交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系2應(yīng)收和預(yù)付賬項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收1一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）定義

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。付款期限最長不得超過6個(gè)月（未到期的商業(yè)匯票可以向銀行辦理貼現(xiàn)）。（二）應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生原因

——銷售采用商業(yè)匯票結(jié)算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算2

（三）商業(yè)匯票的性質(zhì)1、期票，到期方能收款2、最長期限6個(gè)月3、只能用于真實(shí)的商品交易或勞務(wù)交易4、同城異地均可使用5、可以背書轉(zhuǎn)讓或申請貼現(xiàn)第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件3

（四）商業(yè)匯票的種類：1、根據(jù)承兌人的不同可分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)的，由承兌銀行承兌的票據(jù)?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？42應(yīng)收和預(yù)付賬項(xiàng)銀行匯票2應(yīng)收和預(yù)付賬項(xiàng)銀行匯票5

銀行承兌票（解訖通知）３

匯票號(hào)碼

銀行承兌匯票銀行承兌票（解訖通知）３

6

2、根據(jù)是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票據(jù)面值向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。即：

不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向承兌人或被背書人支付票款的票據(jù)。即：

帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件7

（五）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

——取得時(shí)：一般按其面值計(jì)價(jià)。帶息票據(jù)計(jì)算利息時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值。（六）核算內(nèi)容：取得、到期收回、轉(zhuǎn)讓第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件8一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負(fù)債表日）計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入帶息票據(jù)到期時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息利息收入面值已計(jì)提的利息面值×票面利率×持有期限到期時(shí)尚未計(jì)提的利息一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)借：9二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【例】企業(yè)對A公司出售商品，賣價(jià)200萬元，增值稅34萬元，對方開出3個(gè)月期限，面值234萬元的不帶息商業(yè)承兌匯票。收到商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件10票據(jù)到期收到款項(xiàng)

借：銀行存款234貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票234票據(jù)到期沒有收到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款234貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票234（若是銀行承兌匯票呢？）

第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件11（二）帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息的核算

1、不跨會(huì)計(jì)結(jié)算期的核算（1）會(huì)計(jì)結(jié)算期：6月30日和12月31日（2）處理方法：取得時(shí)按票據(jù)面值入賬，平時(shí)不預(yù)計(jì)利息，到期時(shí)一次計(jì)算利息，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠科髽I(yè)05年2月15日對B公司銷售商品，售價(jià)300萬元，增值稅51萬元，對方開出面值300萬元，4個(gè)月期限，年利率7.2%的一張商業(yè)承兌匯票，余額以銀行存款補(bǔ)足。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件12收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)300銀行存款51貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）516月15日到期，收到本息應(yīng)計(jì)利息=300×7.2%×4/12=7.2（萬元）應(yīng)收金額=300+7.2=307.2（萬元）借：銀行存款307.2貸：應(yīng)收票據(jù)300財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件132、跨會(huì)計(jì)結(jié)算期（1）6月30日或12月31日，必須計(jì)算目前未到期票據(jù)產(chǎn)生的利息收入（2）應(yīng)收利息，應(yīng)合并計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”【例】設(shè)上例中票據(jù)是11月1日開出的6個(gè)月期限，年末應(yīng)如何處理？到期時(shí)該如何處理？（1）12月31日，應(yīng)對該帶息票據(jù)計(jì)息應(yīng)計(jì)利息=300×7.2%×2/12=3.6（萬元）借：應(yīng)收票據(jù)3.6貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.6第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件14（2）2006年5月1日票據(jù)到期時(shí)應(yīng)計(jì)未計(jì)利息=300×7.2%×4/12=7.2（萬元）應(yīng)收金額=303.6＋7.2=310.8（萬元）借：銀行存款310.8貸：應(yīng)收票據(jù)303.6財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2（3）若2006年5月1日，票據(jù)到期，對方無款支付，則：借：應(yīng)收賬款310.8貸：應(yīng)收票據(jù)303.6財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件15帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限（月份或天數(shù)）

