yīng)納資源稅額：2333×2%=46.66（萬元）。1000+3500×71%-142-1010=2333（萬資源稅業(yè)務(wù)知識課件資源稅業(yè)務(wù)知識課件從量定額稅目的填報案例2：某砂石開采企業(yè)2016年8月份銷售自采礦砂石的銷售量為5000立方米，銷售收入約50000元，其適用的稅率為每立方米2元。根據(jù)申報表填寫要求，該企業(yè)資源稅納稅申報表應(yīng)作如下填寫：根據(jù)資源稅申報表填寫要求，納稅人應(yīng)先寫附表（一）第10到13欄，計量單位為立方米，原礦銷售量為5000，精礦銷售量為0，平均選礦比為1，系統(tǒng)計算的結(jié)果，該企業(yè)砂石的計稅銷售量仍為5000。因為很簡單，附表（一）的填寫在此就省略了，我們看附表自動帶入主表的情況即可。從量定額稅目的填報案例2：某砂石開采企業(yè)2016年8月份銷售資源稅業(yè)務(wù)知識課件謝謝圍觀謝謝圍觀資源稅業(yè)務(wù)知識培訓

資源稅業(yè)務(wù)知識培訓一、資源稅全面改革政策解讀二、新申報表講解三、近期工作事項一、資源稅全面改革政策解讀資源稅全面改革政策解讀

1、《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅【2016】53號），提出了改革的指導思想、原則和總體要求；2、《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅【2016】54號，明確了本次資源稅改革若干具體政策；3、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后《資源稅納稅申報表》的公告（2016年第38號）資源稅全面改革政策解讀一、征收品目中央列舉了21種資源品目實行從價計征，計稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。其中我省有：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、石墨、高嶺土、螢石、石灰石、井礦鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、粘土砂石。對中央未列舉名稱的資源品目，根據(jù)我省實際情況，報經(jīng)省政府批準，確定了礦泉水、花崗巖、耐火粘土、石英砂、石英巖、石膏、白云巖、硅灰石、長石、寶石、金剛石、玉石、滑石、菱鎂礦、膨潤土、沸石、大理巖、天然鹵水共18種。

二、征稅對象

一、征收品目三、計稅依據(jù)1、銷售額銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當一并計征資源稅。三、計稅依據(jù)2、原礦和精礦的換算比為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。2、原礦和精礦的換算比3、稅率粘土、砂石從量2元/平方米鐵礦精礦2%其它按原礦石灰石4.5%井礦鹽3%石英砂7%石膏3.5%石英巖7%3、稅率四、資源稅優(yōu)惠

（一）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。（二）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。（三）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。四、資源稅優(yōu)惠五、共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。五、共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理六、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。納稅人應(yīng)當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務(wù)機關(guān)決定。六、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點七、已稅礦產(chǎn)品的處理納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。七、已稅礦產(chǎn)品的處理八、新舊稅制銜接此次改革自2016年7月1日起執(zhí)行。根據(jù)資源稅暫行條例關(guān)于納稅時間的規(guī)定，應(yīng)以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，改革規(guī)定：納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。八、新舊稅制銜接此次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦，因此，2016年7月1日前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后銷售自采原礦加工的精礦，根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價計征資源稅（后移了納稅環(huán)節(jié)），這樣就會產(chǎn)生重復計征資源稅。為了避免這種情況，本次改革明確規(guī)定：在2016年7月1日后銷售的精礦，其所用原礦如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦分別核算的，不再繳納資源稅。此次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦，因此，2016同樣道理，由于原礦計稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等，因此，改革規(guī)定：對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。

