新事業(yè)單位

會計制度講解

福建省財政廳會計處陳麗珍事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《中小學(xué)校會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》改革篇

內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點問題五、新舊主要變化一、修訂背景

原制度的缺陷和滯后性事業(yè)單位體制改革《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂公共部門會計改革二、修訂原則

遵循事業(yè)單位會計準則考慮多方會計信息需求與財政改革政策相協(xié)調(diào)與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)服務(wù)科學(xué)化精細化管理著力提高會計信息質(zhì)量三、修訂過程

充分準備：2007-2011加快推進：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財會〔2012〕22號四、難點問題

1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標2、計提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)容篇

內(nèi)容概概覽覽一、制度度的結(jié)構(gòu)構(gòu)體例二、總說說明有關(guān)關(guān)的幾個個問題三、資產(chǎn)產(chǎn)四、負債債五、收入入六、支出出七、凈資資產(chǎn)八、財務(wù)務(wù)報表一、制度度的結(jié)構(gòu)構(gòu)體例第一部分分總說說明（共10條）第二部分分會計計科目名名稱和編編號（列示5大類共共48個個科目））第三部分分會計計科目使使用說明明第四部分分會計計報表格格式第五部分分財務(wù)務(wù)報表編編制說明明二、總說說明有關(guān)關(guān)的幾個個問題適用范圍圍核算基礎(chǔ)礎(chǔ)會計要素素基建投資資會計核核算原則則對折舊/攤銷規(guī)規(guī)定的適適用問題題會計科目目運用三、資產(chǎn)產(chǎn)（一）國國庫支付付業(yè)務(wù)——零余額額賬戶用用款額度度、財政政應(yīng)返還還額度日常核算算年終結(jié)余余資金的的處理國庫支付付款項退退回的處處理國庫支付付款項退退回的處處理財政直接接支付以前年度度支付借：財政政應(yīng)返還還額度貸：財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)/財財政補助助結(jié)余/存貨等等本年度支支付借：財政政補助收收入貸：事業(yè)業(yè)支出/存貨等等財政授權(quán)權(quán)支付以前年度度支付借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：財政政補助轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)/財政政補助結(jié)結(jié)余/存存貨等本年度支支付借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：事業(yè)業(yè)支出/存貨等等（二）應(yīng)應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項項新舊主要要變化：：應(yīng)收票據(jù)據(jù)商業(yè)匯票票到期收收不到票票款→應(yīng)收賬款款應(yīng)收賬款款、預(yù)付付賬款、、其他應(yīng)應(yīng)收款：：逾期3年年或以上上、有確確鑿證據(jù)據(jù)表明無無法收回回，要報報批核銷銷——先轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待待處置資資產(chǎn)損益益”，報報批核銷銷時計入入“其他他支出””，以后后又收回回時計入入“其他他收入”“預(yù)付賬賬款”明明細核算算或輔助助登記（三）存存貨新舊主要要變化：：1、“存存貨”科科目核算算范圍擴擴大2、改進進盤盈盤盤虧處理理方法（三）存存貨重點關(guān)注注：1、明細細核算或或輔助登登記2、自行行加工存存貨設(shè)置“生生產(chǎn)成本本”明細細科目（（不再限限于內(nèi)部部成本核核算）成本構(gòu)成成：直接接材料費費用+直直接人工工費用+分配的的間接費費用3、接受受捐贈/無償調(diào)調(diào)入存貨貨有關(guān)憑據(jù)據(jù)（加相相關(guān)費用用）金額額→同類或或類似資資產(chǎn)的市市場價格格（加相相關(guān)費用用）→名名義金額額入賬（三）存存貨4、購進進存貨一般納稅稅人購進進非自用用材料，，考慮增增值稅進進項稅額額5、對外外捐贈/無償調(diào)調(diào)出存貨貨考慮增值值稅進項項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出通過“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”6、盤盈盈盤虧毀毀損盤盈：——同類類或類似似存貨的的實際成成本或市市場價格格→名義義金額——計入入其他收收入盤虧毀毀損：：——通通過““待處處置資資產(chǎn)損損溢””（考考慮進進項稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