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。3、利息處理帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息3、利息處理16

（三）票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓1、票據(jù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是雙方談判的結(jié)果2、出現(xiàn)的價(jià)值偏差計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”【例】企業(yè)持有甲公司3月20日出票、5個(gè)月期，面值300萬元的商業(yè)匯票，票面的年利率是8.4%，5月16日，本企業(yè)與乙公司商量，將該票據(jù)轉(zhuǎn)讓非乙，向乙采購材料，材料買價(jià)250萬元，增值稅42.5萬元，乙用存款向本企業(yè)補(bǔ)付9萬元。

（1）談判結(jié)果：該票據(jù)作價(jià)=250＋42.5＋9=301.5（萬元）

（2）票據(jù)賬面價(jià)值：300萬元（三）票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓173月20日取得票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)300貸：主營業(yè)務(wù)收入等300

（3）乙方認(rèn)可本企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利息收入=301.5－300=1.5（萬元）借：原材料250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5銀行存款9貸：應(yīng)收票據(jù)300財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件183、連帶責(zé)任（1）背書人對該票據(jù)承擔(dān)保證責(zé)任，即票據(jù)到期后，若甲不付款，乙有權(quán)要求本企業(yè)（背書人）償還（2）背書的同時(shí)是一種權(quán)利的轉(zhuǎn)移，其背書手續(xù)必須合法，即背書人的名稱、簽章，被背書人名稱記錄必須符合票據(jù)法的規(guī)定第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件19（四）特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期20計(jì)算貼現(xiàn)凈值的步驟：①計(jì)算到期值票據(jù)到期值=面值×（1+利率×期限）②計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)－企業(yè)持有天數(shù)③計(jì)算貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件211、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件22

①無追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的①無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票23經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

②帶追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)24

例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個(gè)月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)債表日）。

25第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期

借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1543借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會(huì)計(jì)處理。

無法還款，企業(yè)無會(huì)計(jì)處理。

第一種情況：無追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)26第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1543借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：短期借款10000第二種情況：有追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)27（3）2007年6月1日到期

■正常還款

■無法還款1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足

借：短期借款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款10000貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000（3）2007年6月1日到期借：短期借款282、帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)到期值=面值×（1＋票面利率×票據(jù)有效期）2、帶息票據(jù)貼現(xiàn)29

①無追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息利息收入實(shí)際收到的金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的已經(jīng)在前期計(jì)提的利息到期值中的利息總額－已在前期計(jì)提的利息①無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)在資30經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款每期計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息利息收入承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：利息收入貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的②帶追索權(quán)

注銷到期值中的利息總額－已在前期計(jì)提的利息到期時(shí)尚未計(jì)提的利息經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款每期31

例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面利率12％，三個(gè)月到期。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為24％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。

第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件32第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1543借：銀行存款9888財(cái)務(wù)費(fèi)用412貸：應(yīng)收票據(jù)10000利息收入300（10000＋300）×0.04正常還款，企業(yè)無會(huì)計(jì)處理。

無法還款，企業(yè)無會(huì)計(jì)處理。

第一種情況：無追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)33第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票

（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）4月1日、5月1日、6月1日計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1543借：銀行存款9888財(cái)務(wù)費(fèi)用412貸：短期借款10300借：應(yīng)收利息100貸：利息收入100第二種情況：有追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)34（4）2007年6月1日到期■正常還款

