《審計案例實訓(xùn)》指導(dǎo)書課程名稱：審計案例實訓(xùn)制定人：劉秋林企業(yè)專家:楊華錦企業(yè)名稱：重慶黔龍實業(yè)（集團）有限責(zé)任公司審核人： 張崇友編制單位：經(jīng)濟貿(mào)易系編制日期：20制年6月20日教務(wù)處制審計案例實訓(xùn)指導(dǎo)書一、實訓(xùn)的任務(wù)和目的審計案例實訓(xùn)是審計專業(yè)實踐性教學(xué)中一個十分重要的環(huán)節(jié)，也是一門必修課程。其主要目的是：借助實訓(xùn)資料完成財務(wù)報表主要審計工作訓(xùn)練，進一步提高學(xué)生分析問題和解決問題的綜合能力，為畢業(yè)后盡快適應(yīng)實際工作打下良好的基礎(chǔ)。二、實訓(xùn)的基本要求.認(rèn)真閱讀教材和實訓(xùn)指導(dǎo)書，做好預(yù)習(xí)；.理解實驗項目的操作原理；.掌握實驗項目的業(yè)務(wù)處理。三、實訓(xùn)的紀(jì)律要求.嚴(yán)格遵守實訓(xùn)的有關(guān)規(guī)章制度，愛護公共財物。.在整個實驗期間不得缺席、遲到、早退，如果因病或因重大事情不能參加實驗的一律以書面形式事先請假，否則，將按實訓(xùn)室的有關(guān)規(guī)章制度以及審計實訓(xùn)考核辦法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅處理。.按質(zhì)、按量、按時完成所規(guī)定的實訓(xùn)任務(wù)，實訓(xùn)成果交指導(dǎo)老師批閱。四、實訓(xùn)成績考核與評定審計案例實訓(xùn)教學(xué)是整個教學(xué)過程中一個重要的環(huán)節(jié)，應(yīng)與課堂教學(xué)一樣，實行嚴(yán)格的考核制度。這對于充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性，促使其按質(zhì)、按量、按時完成教學(xué)計劃所規(guī)定的實驗任務(wù)，進一步提高實驗效果，具有重要的作用。鑒于審計實訓(xùn)教學(xué)與一般課堂教學(xué)相比，有其特殊性，因此，考核的重點應(yīng)放在對學(xué)生的實際操作能力上。具體評定方法如下：考核指標(biāo)分?jǐn)?shù)考核內(nèi)容考核結(jié)果實驗態(tài)度15出勤、討論、提問、聽課及做作業(yè)等情況實驗方法15訓(xùn)練目的、訓(xùn)練步驟和訓(xùn)練方法的運用情況操作技能40操作技能的掌握和訓(xùn)練程度，作業(yè)完成情況分析能力30訓(xùn)練問答和實訓(xùn)報告的質(zhì)量合計100

實訓(xùn)一審閱法的運用【實訓(xùn)資料】ABC公司20X8年5月份銷售費用明細(xì)帳和工資分配表如表1、表2所示。表1 銷售費用明細(xì)帳 單位：元20X8年摘要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告費展覽費其他費用51付1#產(chǎn)品包裝費25002付報刊廣告費30003付展覽公司展覽費95005付舊設(shè)備銷售的運費36507付門市部購辦公用品款15008付2#產(chǎn)品裝卸費40011付2#產(chǎn)品包裝費300013付車站裝卸費80018付銷售合同違約金400022付賠償金600022付1#產(chǎn)品運輸保險費150023付門市部差旅費120023付1#產(chǎn)品運費232324付門市部用電腦款5000……工資分配表表2 20X8年12月 單位：元部門人員類別生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務(wù)費用銷售費用研發(fā)支出合計生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人8900089000生產(chǎn)車間管理人員48004800銷售部門門市部800800廠辦管理人員1200012000供應(yīng)科采購人員12001200計劃科工作人員13501350財務(wù)科財務(wù)人員30003000其他研發(fā)人員84008400其他基建人員16501650其他固定資產(chǎn)清理人員600600合計9185054001335030008008400122800【實訓(xùn)要求】對銷售費用明細(xì)帳和工資分配表進行審閱，并指出存在的問題，并編制調(diào)整分錄（視為本期發(fā)現(xiàn)本期錯弊處理）。實訓(xùn)二核對法的運用【實訓(xùn)資料】ABC公司所得稅稅率為25%,20X9年注冊會計師對該公司20X8年財務(wù)報表審計，檢查了以下資料：（1）20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表表3 20X8年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)貨幣資金22000短期借款40000交易性金融資產(chǎn)76640應(yīng)付賬款100000應(yīng)收帳款20000應(yīng)付職工薪酬20000其他應(yīng)收款1516應(yīng)交稅費12000存貨250800其他應(yīng)付款6000固定資產(chǎn)200000長期借款100000在建工程27200實收資本250000無形資產(chǎn)30000資本公積90000長期股權(quán)投資20000盈余公積10000未分配利潤21156資產(chǎn)合計648156負(fù)債和所有者權(quán)益合計648156財務(wù)報表附注披露：（1）存貨只有原材料和在產(chǎn)品有余額，其中，原材料年末余額為120000元，在產(chǎn)品年末余額為130800元；（2）存貨減值準(zhǔn)備貸方余額為0。利潤表表4 20X8年度 單位：元項目金額一、營業(yè)收入526660減:營業(yè)成本396010營業(yè)稅金及附加7730銷售費用24000管理費用33050財務(wù)費用15320資產(chǎn)減值損失10000加：投資收益2590二、營業(yè)利潤43140加：營業(yè)外收入1560減：營業(yè)外支出480三、利潤總額442205