出））——價價值處處置部部分計計入其其他支支出——處處置凈凈收入入→“應(yīng)應(yīng)繳國國庫款款”等等（四））投資資—短短期投投資、、長期期投資資新舊主主要變變化：：1、區(qū)區(qū)分長長短期期分設(shè)設(shè)科目目2、原原“事事業(yè)基基金———投投資基基金””→“非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資”（四））投資資—短短期投投資、、長期期投資資重點關(guān)關(guān)注：：1、投投資成成本的的確定定以貨幣幣資金金取得得：購買價價款+相關(guān)關(guān)稅費費以固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)取取得：：評估價價+相關(guān)關(guān)稅費費（四））投資資—短短期投投資、、長期期投資資2、取取得投投資的的賬務(wù)務(wù)處理理以貨幣幣資金金取得得：借：短短期投投資/長期期投資資貸：銀銀行存存款借：事事業(yè)基基金貸：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資以固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)取取得：：借：長長期投投資貸：非非流流動資資產(chǎn)基基金———長長期投投資借：其其他支支出貸：銀銀行存存款/應(yīng)繳繳稅費費借：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———固定定資產(chǎn)產(chǎn)/無無形資資產(chǎn)累計折折舊/累計計攤銷銷貸：固固定資資產(chǎn)/無形形資產(chǎn)產(chǎn)（四））投資資—短短期投投資、、長期期投資資3、取取得利利息利利潤的的賬務(wù)務(wù)處理理借：銀銀行存存款貸：其其他收收入———投投資收收益4、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或或收回回投資資的賬賬務(wù)處處理出售或或到期期收回回短期期國債債：借：銀銀行存存款（其他他收入入———投資資收益益）貸：短短期投投資（其他他收入入———投資資收益益）轉(zhuǎn)讓長長期股股權(quán)投投資：：借：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢貸：長長期投投資借：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資貸：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損益益轉(zhuǎn)讓凈凈收入入處理理：參參照存存貨（四））投資資—短短期投投資、、長期期投資資轉(zhuǎn)讓或或到期期收回回長期期債權(quán)權(quán)投資資：借：銀銀行存存款（其他他收入入———投資資收益益）貸：長長期投投資（其他他收入入———投資資收益益）借：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資貸：事事業(yè)基基金（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)新舊主主要變變化：：1、固固定資資產(chǎn)價價值標標準提提高2、固固定基基金→非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金—固固定資資產(chǎn)3、引引入折折舊4、明明確后后續(xù)支支出的的會計計處理理5、盤盤盈固固定資資產(chǎn)計計價變變化重置完完全價價值→按同同類或或類似似資產(chǎn)產(chǎn)市場場價格格確定定的價價值/名義義金額額（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)重點關(guān)關(guān)注：：1、固固定資資產(chǎn)的的分類類、范范圍2、固固定資資產(chǎn)的的取得得購進一一般賬賬務(wù)處處理借：固固定資資產(chǎn)/在建建工程程貸：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———固定定資產(chǎn)產(chǎn)/在在建工工程借：事事業(yè)支支出/經(jīng)營營支出出/專專用基基金貸：財財政補補助收收入/零余余額賬賬戶用用款額額度等等借：固固定資資產(chǎn)貸：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———固定定資產(chǎn)產(chǎn)借：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金———在建建工程程貸：在在建工工程（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)2、固固定資資產(chǎn)的的取得得扣留質(zhì)質(zhì)保金金的處處理借：固固定資資產(chǎn)/在建建工程程貸：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金取得全全款發(fā)發(fā)票借：事事業(yè)支支出等等貸：財財政補補助收收入等等其他應(yīng)應(yīng)付款款/長長期應(yīng)應(yīng)付款款取得發(fā)發(fā)票金金額不不含質(zhì)質(zhì)保金金借：事事業(yè)支支出等等貸：財財政補補助收收入等等借