第十二章所得稅與制度一、所得稅概述1.所得稅定義

所得稅，是指政府對所得額課征的稅收。它又被稱為所得課稅、收益稅，是在一定時期內國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織的各種所得征收的一類稅收。2.所得稅的特點以一定的所得額為課稅對象體現(xiàn)了稅收公平原則應稅所得額的計算通常相對復雜3.所得稅的類型分類所得稅：針對各種不同性質的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，并計算應納稅額進行課征的一類所得稅。綜合所得稅：綜合所得稅，是對納稅人個人的各種應稅所得先加總后，再采用統(tǒng)一方法計算應納稅額的一類所得稅。這種稅制多采用累進稅率，并以個人申報的形式征收。分類綜合所得稅：分類綜合所得稅又稱混合所得稅，實行分項課征和綜合計稅相結合的一種所得稅制度。一般情況下，納稅人的所得應先根據(jù)行政不同進行分類，部分所得分類后分別采用不同方法計算應納稅額，同時，部分種類所得需要加總后再按統(tǒng)一方法計算應納稅額。二、所得課稅效應1.所得稅與勞動供給（1）定額所得稅的影響

定額稅不影響勞動者的邊際收入，從而不影響其對勞動和閑暇的經(jīng)濟評價，因此，只有收入效應而不產生替代效應。

個體將增加勞動供給，并以此來“償還”政府征稅所拿走的那部分收入。（2）比例所得稅的影響政府比例所得稅政策將同時存在收入效應和替代效應兩個方面。2、所得稅與儲蓄（1）定額利息所得稅對儲蓄的影響

定額的利息所得稅將不會影響相對價格的變動，但是會存在收入效應。定額的利息所得稅將減少居民當期消費水平，增加用于儲蓄和未來消費的部分。（2）比例利息所得稅對儲蓄的影響比例利息所得稅政策將對個體儲蓄同時存在收入效應影響和替代效應影響。三、最優(yōu)所得稅理論

在最優(yōu)所得稅設計中，政府的目標在于實現(xiàn)收入需求的前提下最小化對稅收的扭曲，并保證稅收系統(tǒng)的縱向公平。針對不同個體設計的收入稅率應該使得：

MU是個體i的邊際效用，MR是政府對個體i征稅帶來的邊際收益，λ是額外一單位政府稅收收益的“價值”。最優(yōu)所得稅是滿足這種條件的一種稅率設計，即：政府獲得單位稅收給不同個體的邊際效用帶來的影響相等。最優(yōu)所得稅設計：

每一個個體都滿足MU/MR都等于λ。最優(yōu)所得稅設計給出了不同收入個體所對應的稅率?？v向公平：當對具有較高消費水平的個體課征重稅，而對較低消費水平的個體實施輕稅時，社會福利將實現(xiàn)最大化。同時政府對那些高消費者課稅時，他們也不會感到同等的痛苦。

行為反應：提高任何個體的稅收，都將引致其勞動供給減少和總收入下降。這意味著，稅收的額外增加可能由于損害了稅基，導致政府稅收收入下降。四、中國所得稅稅制1、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（1）納稅義務人在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，均屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。根據(jù)注冊地或實際管理機構所在地的劃分標準，進一步將企業(yè)區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。（2）征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)，對來源于中國境內、境外的全部所得負有全面納稅義務；非居民企業(yè)僅對其來源于中國境內的所得負有納稅義務。（3）稅率（2）應納稅所得額的確定應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少（3）應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額2、個人所得稅

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種稅收。（1）納稅義務人

中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國有所得的外籍人員和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。在中國境內有住所，或者在中國境內無住所而居住滿一年的個人，為個人所得稅的居民納稅人，并對其境內和境外所得負有無限納稅義務。在中國境內無住所且不居住，或者在中國境內無住所且居住不滿一年的個人，為個人所得稅的非居民納稅人，僅對其境內所得負有納稅義務。（2）征稅對象

個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅對象，其具體征稅項目包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及國務院規(guī)定的其他所得。（3）稅率

中國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項目分別采用不同的稅率形式和稅率。工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得采用七級超額累進稅率，稅率為3%—45%。個體工商戶的生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用稅率個體工商戶的生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用超額累進稅率，稅率為5%—35%。勞務報酬所得適用稅率勞務報酬所得適用比例稅率為20%；對所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法。（4）應納稅額個人所得稅應納稅額以應納稅所得額為計稅依據(jù)，其基本計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率根據(jù)個人所得稅法，各主要收入項目的應納稅所得額分別規(guī)定如下：工資、薪金所得應納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×稅率－速扣數(shù)

個體工商戶的生產、經(jīng)營所得個體工商戶的生產經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。具體計稅為：應納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務報酬所得、特許權使用所得勞務報酬所得、特許權使用所得，每次收入不超過4000元的，減除800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。稅率為20%，但是存在加成征收。稿酬所得稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。稅率為20%，且稅款減征30%。每次收入不足4000元的，應納稅額＝（每次收入額－800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的，應納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1-30%）利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額，稅率為20%。具體計稅為：應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%財產租賃所得個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：財產租賃過程中繳納的稅費、向出租方支付的租金（無轉租收入不扣此項）、由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次