減：所得稅費用13800四、凈利潤30420（2）20X8年12月原材料總帳表5 原材料總帳 單位：元20X8年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日121期初結(jié)余260003購入15000017600016購入24000041600031維修生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用1600040000031生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用28000012000031本月合計390000296000120000（3）20X8年12月生產(chǎn)成本表表6 生產(chǎn)成本表 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本400004000800052000本月生產(chǎn)費用2960003200050000378000生產(chǎn)費用合計3360003600058000430000完工產(chǎn)品成本2240002880046400299200月末在產(chǎn)品成本112000720011600130800月末在產(chǎn)品成本按定額計算，在產(chǎn)品的投料率為100%,完工率為50%；產(chǎn)成品的材料定額為1120元/件，產(chǎn)成品的直接人工定額為144元/件，產(chǎn)成品的制造費用為232元/件；在產(chǎn)品數(shù)量為100件。（4）20X8年12月原材料收發(fā)存月報表表7 原材料收發(fā)存月報表材料項目A材料（件）B材料仟克）C材料（件）D材料（千克）合計月初數(shù)量3008080400單價40100505金額120080004000200026000收入數(shù)量5200100014402000單價40100505金額2080001000007200010000390000發(fā)出數(shù)量45008005601600單價40100505金額18000080000280008000296000結(jié)存數(shù)量1000280960800單價40100505金額40000280004800040001200006

200X8年12月31日原材料盤點表表8 原材料盤點表名稱單位數(shù)量A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克600【實訓(xùn)要求】運用核對法進行審查，指出存在的問題，并編制調(diào)整分錄和編制調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。資產(chǎn)負(fù)債表表9 20X8年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收帳款應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費存貨其他應(yīng)付款固定資產(chǎn)長期借款在建工程實收資本無形資產(chǎn)資本公積長期股權(quán)投資盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計利潤表表10 20X8年度 單位：元項目金額一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加:投資損益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額7

減：所得稅費用四、凈利潤實訓(xùn)三調(diào)節(jié)法的運用【實訓(xùn)資料】ABC公司20X8年12月31日產(chǎn)成品一一羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量如表所示：表11品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100里式45012030按照注冊會計師的要求，該公司于20X8年1月15日上午進行了盤點，盤點的結(jié)果如表所示:表12品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558里式4145620查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如表所示:表13品種收入支出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142里式6401605066622460【實訓(xùn)要求】運用調(diào)節(jié)法根據(jù)20X8年1月15日實際盤點的結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實20X8年12月31日實存數(shù)，并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原記錄的真實性和正確性。實訓(xùn)四盤點法的運用【實訓(xùn)資料】XYZ會計師事務(wù)所接受ABC公司委托，對該公司20X8年度財務(wù)報表進行審計，為了證實資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金余額的真實性、正確性，注冊會計師羅山、謝好于20X9年1月3日下午5點30分，對ABC公司庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，盤點結(jié)果如下：(1)庫存現(xiàn)金實有數(shù)為33310.10元(人民幣)(詳見表12)。(2)盤點日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證兩張(85號和86號)，金額合計為4342.11元。(3)盤點日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證(36號和37號)，金額合計為4567.34元。(4)職工張三借據(jù)一張，金額2000元。經(jīng)審查，20X7年12月31日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為36009.97元，20X8年1月2日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為35665.17元，20X8年1月1日至盤點時現(xiàn)金支出總額為21102.00元，20X8年1月1日至盤點時現(xiàn)金收入總額為20402.13元，銀行核定庫存現(xiàn)金限額30000元?！緦嵱?xùn)要求】編制庫存現(xiàn)金盤點表，形成審計結(jié)論。表14 庫存現(xiàn)金盤點表 被審計單位名稱 I編制人 日期一 審計項目復(fù)核人日期會計期間索引號W1—2盤點日期幣種實有現(xiàn)金盤點記錄檢查盤點記錄市面額張數(shù)金額/元項目金額/元100元12012000.00上一日現(xiàn)金庫存賬面余額50元25012500.00力口：盤點日未記賬傳票收入金額20元2414820.00減：盤點日未記賬傳票支出金額10元3583580.00盤點日賬面應(yīng)有金額5元47235.00盤點日實有現(xiàn)金金額2元58116.00盤點日應(yīng)有與實有差異1元4242.00差異原因分析5角2010.002角142.801角161.605分241.202分501.001分500.50合計33310.10盤點日調(diào)整后金額審計結(jié)論：調(diào)追整溯報表日到查賬日現(xiàn)金付出總額