■無法還款1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款10300貸：應(yīng)收票據(jù)10000應(yīng)收利息300借：短期借款10300貸：銀行存款10300借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000（4）2007年6月1日到期借：短期借款35【例1】持票人于9月20日將1張面值90000元的帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)獲得批準(zhǔn)。票據(jù)到期日為11月9日。票面利率是年率12%，銀行貼現(xiàn)利率是1年率18%。原票據(jù)出票日是當(dāng)年8月1日。則：①計(jì)算到期值票據(jù)到期值=面值×（1+利率×期限）=90000×（1+12%×100÷360）=93000（元）②計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期=票據(jù)有效天數(shù)－企業(yè)持有天數(shù)=100-50=50（天）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限=93000×18%×50÷360=2325（元）③計(jì)算貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息=93000-2325=90675（元）第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件36會(huì)計(jì)處理的分錄：借：銀行存款90675財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息2325貸：應(yīng)收票據(jù)——×××90000財(cái)務(wù)費(fèi)用—應(yīng)收利息3000或：借：銀行存款90675貸：應(yīng)收票據(jù)——×××90000財(cái)務(wù)費(fèi)用—應(yīng)收利息675第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件37

【例2】仍用例1資料，但假定票據(jù)是不帶息票據(jù)，其他條件不變。則：

票據(jù)到期值=90000（元）貼現(xiàn)利息=90000×18%×50÷360=2250（元）貼現(xiàn)所得額=90000—2250=87750（元）借：銀行存款87750財(cái)務(wù)費(fèi)用2250貸：應(yīng)收票據(jù)—×××90000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件38

【例3】以例2資料為例，假定付款人到期無力付款。則前述貼現(xiàn)即由企業(yè)的一項(xiàng)“或有負(fù)債”變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)的債務(wù)。這時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款—×××90000貸：短期借款90000如果上述或有負(fù)債企業(yè)當(dāng)即以銀行存款歸還，則：

借：應(yīng)收賬款—×××90000貸：銀行存款90000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件39

【例4】以例3資料為例，付款人歸還原貸款90000元，并1000元滯納金收訖。

借：銀行存款91000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款—×××90000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件40主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)原材料等應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款取得時(shí)的面值到期收回抵債取得帶息票據(jù)計(jì)提利息到期不能收回余：尚未收回票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)票面余額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)原材料等應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用41第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。二、應(yīng)收賬款形成的原因（1）到期無法收到款項(xiàng)的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（2）一般賒銷形成的債權(quán)第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件42三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。四、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）入賬價(jià)值

——包括發(fā)票金額（包括稅金）、代墊運(yùn)雜費(fèi)等。（二）銷售折扣

——包括商業(yè)折扣、銷售折讓、現(xiàn)金折扣第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件431、商業(yè)折扣

——因大批量銷售而給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠（1）直接根據(jù)商業(yè)折扣后的金額開出銷售發(fā)票（2）商業(yè)折扣無法在賬面上反映2、銷售折讓

——出售產(chǎn)品不符合合同規(guī)定的要求，對方可能要求退貨，為了防止退貨給予對方的優(yōu)惠。（1）將原來發(fā)票收回，按折讓后金額重新開票（2）發(fā)生的折讓沖減銷售收入和增值稅第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件443、現(xiàn)金折扣——為了鼓勵(lì)債務(wù)人及時(shí)付款或提前付款而給予的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣往往是以付款條件列示：n/mn——給予優(yōu)惠的百分比m——提前付款實(shí)施天數(shù)如：2/101/20n/30（1）折扣基礎(chǔ)①應(yīng)收賬款總額（包括售價(jià)、增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)）②應(yīng)收的收入部分（只包括售價(jià)）只有售價(jià)才享受折扣，增值稅不享受第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件45（2）應(yīng)收賬款的入賬金額①總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為實(shí)際售價(jià)計(jì)量銷售收入和應(yīng)收賬款；客戶享受現(xiàn)金折扣時(shí)，折扣金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。②凈價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；客戶不享受現(xiàn)金折扣時(shí)，折扣金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件46主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收票據(jù)代墊運(yùn)費(fèi)改用商業(yè)匯票結(jié)算賒銷現(xiàn)金折扣收回貨款五、應(yīng)收賬款的核算主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款銀行存款47（一）賒銷商品【例1】企業(yè)賒銷產(chǎn)品，售價(jià)600萬，增值稅102萬，款未收，并用存款代墊運(yùn)雜費(fèi)10萬元。