同樣道理，由于原礦計稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的九、改革清理的收費基金按照國務(wù)院確定的資源稅改革清費原則，改革將礦產(chǎn)資源補償費降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締省以下地方政府越權(quán)、違規(guī)收費基金。2016年1月29日，財政部下發(fā)《關(guān)于取消、停征和整合部分政府性基金項目等有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕11號），停征價格調(diào)節(jié)基金。九、改革清理的收費基金新申報表為落實資源稅改革政策，國家稅務(wù)總局對原資源稅納稅申報表進行了修訂，形成了《資源稅納稅申報表》、《資源稅納稅申報表附表（一）》（原礦類稅目適用）、《資源稅納稅申報表附表（二）》（精礦類稅目適用）、《資源稅納稅申報表附表（三）》（減免稅明細）?，F(xiàn)予以發(fā)布，自2016年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂<資源稅納稅申報表>的公告》（2014年第62號）同時廢止。新申報表適用范圍：除本次改革涉及單位外上次已經(jīng)改過的煤炭企業(yè)也用新表。啟用時間：2016年8月1日。經(jīng)過歸納整合，將本次改革以及前期改革的稅目歸納為兩大類：一是原礦類稅目；二是精礦類稅目。適用范圍：除本次改革涉及單位外上次已經(jīng)改過的煤炭企業(yè)也用新表新申報的填寫：順序：先填附表，主表自動生成納稅人一般只開采1種礦產(chǎn)，即1個稅目，一般只需填寫其中1張或2張附表即可，3張附表都填的納稅人很少。開采銷售原礦類稅目的納稅人需要填寫附表（一）。前期改革的煤炭原煤相當于原礦，洗選煤相當于精礦。井礦鹽視同原礦類稅目填表。開采銷售精礦類稅目的納稅人需要填寫附表（二）。有減免稅項目發(fā)生的，納稅人才需要填寫附表（三）；否則，可不填寫此表，系統(tǒng)會將納稅人本期減免稅額默認為0。新申報的填寫：資源稅業(yè)務(wù)知識課件附表（一）填寫說明（1，共9點）。1．凡開采以原礦為征稅對象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人需填寫此表。原礦類稅目是指以原礦為征稅對象的各種應(yīng)稅產(chǎn)品品目。此表反映計稅銷售額、計稅銷售量的計算過程，并自動導入主表。表中各欄如有發(fā)生數(shù)額，從價計征資源稅納稅人均應(yīng)如實填寫；無發(fā)生數(shù)額的，應(yīng)填寫0（便于申報系統(tǒng)自動計算）。如不涉及折算，從價計征資源稅納稅人應(yīng)將其折算率和平均選礦比填寫1；不涉及運雜費、外購礦購進金額扣減的，第7、8欄填寫0。附表（一）填寫說明（1，共9點）。從量計征資源稅納稅人只需填寫原礦銷售量、精礦銷售量和計量單位、平均選礦比（不需要換算的，其選礦比應(yīng)填寫1），系統(tǒng)將自動計算出計稅銷售量（即原課稅數(shù)量），附表（一）第3到9欄不需要填寫。2．“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。省局列舉的21種，我市目前在用的品目有金屬礦類的鐵礦，非金屬礦的石灰石、井礦鹽、粘土、砂石，其他非金屬礦的石英砂、石膏、石英巖，共計8個品目。其中粘土、砂石從量計征，其余從價計征。資源稅業(yè)務(wù)知識課件3.第3欄“原礦銷售額”:填寫納稅人當期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括實際銷售和視同銷售兩部分。分解:銷售額=銷售數(shù)量×銷售單價政策鏈接：1.資源稅實施細則第八條：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;2.財稅[2016]54號通知第五條第三款:以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅3.第3欄“原礦銷售額”:填寫納稅人當期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額4．第4欄“精礦銷售額”：填寫納稅人當期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額，包括實際銷售和視同銷售兩部分。5．第7欄“允許扣減的運雜費”、第8欄“允許扣減的外購礦購進金額”：填寫根據(jù)資源稅現(xiàn)行規(guī)定準予扣減的運雜費用、外購礦（即外購已稅產(chǎn)品）購進金額。允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額，可按當期發(fā)生額根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣減。當期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。4．第4欄“精礦銷售額”：填寫納稅人當期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額運雜費和外購礦購進金額需要進行折算的，應(yīng)按規(guī)定折算后作為允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額。例如：納稅人將自采原煤生產(chǎn)的洗煤與外購洗煤混售，就需將外購洗煤購進額折算為原煤后進行扣減（見填寫案例1）。政策鏈接：1.財稅[2016]54號第一條第一款：銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。2.煤炭資源稅征管辦法（總局2015年第51號公告）第12、13條：納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。運雜費和外購礦購進金額需要進行折算的，應(yīng)按規(guī)定折算后作為允許運雜費和外購礦購進金額的扣減，煤炭資源稅已下發(fā)征管辦法作了統(tǒng)一規(guī)定（按權(quán)責發(fā)生制處理），其他礦產(chǎn)品建議暫按收付實現(xiàn)制進行簡化處理（除煤外，其他礦混配情況稀少，且便利納征雙方）6．第10欄“計量單位”：填寫（主表用“反映”）計稅銷售量的計量單位，如噸、立方米等。多數(shù)礦種均用噸計量，如煤炭、鐵礦等；砂石、粘土用立方米。運雜費和外購礦購進金額的扣減，煤炭資源稅已下發(fā)征管辦法作了統(tǒng)7．本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的購進量。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量按其增值稅發(fā)票等票據(jù)注明的數(shù)量填寫或計算填寫；發(fā)票上未注明數(shù)量的，填寫與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額相應(yīng)的銷售量。填寫銷售數(shù)量的原因：銷售數(shù)量是從量計征稅目的計稅依據(jù)；通過銷售數(shù)量可以計算從價計征稅目的單位礦價，為收入分析提供數(shù)據(jù)支持，也可檢驗計稅銷售額的正確與否。7．本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的8．除煤炭折算率由省級財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定外，其他礦的折算率、平均選礦比均按當?shù)厥〖壺敹惒块T確定的數(shù)值填寫。在用市場法計算折算率時需用到平均選礦比。選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量。煤炭平均選礦比的計算公式為：平均選礦比=1÷平均綜合回收率。綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%。以前申報表沒有平均選礦比這一欄，此次修訂將其加入是為了計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量，進而計算單位礦價，進而可實現(xiàn)稅收收入的自動分析8．除煤炭折算率由省級財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定外，（從價計征）應(yīng)納資源稅額=銷售量×單位礦價×稅率在稅率相對穩(wěn)定的條件下，分析資源稅收入的增減變化，用因素分析法：一是看礦價變動對收入的影響；二是看礦量變動對收入的影響。沒有礦量的統(tǒng)計雖不影響從價計征應(yīng)納稅額的計算，但對后期收入分析造成困難。對同一種礦產(chǎn)品，礦量往往有原礦量與精礦量兩種，由于兩者不能直接相加，只能通過平均選礦比進行換算才能將兩者轉(zhuǎn)為可相加的礦量，并進而計算該礦產(chǎn)品總的計稅銷售量（可參見填寫案例1）。