報表日至查賬目現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額盤點人： 監(jiān)盤人:實訓(xùn)五驗算法的運用【實訓(xùn)資料】20X8年1月6日，注冊會計師在審查ABC公司生產(chǎn)成本時，發(fā)現(xiàn)20X7年12月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下：表15 生產(chǎn)成本明細(xì)賬完工產(chǎn)品：120臺產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 在產(chǎn)品：60臺，投料率80%,完工率50%摘要直接材料人工費用制造費用合計月初在產(chǎn)品成本54000135002025087750分配材料費248400248400分配工資費3375033750分配制造費8775087750合計30240047250108000457650結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本2468003880088400374000月末在產(chǎn)品成本5560084501960083650經(jīng)了解：甲產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用；該企業(yè)存貨采用實際成本計價，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；甲產(chǎn)品月末無余額?！緦嵱?xùn)要求】指出存在的問題，并編制調(diào)整分錄。1011實訓(xùn)六分析程序的應(yīng)用【實訓(xùn)資料】ABC公司屬于均衡生產(chǎn)企業(yè)，20X2年度沒有發(fā)生重組、合并等，該年度1-12月份營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：表16月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845【實訓(xùn)要求】指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。12

實訓(xùn)七抽樣方法的運用【實訓(xùn)資料】某委托人應(yīng)收賬款的編號為0001至5000,審計人員擬利用隨機數(shù)表選擇其中的175份進行函證，隨機表如表:表17 隨機表12345104734394269103554939768732104171968883404420384822030751448374356583897153779452305869251022325946902225963571148630102826795798369287005921656982799386406700500759243380305286100728348269378452709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638【實訓(xùn)要求】（1）以第2行、第1列數(shù)字為起點，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少？（2）以第4行、第2列數(shù)字為起始點，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少？13實訓(xùn)八抽樣風(fēng)險的運用【實訓(xùn)要求】某注冊會計師抽查了下表所列的情況:表18審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差推斷誤差總體實際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本200張2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函10000元20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200筆支出及憑證1%25%0.5%漏計應(yīng)付賬款材料驗收單100張5000元8670元3000元【實訓(xùn)要求】請判斷分析：（1）在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險？（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊會計師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴？（3）在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險？（4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實質(zhì)性測試的效率，但不影響實質(zhì)性測試的效果？14實訓(xùn)九應(yīng)收賬款函證【實訓(xùn)要求】注冊會計師A審計ABC公司“應(yīng)收賬款”項目，對載止20X8年12月31日應(yīng)收賬款實施函證程序，抽取樣本20個，其中15個客戶應(yīng)收賬款賬面余額合計284005600元，與回函結(jié)果一致，另5個客戶情況如下：J公司欠款1600萬元，收到對方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。W公司欠款1800萬元，收到詢證回函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1000萬元”，雙方差額為800萬元，被審計單位財務(wù)報表報出前未能核對清楚。B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。C公司欠款150萬元，收到對方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貨款250萬元，足以抵付欠款。D公司欠款100萬元。收到對方詢證回函稱：所購貨從未收到。于是，張雷又實施以下程序進行判斷：(1)查閱有關(guān)憑證，證實J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。(2)查明雙方差額800萬元的原因是：該款已于20X8年12月31日收到，該公司尚未進行會計處理。(3)采用替代程序證實B公司欠款2500萬元。(4)檢查預(yù)收貸款確實收到并已入賬，同時檢查能夠抵付，提請C公司作調(diào)整會計分錄。(5)審核貨運文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，證實貨物尚未發(fā)出。函證樣本占總戶數(shù)20%,抽取樣本占期未總額比例為27%,全部應(yīng)收賬款余額為1284005600元?！緦嵱?xùn)要求】請代注冊會計師A編制”應(yīng)收賬款函證情況分析表”。15