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款/長長期應(yīng)應(yīng)付款款或事業(yè)支支出等等貸：財財政政補助助收入入等（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)2、固固定資資產(chǎn)的的取得得改擴建建/修修繕后后的固固定資資產(chǎn)成成本=原賬賬面價價值+改擴擴建/修繕繕支出出-拆拆除部部分賬賬面價價值賬面價價值VS賬賬面余余額融資租租入/跨年年度分分期付付款購購入固固定資資產(chǎn)借：固固定資資產(chǎn)/在建建工程程貸：長長期應(yīng)應(yīng)付款款非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金借：事事業(yè)支支出等等貸：財財政補補助收收入等等借：事事業(yè)支支出等等貸：財財政補補助收收入等等借：長長期應(yīng)應(yīng)付款款貸：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)3、固固定資資產(chǎn)折折舊折舊資資產(chǎn)范范圍文物和和陳列列品、、動植植物、、圖書書和檔檔案、、名義義金額額計量量資產(chǎn)產(chǎn)除外外折舊年年限根據(jù)性性質(zhì)和和實際際使用用情況況合理理確定定折舊方方法年限平平均法法或工工作量量法不考慮慮預(yù)計計凈殘殘值折舊政政策按月提提取，，當月月增加加的從從下月月起提提，當當月減減少的的從下下月起起不提提提足折折舊后后可以以繼續(xù)續(xù)使用用的，，應(yīng)當當繼續(xù)續(xù)使用用，規(guī)規(guī)范管管理融資租租入固固定資資產(chǎn)：：采用用與自自有資資產(chǎn)一一致的的政策策計提提折舊舊發(fā)生后后續(xù)支支出延延長使使用年年限的的，重重新計計算折折舊額額（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)3、固固定資資產(chǎn)折折舊賬務(wù)處處理借：非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)基金金—固固定資資產(chǎn)貸：累累計折折舊（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)4、后后續(xù)支支出列支并并資本本化增加使使用效效能/延長長使用用年限限一般為為改擴擴建、、修繕繕支出出列支但但不資資本化化維護正正常使使用一般為為日常常修理理支出出（五））固定定資產(chǎn)產(chǎn)5、固固定資資產(chǎn)的的處置置→通過過“待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢”科科目核核算→→發(fā)生生處置置收入入和費費用的的處置置項目目應(yīng)設(shè)設(shè)兩個個明細細科目目借：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢（處置資資產(chǎn)價價值）累計折舊貸：固定資資產(chǎn)借：非流動動資產(chǎn)基金金—固定資資產(chǎn)貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置資資產(chǎn)價值））借：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置凈收入入）貸：銀行存存款等借：銀行存存款等貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置凈凈收入）借：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置凈凈收入）貸：應(yīng)繳國國庫款等（六）在建建工程關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)產(chǎn)時點：工工程完工交交付使用時時關(guān)于基建并并賬在“在建工工程”科目目下設(shè)置““基建工程程”明細科科目至少按月根根據(jù)基建賬賬中相關(guān)科科目的發(fā)生生額，在““大賬”中中按新制度度進行處理理涉及兩個時時點的并賬賬（七）無形形資產(chǎn)新舊主要變變化：1、無形資資產(chǎn)攤銷單單設(shè)備抵科科目核算2、不再區(qū)區(qū)分是否內(nèi)內(nèi)部成本核核算3、明確后后續(xù)支出的的會計處理理（七）無形形資產(chǎn)重點關(guān)注：：1、無形資資產(chǎn)的取得得委托軟件公公司開發(fā)軟軟件視同外外購借：事業(yè)支支出等貸：財政補補助收入等等借：無形資資產(chǎn)貸：非流動動資產(chǎn)基金金—無形資資產(chǎn)自行開發(fā)并并按法律程程序取得成本為依法法取得時發(fā)發(fā)生的注冊冊費、聘請請律師費等等費用依法取得前前發(fā)生的研研究開發(fā)支支出計入發(fā)發(fā)生當期支支出（七）無形形資產(chǎn)2、無形資資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范范圍名義金額計計量資產(chǎn)除除外攤銷年限法律有效年年限→合同/申申請書受益益年限→不不少于10年攤銷方法年限平均法法攤銷政策自取得當月月起，按月月攤銷發(fā)生后續(xù)支支出增加無無形資產(chǎn)成成本的，重重新計算攤攤銷額（七）無形形資產(chǎn)2、無形資資