借：應(yīng)收賬款712貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102銀行存款10第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件48（二）商業(yè)折扣【例2】企業(yè)出售產(chǎn)品，賒銷10000件，每件正常不含增值稅售價(jià)2000元，因?qū)Ψ劫徹浟枯^大，給予10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。

銷售收入=10000×2000×（1－10%）=18000000元增值稅=18000000×17%=3060000元應(yīng)收賬款=1800＋306=2106（萬元）

借：應(yīng)收賬款2106貸：主營業(yè)務(wù)收入1800應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）306第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件49（三）銷售折讓【例3】企業(yè)賒銷一批商品，正常不含稅售價(jià)200萬元，增值稅34萬元。幾天后因質(zhì)量問題對方要求退貨，經(jīng)協(xié)商給予10%的銷售折讓。正常銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）34發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）3.4貸：應(yīng)收賬款23.4（三）銷售折讓50（四）現(xiàn)金折扣【例】某企業(yè)銷售給新華工廠貨物一批，價(jià)稅合計(jì)為117000元，增值稅率17%。付款條件為：2/10、1/20、n/60，客戶在銷售后的第10天結(jié)清款項(xiàng)。按規(guī)定給予2%的現(xiàn)金折扣。

在價(jià)款117000元中，增值稅款=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）貨款=117000÷（1+17%）=100000（元）第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件511、總價(jià)法（1）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)17000（2）第10天收到客戶款項(xiàng)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣2000銀行存款115000貸：應(yīng)收賬款——×××117000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件522、凈價(jià)法（1）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：現(xiàn)金折扣額=100000×2%=2000（元）借：應(yīng)收賬款115000貸：主營業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷)17000（2）如果第10天客戶付款，則：借：銀行存款115000貸：應(yīng)收賬款—×××115000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件53（3）如果第20天客戶付款，折扣額1000（元）借：銀行存款116000貸：應(yīng)收賬款——×××115000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（4）如果付款人無力提前付款，而喪失折扣，到60天付款。企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款——×××115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（3）如果第20天客戶付款，折扣額1000（元）54第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、壞賬的概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件55三、壞賬的確認(rèn)

（一）壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（條件）：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；3、債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)無法收回的部分；4、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回的部分；5、債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)（超過3年），并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的部分。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件56

（二）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（三）應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的短期債權(quán)：1、應(yīng)收賬款；2、其他應(yīng)收款；3、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)；4、轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件57四、壞賬損失的核算方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法——實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。

■適用條件債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小?！鰞?yōu)點(diǎn)賬務(wù)處理簡單■缺點(diǎn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實(shí)際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件58直接核銷法的會(huì)計(jì)處理

1、當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

2、若重新收回款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：資產(chǎn)減值損失

同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件59

【例】B公司欠甲企業(yè)賬款50000元，已逾期三年，經(jīng)多次催促仍無法收回，甲企業(yè)將其確認(rèn)為壞賬。甲企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失50000貸：應(yīng)收賬款——B公司50000如果該筆賬款在確認(rèn)為壞賬后下一年經(jīng)催促又收回其中的20000元。借：應(yīng)收賬款——B公司20000貸：資產(chǎn)減值損失20000同時(shí)借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款——B公司20000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件60（二）備抵法——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)

■概述□對所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備?！跤?jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定□實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額?！龊诵膯栴}對壞賬損失的估計(jì)■優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增?！鲑~戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”

第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件61

■減值測試□應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大——應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試

測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值”

□單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測試

壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備■提取基數(shù)

應(yīng)收賬款實(shí)有數(shù)=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額總和＋預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額總和■減值測試62備抵法的會(huì)計(jì)處理