編制人及復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人［如項目經(jīng)理/項目負(fù)責(zé)人］：日期：項目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認(rèn)金額備注直接確認(rèn)實施追加程序后確認(rèn)通過替代程序確認(rèn)合計審計結(jié)論表19應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計單位名稱:財務(wù)報表期間:工作底稿索引號:表19應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計單位名稱:財務(wù)報表期間:工作底稿索引號:實訓(xùn)十購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及測試16【實訓(xùn)要求】注冊會計師A、B在20X8年度ABC公司財務(wù)報表審計時，對采購與付款循環(huán)進行了解，形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表：表20 購貨與付款循環(huán)備忘錄被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號：編制人及復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人［如項目經(jīng)理/項目負(fù)責(zé)人］:日期：項目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進措施購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負(fù)責(zé)驗收；如果貨物驗收合格，驗收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款；對于驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商。驗收后的貨物直接堆放在機器旁準(zhǔn)備加工?！緦嵱?xùn)要求】（1）指出可能存在的缺陷及改進措施；（2）注冊會計師張三是否應(yīng)對ABC公司采貨與付款循環(huán)進行控制測試？并說明理由。實訓(xùn)十一生產(chǎn)、銷售內(nèi)部控制及其測試17【實訓(xùn)資料】W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20x6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司20x7年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在20x6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20x7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20x7年的平均銷售增長率是12%。（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20x7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20x7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20x7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20x8年全面擴大產(chǎn)量，并在20x8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20x8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20x7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（5）20x7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（6）除了于20x6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬18元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20x6年12月開工，20*7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）。資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：表21 單位：萬元產(chǎn)品項目20x720x6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入18500800020000主營業(yè)務(wù)成本17000560016800銷售費用一一運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：19（1）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20X7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20X7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20X7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。【實訓(xùn)要求】（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。