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動動資產(chǎn)基金金——無形形資產(chǎn)貸：累計攤攤銷（七）無形形資產(chǎn)3、后續(xù)支支出列支并資本本化增加使用效效能如對軟件進進行升級改改造或擴展展其功能列支但不資資本化維護正常使使用如對軟件進進行漏洞修修補、技術(shù)術(shù)維護（七）無形形資產(chǎn)4、無形資資產(chǎn)的處置置通過“待處處置資產(chǎn)損損溢”四、負債——新舊主要變變化1、原借入入款項→區(qū)分長短期期2、應(yīng)付票票據(jù)到期無無力支付轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“短期期借款”3、應(yīng)付賬賬款不再限定內(nèi)內(nèi)部成本核核算單位4、明確長長期借款利利息的處理理5、增加““長期應(yīng)付付款”新舊主要變變化6、“應(yīng)付職工薪薪酬”核算算內(nèi)容：原來三個工工資類應(yīng)付付社會保險費費住房公積金金計算薪酬：：借：事業(yè)業(yè)支出等貸：應(yīng)付職職工薪酬支付薪酬：：借：應(yīng)付付職工薪酬酬貸：財政補補助收入等等代扣稅金：：借：應(yīng)付付職工薪酬酬貸：應(yīng)繳稅稅費——應(yīng)應(yīng)繳個人所所得稅繳納社保公公積金：借借：應(yīng)付職職工薪酬貸：財政補補助收入等等新舊主要變變化7、應(yīng)繳稅稅費印花稅不通通過本科目目應(yīng)繳增值稅稅一般納稅人人設(shè)置：進項稅額、、已交稅金金、銷項稅稅額、進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出等專欄。“進項稅額額轉(zhuǎn)出”：：購進的非自自用材料發(fā)發(fā)生盤虧、、毀損、報報廢、對外外捐贈、無無償調(diào)出等等稅法規(guī)定定不得抵扣扣進項稅額額的情況“銷項稅額額”：經(jīng)營收入入、事業(yè)收收入五、收入（一）財政政補助收入入重點關(guān)注：：1、核算范范圍變化同級財政部門取取得的各類財政撥款（一）財政政補助收入入2、明細核核算要求“基本支出出”和“項項目支出””政府收支分分類科目中中支出功能能分類“基本支出出”：“人人員經(jīng)費””、“日常常公用經(jīng)費費”“項目支出出”：具體體項目3、期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”（二）事業(yè)業(yè)收入重點關(guān)注：：1、專項資金收入明細核核算2、采用財財政專戶返返還方式管管理的事業(yè)業(yè)收入3、期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收收入：轉(zhuǎn)入入“非財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專項資金金收入：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)業(yè)結(jié)余”（三）上級級補助收入入、附屬單單位上繳收收入重點關(guān)注：：1、專項資金收入明細核核算2、附屬獨獨立核算單單位3、期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收收入：轉(zhuǎn)入入“非財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專項資金金收入：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)業(yè)結(jié)余”（四）經(jīng)營營收入重點關(guān)注：：1、與事業(yè)業(yè)收入的劃劃分2、權(quán)責制制確認3、期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營營結(jié)余”（五）其他他收入重點關(guān)注：：1、核算范范圍投資收益、、銀行存款款利息收入入、租金收收入、捐贈贈收入、現(xiàn)現(xiàn)金/存貨貨盤盈收入入、收回已已核銷應(yīng)收收及預(yù)付款款項、無法法支付的應(yīng)應(yīng)付及預(yù)收收款項等2、單設(shè)““投資收益益”明細科科目3、專項資資金收入明明細核算4、期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收收入：轉(zhuǎn)入入“非財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專項資金金收入：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)業(yè)結(jié)余”六、支出（一）事業(yè)業(yè)支出重點關(guān)注：：1、核算范范圍2、強化明明細核算“基本支出出”和“項項目支出””“財政補助助支出”、、“非財政政專項資金金支出”、、“其他資資金支出””政府支出功功能、經(jīng)濟濟分類“項目支出出”：具體體項目（一）事業(yè)業(yè)支出3、賬務(wù)處處理借：事業(yè)支支出貸：應(yīng)付職職工薪酬/存貨/銀銀行存款等等4、期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財財政補助支支出）：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”本科目（非非