賬戶設(shè)置第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件63應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款銀行存款資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備收回已核銷壞賬沖銷多提發(fā)生壞賬損失收款余：年末應(yīng)有準(zhǔn)備金3、賬務(wù)處理應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款銀行存款資產(chǎn)減值損失計(jì)提64應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備■賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：654、壞賬準(zhǔn)備計(jì)算方法：（1）先定期初數(shù)（2）再算期末數(shù)：應(yīng)收余額×比例（3）登記本期發(fā)生數(shù)（4）倒擠本期應(yīng)提或沖銷數(shù)5、計(jì)算公式每月末提取壞賬準(zhǔn)備金額=當(dāng)月應(yīng)收賬款余額×規(guī)定比率-壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額=當(dāng)月應(yīng)收賬款余額×規(guī)定比率+壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件666、估計(jì)壞賬損失的方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法

原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。

優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備若應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件67

【例】某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為3‰。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為2500000元；第二年客戶×公司所欠9000年賬款已超過3年，確認(rèn)為壞賬；第二年末，該企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為3000000元；第三年客戶A公司破產(chǎn)，所欠20000元賬款有8500元無法收回，確認(rèn)為壞賬，第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2600000元；第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末應(yīng)收賬款余額為3200000元。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件68第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失7500

貸：壞賬準(zhǔn)備7500第二年，沖銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款——X公司9000第二年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失10500

貸：壞賬準(zhǔn)備10500第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件69第三年，沖減壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備8500

貸：應(yīng)收賬款——A公司8500第三年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失7300

貸：壞賬準(zhǔn)備7300第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件70第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收X公司賬款9000元又收回：

借：應(yīng)收賬款——X公司9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000

借：銀行存款9000

貸：應(yīng)收賬款——X公司9000第四年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備7200

貸：資產(chǎn)減值損失7200第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件71（2）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。估計(jì)壞賬百分比=估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額×100%本期估計(jì)壞賬損失=賒銷額×估計(jì)壞賬百分比【例】某企業(yè)1999年度的銷售總額為1000萬元，其中賒銷凈額為600萬元。根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)情況，估計(jì)壞賬損失約占賒銷凈額的3%，則當(dāng)年應(yīng)估計(jì)入賬的壞賬損失為18（600×3%）萬元。借：資產(chǎn)減值損失

180000

貸：壞賬準(zhǔn)備180000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件72（3）賬齡分析法

原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。

處理步驟：①在期末對所有應(yīng)收款項(xiàng)按照賬齡進(jìn)行歸類和排隊(duì)；②對不同的賬齡段的應(yīng)收款分別估計(jì)壞賬損失率；③分別各賬齡段的應(yīng)收款金額乘以應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)的壞賬損失率?！纠磕称髽I(yè)2003年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表所示。（單位：元）第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件73應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額1年以內(nèi)60000530001～2年（含1年）400001040002～3年（含2年）300003090003～4年（含3年）1000010010000合收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額1年以內(nèi)674假設(shè)在2003年12月31日估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額24000元，則該企業(yè)還應(yīng)計(jì)提2000（26000-24000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000再假設(shè)2003年12月31日在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減3000（29000-26000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000（4）個(gè)別認(rèn)定法——根據(jù)個(gè)別客戶的具體情況來估計(jì)壞賬損失的方法。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件75作業(yè)：1、2007年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2007年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元，貨款尚未收到。（2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。（4）收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。（5）2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。作業(yè)：76要求：（1）編制2007年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2007年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。（4）編制2007年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件77第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件78第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件79第五節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款一、預(yù)付賬款（一）概念：指企業(yè)按購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)，也叫“定金”。（二）入賬價(jià)值：按實(shí)際預(yù)付金額入賬預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件80（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置81（四）賬務(wù)處理銀行存款預(yù)付賬款原材料其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）預(yù)付貨款補(bǔ)付貨款收到貨物不符合預(yù)付貨款性質(zhì)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款（四）賬務(wù)處理銀行存款預(yù)付賬款原材料其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交82支付定金借：預(yù)付賬款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款定金金額全部采購金額尾款金額預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！支付定金借：預(yù)付賬款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)83例：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬（2）朗能公司實(shí)際支出材料款300萬，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬（3）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)交易序號(hào)預(yù)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：預(yù)付賬款351萬借：應(yīng)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：應(yīng)付賬款351萬借：預(yù)付賬款251萬貸：銀行存款251萬借：應(yīng)付賬款251萬貸：銀行存款251萬例：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬交84【例】某企業(yè)按合同預(yù)付新華廠貨款100000元，從銀行支付。通過“預(yù)付賬款”核算時(shí)