（5）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制在防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。2021實訓(xùn)十二存貨計價測試【實訓(xùn)資料】注冊會計師A審計ABC公司“存貨一一庫存商品”項目，通過“計價性測試”審計程序，發(fā)現(xiàn)該公司K產(chǎn)品的計價情況如下表：表22項目7"月購進本月發(fā)出7"月結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000【實訓(xùn)要求】（1）分析計價過程是否有問題？并說明理由。（2）代注冊會計師A進行審計處理。22實訓(xùn)十三主營業(yè)務(wù)成本測試【實訓(xùn)資料】注冊會計師王軍對三利公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：表23材料期初余額80000元本期購進材料150000元材料期末余額60000元本期銷售材料10000元直接人工成本15000元制造費用42000元在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額30000元產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額50000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元尚未暫估處理；(2)已領(lǐng)未用的材料1000元，未作假退料處理；(3)為在建工程發(fā)生的工人工資計入生產(chǎn)成本2000元；(4)本期生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的修理費用6000元計入當(dāng)期制造費用。(5)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元?！緦嵱?xùn)要求】根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”(計算結(jié)果并得出審計結(jié)論)23

編制人及復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人［如項目經(jīng)理/項目負(fù)責(zé)人］:日期：項目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：索引號項目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額力口：本期購進減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額主營業(yè)務(wù)成本審計結(jié)論表24生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計單位名稱:財務(wù)報表期間:表24生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計單位名稱:財務(wù)報表期間:工作底稿索引號:24實訓(xùn)十四存貨所有權(quán)審計【實訓(xùn)資料】注冊會計師對ABC公司20X8年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：(1)20X9年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運送，目的地交貨，開票日期為20X8年12月26日。(2)當(dāng)實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為20X8年12月20日，顧客于20X9年1月4日收到后付款。(3)20X9年1月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于20X8年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X8年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。(4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于20X8年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X9年1月5日送出，但未包括在20X8年12月31日存貨內(nèi)。【實訓(xùn)要求】請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在20X8年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。25實訓(xùn)十五銀行存款審計【實訓(xùn)資料】注冊會計師對ABC公司20X7年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為27080元，銀行對賬單余額為26450元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日委托銀行收款的3000元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬；12月30日企業(yè)曾開出一張現(xiàn)金支票900元，企業(yè)已做減少，銀行未入賬；12月31日銀行記錄已付公用事業(yè)費共計850元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬；12月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張3500元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬;(5)銀行存款日記賬將12月20日收到的銀行存款通知單3960元錯記成3900元入賬。ABC公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表13.3所示?！緦嵱?xùn)要求】(1)根據(jù)情況，代注冊會計師編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(2)如果銀行存款對賬單的余額準(zhǔn)確無誤，確定編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額；(3)請問2005年12月31日銀行存款日記賬余額是否準(zhǔn)確？