財政專項項資金支出出）：轉(zhuǎn)入入“非財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”本科目（其其他資金支支出）：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)業(yè)結(jié)余”（二）上繳繳上級支出出、對附屬屬單位補助助支出重點關(guān)注：：非財政補助助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入““事業(yè)結(jié)余余”（三）經(jīng)營營支出新舊主要變變化：包括經(jīng)營活活動相關(guān)“銷售稅金金”重點關(guān)注：：1、非獨立立核算經(jīng)營營活動支出出2、應(yīng)與經(jīng)經(jīng)營收入配配比、正確確歸集3、期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營營結(jié)余”（四）其他他支出新增科目重點關(guān)注：：1、核算范范圍：利息支出、、捐贈現(xiàn)金金/存貨支支出、現(xiàn)金金盤虧損失失、資產(chǎn)（（應(yīng)收預(yù)付付款/存貨貨）處置損損失、接受受捐贈/調(diào)調(diào)入非流動動資產(chǎn)發(fā)生生的稅費支支出等2、專項資資金支出明明細核算3、期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支支出：轉(zhuǎn)入入“非財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專項資金金支出：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)業(yè)結(jié)余”七、凈資產(chǎn)產(chǎn)（一）非流流動資產(chǎn)基基金重點關(guān)注：：1、明細科科目長期投資、、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、在建建工程2、取得非非流動資產(chǎn)產(chǎn)或發(fā)生相相關(guān)支出時時予以確認認3、計提折折舊/攤銷銷時予以沖沖減4、處置資資產(chǎn)時予以以沖銷（二）財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)新增科目重點關(guān)注：：1、科目設(shè)置依依據(jù)2、核算內(nèi)內(nèi)容3、明細科科目設(shè)置“基本支出出結(jié)轉(zhuǎn)”：：“人員經(jīng)經(jīng)費”、““日常公用用經(jīng)費”“項目支出出結(jié)轉(zhuǎn)”：：具體項目目政府支出功功能分類相相關(guān)科目（二）財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)4、賬務(wù)處處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補補助收支借：財政補補助收入——基本支出出、項目支支出貸：財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出出結(jié)轉(zhuǎn)、項項目支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出出結(jié)轉(zhuǎn)、項項目支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支支出—財政政補助支出出（基本支支出、項目目支出）或事業(yè)支出———基本支支出（財政政補助支出出）、項目目支出（財財政補助支支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補補助結(jié)余借或貸：財財政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)—項目目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（×項目目）貸或借：財財政補助結(jié)結(jié)余（二）財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（3）按規(guī)定上繳繳財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)或注注銷額度借：財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)應(yīng)返回額度度、零余額額賬戶用款款額度、銀銀行存款等等（4）取得歸集調(diào)調(diào)入財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)資資金或額度度與（3）相相反會計分分錄5、以前年年度財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)調(diào)整（三）財政政補助結(jié)余余新增科目重點關(guān)注：：1、科目設(shè)設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)內(nèi)容3、按政府府支出功能能分類相關(guān)關(guān)科目進行行明細核算算（三）財政政補助結(jié)余余4、賬務(wù)處處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