（從價計征）應(yīng)納資源稅額=銷售量×單位礦價×稅率9．通過附表計算的計稅銷售額、計稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的計稅銷售額、計稅銷售量。9．通過附表計算的計稅銷售額、計稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的資源稅業(yè)務(wù)知識課件附表（二）填寫說明

——與附表（一）相同的不再重復解釋1．凡開采以精礦為征稅對象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人需填寫此表。精礦類稅目是指以精礦為征稅對象的各種應(yīng)稅產(chǎn)品品目。如不涉及換算，從價計征資源稅納稅人應(yīng)將其換算比和平均選礦比填寫1。附表（二）填寫說明

——與附表（一）相同的不再重復解釋1．凡附表（二）填寫說明（續(xù)）2．運雜費和外購礦購進金額需要進行換算的，應(yīng)按規(guī)定換算后作為允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額。[其原理同附表(一)]3.本表中的換算比、平均選礦比按當?shù)厥〖壺敹惒块T確定的數(shù)值填寫。在用市場法計算換算比時需用到平均選礦比。平均選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量。附表（二）填寫說明（續(xù)）已稅礦產(chǎn)品處理除煤炭資源稅征管辦法有明確規(guī)定外，本次改革的稅目在財稅[2016]54號通知第6條第一款有規(guī)定：即：納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。注解：上述“未稅產(chǎn)品”即自采原礦或以其加工的礦產(chǎn)品，“已稅產(chǎn)品”即外購的應(yīng)稅產(chǎn)品。已稅礦產(chǎn)品處理如何扣減外購礦購進額對以下兩種情況，可參考以下扣減公式（其他未列全的，可比照辦理）處理（附表對此做了簡化處理，見案例1）：（一）外購已稅原礦混合銷售計稅銷售額=當期原礦銷售額-當期外購原礦的購進金額（二）外購已稅原礦混合加工精礦銷售1.以原礦為征稅對象的：計稅銷售額=當期精礦銷售額×折算率-當期外購原礦的購進金額2.以精礦為征稅對象的：計稅銷售額=當期精礦銷售額-當期外購原礦的購進金額×換算比如何扣減外購礦購進額資源稅業(yè)務(wù)知識課件1．本附表適用于有減免資源稅項目的納稅人填寫。如不涉及減免稅事項，納稅人不需填寫本附表，系統(tǒng)會將其“本期減免稅額”默認為0。2．第2欄“子目”：同一稅目適用的減免性質(zhì)代碼、稅率不同的，視為不同的子目，按相應(yīng)的計稅銷售額分行填寫。3．第3欄“減免稅項目名稱”：填寫現(xiàn)行資源稅規(guī)定的減免項目名稱，如符合條件的衰竭期礦山、低品位礦等。1．本附表適用于有減免資源稅項目的納稅人填寫。如不涉及減免稅1.減免性質(zhì)代碼：是減免稅政策按收入種類、政策優(yōu)惠領(lǐng)域類別細分條款的代碼表現(xiàn)，用于減免稅申報、備案、核準、減免退稅等業(yè)務(wù)事項辦理中“減免性質(zhì)代碼”欄目的填報。2.減免項目名稱：是減免稅政策條款的簡稱，用于減免稅申報、備案、核準、減免退稅等業(yè)務(wù)事項辦理中“減免項目”等欄目的填報。[資源稅附表(三)稱之為“減免項目名稱”，與之完全對接]。1.減免性質(zhì)代碼：是減免稅政策按收入種類、政策優(yōu)惠領(lǐng)域類別細3．第9欄“減征比例”：填寫減免稅額占應(yīng)納稅額的比例。免稅項目的減征比例按100%填寫。原油、天然氣資源稅按綜合減征比例填寫，其減征比例計算公式為：減征比例=（綜合減征率÷適用稅率）×100%；綜合減征率=適用稅率-實際征收率。如某油田實際征收率為3%，則其減征幅度則為50%（即:3%÷6%）。4．第10欄“本期減免稅額”：填寫本期應(yīng)納稅額中按規(guī)定應(yīng)予減免的部分。本期減免稅額由系統(tǒng)自動導入資源稅納稅申報表。3．第9欄“減征比例”：填寫減免稅額占應(yīng)納稅額的比例。免稅項本次改革涉及的減免稅:1.通過充填