如果不準(zhǔn)確，正確余額是多少？26(4)調(diào)節(jié)后銀行存款真實的余額是多少。表25 銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X7年12月31日 單位：元銀行調(diào)節(jié)項目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項目金額銀行對賬單余額銀行存款日記賬余額力口：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1.1.2.2.3.3.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.1.2.2.3.3.調(diào)整后銀行對賬單余額調(diào)整后銀行存款日記賬余額27實訓(xùn)十六應(yīng)付賬款審計【實訓(xùn)資料】20X8年1月，注冊會計師李平對ABC公司的應(yīng)付帳款進行了審計，由于明細(xì)帳很多，他準(zhǔn)備抽查部分應(yīng)付賬款函證?！緦嵱?xùn)要求】(1)指出應(yīng)付帳款審計的實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容。(2)應(yīng)付帳款函證是必要審計程序嗎？為什么？(3)如果需要函證，應(yīng)選擇哪些存在應(yīng)付帳款的客戶作為重點進行函證？28

實訓(xùn)十七綜合技能【實訓(xùn)資料】XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計DEF公司20X7年度的會計報表。經(jīng)了解該公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，法定盈余公積計提比例10%,所得稅稅率25%,設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，月末在產(chǎn)品成本按直接材料計算。注冊會計師A取得DEF公司20X7年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表如下：表26 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：DEF公司 20X7年12月31日 單位：人民幣元項目金額項目金額貨幣資金345000短期借款350000應(yīng)收賬款680660應(yīng)付賬款550000存貨50000應(yīng)交稅金143000其中：原材料40000負(fù)債合計1043000在產(chǎn)品10000實收資本2600000產(chǎn)成品0資產(chǎn)公積200000固定資產(chǎn)原值3800000盈余公積460300減：累計折舊380000未分配利潤341700固定資產(chǎn)凈值3420000所有者權(quán)益合計3602000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額在建工程149340資產(chǎn)合計4645000負(fù)債與所有者權(quán)益合計4645000表27 利潤及利潤分配表編制單位：DEF公司 20X7年度 單位：人民幣元項目金額一、主營業(yè)務(wù)收入4500000減：主營業(yè)務(wù)成本3200000二、主營業(yè)務(wù)利潤1300000力口：其他業(yè)務(wù)利潤400000減：營業(yè)費用430000管理費用500000財務(wù)費用200000三、營業(yè)利潤570000力口：營業(yè)外收入70000減：營業(yè)外支出40000四、利潤總額600000減：所得稅150000五、凈利潤450000力口：年初未分配利潤63300減：提取法定盈余公積45000六、未分配利潤34170029

注冊會計師A在審計中，實施以下審計程序：(1)抽查20X7年12月份的成本核算，了解到DEF公司12月份生產(chǎn)完工產(chǎn)品2000件，月末在產(chǎn)品為100件，在產(chǎn)品的投料程度為100%,檢查原材料明細(xì)賬、工資費用分配表和生產(chǎn)成本計算單。表28 原材料明細(xì)賬20X7年憑證種類及編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日121期初結(jié)存13000124付23購入870001218付28購入1200001231轉(zhuǎn)5生產(chǎn)領(lǐng)用1575001231轉(zhuǎn)6在建工程領(lǐng)用22500本月合計20700018000040000表29 工資費用分配表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員18860非生產(chǎn)人員4200銷售部門銷售部人員2200行政管理部門管理人員10000其他部門設(shè)備安裝人員4400合計230604400220010000表30 生產(chǎn)成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料3000018000021000020000010000直接人工3200230602626026260制造費用4800156002040020400合計3800021866025666024666010000注冊會計師A通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品的數(shù)量應(yīng)為500件，在產(chǎn)品的投料程度和完工產(chǎn)品數(shù)量均正確。檢查庫存商品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)無余額。(2)檢查固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)一臺管理用的設(shè)備于20X6年12月23日正式購入并投入使用的，其購置成本為21萬元，并作為固定資產(chǎn)的入賬價值，安裝、調(diào)試成本2萬元已于其支出時作為營業(yè)外支出入賬。該設(shè)備估計凈殘值1萬元，估計使用年限5年，20X7年對設(shè)備計提的折舊額=(21-1)X2/5=8(萬元)【實訓(xùn)要求】(1)分析存在問題；(2)編制調(diào)整分錄；(3)分析對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表的影響。