助助結(jié)余借或貸：財財政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)—項目目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（×項目目）貸或借：財財政補助結(jié)結(jié)余（2）按規(guī)定上繳繳財政補助助結(jié)余或注注銷額度借：財政補補助結(jié)余貸：財政應(yīng)應(yīng)返回額度度、零余額額賬戶用款款額度、銀銀行存款等等（3）取得歸集調(diào)調(diào)入財政補補助結(jié)余資資金或額度度與（2）相相反會計分分錄5、以前年年度財政補補助結(jié)余調(diào)調(diào)整（四）非財財政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)新增科目重點關(guān)注：：1、核算內(nèi)內(nèi)容2、按具體體項目進行行明細核算算（四）非財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金金收支借：事業(yè)收入入—各專項資資金收入上級補助收入入—各專項資資金收入附屬單位上繳繳收入—各專專項資金收入入其他收入—各各專項資金收收入貸：非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出出—非財政專專項資金支出出或事業(yè)支出—項項目支出（非非財政專項資資金支出）其他支出—專專項資金支出出（四）非財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項目剩剩余資金的處處理借：非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)—××項目貸：銀行存款款/事業(yè)基金金4、以前年度度非財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（五）事業(yè)結(jié)結(jié)余新舊主要變化化：核算內(nèi)容不再再包括財政補補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容容（五）事業(yè)結(jié)結(jié)余2、賬務(wù)處理理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專專項資金收支支借：事業(yè)收入入—各非專項項資金收入上級補助收入入—各非專項項資金收入附屬單位上繳繳收入—各非非專項資金收收入其他收入—各各非專項資金金收入貸：事業(yè)結(jié)余余借：事業(yè)結(jié)余余貸：事業(yè)支出出—其他資金金支出或事業(yè)支出——基本支出（（其他資金支支出）、項目目支出（其他他資金支出））其他支出—各各非專項資金金支出對附屬單位補補助支出上繳上級支出出（五）事業(yè)結(jié)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)業(yè)結(jié)余貸或借：非財財政補助結(jié)余余分配3、本科目期期末借貸方余余額含義；年年末無余額（六）經(jīng)營結(jié)結(jié)余重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容容2、年末如為為經(jīng)營結(jié)余，，轉(zhuǎn)入分配；；如為經(jīng)營虧虧損，不予結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（六）經(jīng)營結(jié)結(jié)余3、賬務(wù)處理理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支支借：經(jīng)營收入入貸：經(jīng)營結(jié)余余借：經(jīng)營結(jié)余余貸：經(jīng)營支出出（2）年末如為貸方余額額借：經(jīng)營結(jié)余余貸：非財政補補助結(jié)余分配配如為借方余額額，不予結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)4、本科目期期末借貸方余余額含義；年年末可能有借借方余額（七）非財政政補助結(jié)余分分配（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)業(yè)結(jié)余、經(jīng)營營結(jié)余（2）計算應(yīng)應(yīng)繳企業(yè)所得得稅借：非財政補補助結(jié)余分配配貸：應(yīng)繳稅費費—應(yīng)繳企業(yè)業(yè)所得稅（3）按規(guī)定定提取職工福福利基金借：非財政補補助結(jié)余分配配貸：專用基金金—職工福利利基金（4）轉(zhuǎn)入事事業(yè)基金借或貸：非財財政補助結(jié)余余分配貸或借：事業(yè)業(yè)基金（八）事業(yè)基基金新舊主要變化化：1、不再劃分分一般基金和和投資基金2、不再核算算財政補助基基本支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容容非限定用途凈凈資產(chǎn)主要來源（八）事業(yè)基基金2、賬務(wù)處理理（1）年末轉(zhuǎn)入非財政補補助結(jié)余分配配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財政專專項剩余資金金（3）以貨幣幣資金取得長長期投資時