借：預(yù)付賬款——新華廠100000貸：銀行存款100000【例】新華廠按合同發(fā)來甲材料，價(jià)款117000。增值稅率17%。材料已經(jīng)入庫。差額17000元從銀行劃轉(zhuǎn)。

借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000貸：預(yù)付賬款—新華廠100000銀行存款17000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件85不通過“預(yù)付賬款”核算，而通過“應(yīng)付賬款”核算時(shí)，處理如下：付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——新華廠100000貸：銀行存款100000收料時(shí)：借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000貸：應(yīng)付賬款—新華廠100000銀行存款17000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件86二、其他應(yīng)收款

（一）概念：指應(yīng)收及預(yù)付賬款以外的其他就收款項(xiàng)。不規(guī)律地發(fā)生的應(yīng)收事項(xiàng)。

（二）內(nèi)容：應(yīng)收的各種罰款、賠償金、備用金、包裝物的租金、存出的保證金等等。

（三）賬戶設(shè)置二、其他應(yīng)收款87（四）賬務(wù)處理1、發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)：借：其他應(yīng)收款——×××貸：有關(guān)賬戶

2、收回其他應(yīng)收款時(shí)：借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款——×××【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件88⑴職工張三借差旅費(fèi)1,000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——張三1,000

貸：庫存現(xiàn)金1,000⑵張三出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款交回。

借：管理費(fèi)用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——張三1,000⑶企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金2,000元。

借：其他應(yīng)收款——存出保證金2,000

貸：銀行存款2,000第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件89作業(yè)：【例】某企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款余額為100萬元；第二年年末應(yīng)收賬款余額為250萬元；第三年年末應(yīng)收賬款余額為220萬元；第四年發(fā)生壞賬12萬元，年末應(yīng)收賬款余額為200萬元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬5萬元，年末應(yīng)收賬款余額為240萬元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算各年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件90第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件91交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系2應(yīng)收和預(yù)付賬項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收92一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）定義

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。付款期限最長不得超過6個(gè)月（未到期的商業(yè)匯票可以向銀行辦理貼現(xiàn)）。（二）應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生原因

——銷售采用商業(yè)匯票結(jié)算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算93

（三）商業(yè)匯票的性質(zhì)1、期票，到期方能收款2、最長期限6個(gè)月3、只能用于真實(shí)的商品交易或勞務(wù)交易4、同城異地均可使用5、可以背書轉(zhuǎn)讓或申請貼現(xiàn)第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件94

（四）商業(yè)匯票的種類：1、根據(jù)承兌人的不同可分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)的，由承兌銀行承兌的票據(jù)?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？952應(yīng)收和預(yù)付賬項(xiàng)銀行匯票2應(yīng)收和預(yù)付賬項(xiàng)銀行匯票96

銀行承兌票（解訖通知）３

匯票號(hào)碼

銀行承兌匯票銀行承兌票（解訖通知）３

97

2、根據(jù)是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票據(jù)面值向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。即：

不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向承兌人或被背書人支付票款的票據(jù)。即：

帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件98

（五）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

——取得時(shí)：一般按其面值計(jì)價(jià)。帶息票據(jù)計(jì)算利息時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值。（六）核算內(nèi)容：取得、到期收回、轉(zhuǎn)讓第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件99一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負(fù)債表日）計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入帶息票據(jù)到期時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息利息收入面值已計(jì)提的利息面值×票面利率×持有期限到期時(shí)尚未計(jì)提的利息一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)借：100二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【例】企業(yè)對A公司出售商品，賣價(jià)200萬元，增值稅34萬元，對方開出3個(gè)月期限，面值234萬元的不帶息商業(yè)承兌匯票。收到商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件101票據(jù)到期收到款項(xiàng)