3031實訓(xùn)十八終結(jié)階段審計工作【實訓(xùn)資料】XYZ會計師事務(wù)所注冊會計師X和Y于20X9年3月15日完成了對ABC公司20X8年度財務(wù)報表的外勤審計工作，20X9年3月20日為審計報告日，20義9年3月25日為財務(wù)會計報告批準(zhǔn)公布日。該公司未經(jīng)審計的財務(wù)報表數(shù)據(jù)見表20、表21所中所列“審計前金額”。ABC公司的所得稅適用稅率為25%,法定盈余公積計提比例為10%。其他有關(guān)資料如下：(1)該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項年末余額的5%計提，計提前“壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款”有貸方余額3305000元。應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)資料如下表所示。表31 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)表 單位：元項目余額項目余額應(yīng)收賬款一一A40000000預(yù)收賬款一一E10000000應(yīng)收賬款一一B-20000000預(yù)收賬款一一F-10000000應(yīng)收賬款一一C23500000預(yù)收賬款一一G5000000應(yīng)收賬款一一D22600000預(yù)收賬款一一H8500000合計66100000合計135000000(2)ABC公司會計政策規(guī)定，該公司設(shè)備采用年限平均法計提折舊，每年年度終了對設(shè)備進行逐項檢查，考慮是否計提減值準(zhǔn)備。ABC公司20X7年12月2日購買一臺管理用設(shè)備，價款合計1170000元，發(fā)生運費用12000元，安裝費用、調(diào)試費30000元。該公司作了如下會計處理：借：在建工程 1200000管理費用 12000貸：銀行存款 121200020X7年12月20日設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該公司作了如下會計處理：借：固定資產(chǎn) 1200000貸：在建工程 1200000該設(shè)備預(yù)計使用年限為12年，預(yù)計凈殘值為0萬元，20X8年該公司計提折舊100000元。年末該資產(chǎn)可收回金額為900000元，為此該公司對該設(shè)備計提32減值準(zhǔn)備200000元。(3)在建工程中有管理用房屋建筑物2010萬元，20X8年6月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但ABC公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。經(jīng)了解，該公司房屋建筑物的凈殘值10萬元，使用年限50年。(4)ABC公司20X8年1月1日按投資份額出資6000萬元對B公司進行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的60%。當(dāng)年B公司盈利1000萬元，但考慮今后發(fā)展不進行利潤分配。ABC公司作如下會計處理：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 6000000貸：投資收益 6000000(5)甲公司在20X8年12月8日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為500000元，增值稅稅額為85000元。該批商品成本為260000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30。乙公司在20X8年12月16日支付貨款。20X9年2月3日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：①20X8年12月銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 580500貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000借：主營業(yè)務(wù)成本 260000貸：庫存商品 260000②20X8年12月16日收到貨款時：借：銀行存款 575000財務(wù)費用 10000貸：應(yīng)收賬款 585000④20X9年2月3日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000貸：銀行存款 57500033

10000260000260000財務(wù)費用10000260000260000借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本(6)20X7年2月，ABC公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為1440000元。展示時間為20X7年2月至20X9年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。ABC公司于20X7年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20X7年度銷售費用。X和Y注冊會計師在審計ABC公司20X7年度財務(wù)報表時認(rèn)為，應(yīng)自20X7年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁棌V告費用，提出借記“長期待攤費用”780000元、貸記“銷售費用”780000元的審計調(diào)整建議。ABC公司調(diào)整了20X7年度財務(wù)報表，但未調(diào)整20X8年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。(7)長期借款賬戶中有一年內(nèi)到期的長期借款5000000元。(8)20X9年2月25日，ABC公司發(fā)生火災(zāi)造成該固定資產(chǎn)損壞，該固定資產(chǎn)原值50000000元，截止20X8年12月31日已計提折舊20000000元，保險公司賠款10000000元。該公司未調(diào)整20X8年財務(wù)報表，也未在財務(wù)報表作了相關(guān)披露。(9)ABC公司20X8年12月31日以每股10元價購入F公司股票1000000,作為交易性金額資產(chǎn)核算，該股票在20X9年3月19日已跌至每股8元。該公司未調(diào)整20X8年財務(wù)報表，但在財務(wù)報表附注中作了有關(guān)披露?！緦嵱?xùn)要求】(1)指出存在的問題，提出處理意見