借：銀行存款234貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票234票據(jù)到期沒有收到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款234貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票234（若是銀行承兌匯票呢？）

第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件102（二）帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息的核算

1、不跨會(huì)計(jì)結(jié)算期的核算（1）會(huì)計(jì)結(jié)算期：6月30日和12月31日（2）處理方法：取得時(shí)按票據(jù)面值入賬，平時(shí)不預(yù)計(jì)利息，到期時(shí)一次計(jì)算利息，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠科髽I(yè)05年2月15日對B公司銷售商品，售價(jià)300萬元，增值稅51萬元，對方開出面值300萬元，4個(gè)月期限，年利率7.2%的一張商業(yè)承兌匯票，余額以銀行存款補(bǔ)足。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件103收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)300銀行存款51貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）516月15日到期，收到本息應(yīng)計(jì)利息=300×7.2%×4/12=7.2（萬元）應(yīng)收金額=300+7.2=307.2（萬元）借：銀行存款307.2貸：應(yīng)收票據(jù)300財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件1042、跨會(huì)計(jì)結(jié)算期（1）6月30日或12月31日，必須計(jì)算目前未到期票據(jù)產(chǎn)生的利息收入（2）應(yīng)收利息，應(yīng)合并計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”【例】設(shè)上例中票據(jù)是11月1日開出的6個(gè)月期限，年末應(yīng)如何處理？到期時(shí)該如何處理？（1）12月31日，應(yīng)對該帶息票據(jù)計(jì)息應(yīng)計(jì)利息=300×7.2%×2/12=3.6（萬元）借：應(yīng)收票據(jù)3.6貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.6第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件105（2）2006年5月1日票據(jù)到期時(shí)應(yīng)計(jì)未計(jì)利息=300×7.2%×4/12=7.2（萬元）應(yīng)收金額=303.6＋7.2=310.8（萬元）借：銀行存款310.8貸：應(yīng)收票據(jù)303.6財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2（3）若2006年5月1日，票據(jù)到期，對方無款支付，則：借：應(yīng)收賬款310.8貸：應(yīng)收票據(jù)303.6財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件106帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限（月份或天數(shù)）

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。3、利息處理帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息3、利息處理107

（三）票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓1、票據(jù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是雙方談判的結(jié)果2、出現(xiàn)的價(jià)值偏差計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”【例】企業(yè)持有甲公司3月20日出票、5個(gè)月期，面值300萬元的商業(yè)匯票，票面的年利率是8.4%，5月16日，本企業(yè)與乙公司商量，將該票據(jù)轉(zhuǎn)讓非乙，向乙采購材料，材料買價(jià)250萬元，增值稅42.5萬元，乙用存款向本企業(yè)補(bǔ)付9萬元。

（1）談判結(jié)果：該票據(jù)作價(jià)=250＋42.5＋9=301.5（萬元）

（2）票據(jù)賬面價(jià)值：300萬元（三）票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓1083月20日取得票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)300貸：主營業(yè)務(wù)收入等300

（3）乙方認(rèn)可本企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利息收入=301.5－300=1.5（萬元）借：原材料250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5銀行存款9貸：應(yīng)收票據(jù)300財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件1093、連帶責(zé)任（1）背書人對該票據(jù)承擔(dān)保證責(zé)任，即票據(jù)到期后，若甲不付款，乙有權(quán)要求本企業(yè)（背書人）償還（2）背書的同時(shí)是一種權(quán)利的轉(zhuǎn)移，其背書手續(xù)必須合法，即背書人的名稱、簽章，被背書人名稱記錄必須符合票據(jù)法的規(guī)定第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件110（四）特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期111計(jì)算貼現(xiàn)凈值的步驟：①計(jì)算到期值票據(jù)到期值=面值×（1+利率×期限）②計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)－企業(yè)持有天數(shù)③計(jì)算貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件1121、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。第22章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件113

①無追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的①無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票114經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

②帶追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)115

例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個(gè)月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)