第十章

費用與成本第一節(jié)費用與成本概述（一）費用的概念及內(nèi)容

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

★《企業(yè)會計準則》定義的費用是指與企業(yè)收入的實現(xiàn)有著直接關(guān)系的費用！

（二）費用的組成內(nèi)容主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（損失）銷售費用其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用公允價值變動損失所得稅費用投資損失第二節(jié)生產(chǎn)成本的核算一、生產(chǎn)成本概述（一）生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。（二）生產(chǎn)成本項目的組成內(nèi)容（四）生產(chǎn)成本費用的核算1.賬戶設(shè)置制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減2.賬務(wù)處理

（1）直接材料費用的核算

直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

【例10--1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000

——B產(chǎn)品38000制造費用3000貸：原材料86000★車間一般性消耗指企業(yè)進行車間設(shè)備修理或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于產(chǎn)品生產(chǎn)。（2）直接人工的核算

直接人工主要由工資和福利費兩個部分組成。

①工資是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動報酬。②福利費是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定,按工資總額的一定比例計算提取,提取后可以計入產(chǎn)品成本或有關(guān)費用，通過產(chǎn)品的銷售收回后專門用于職工福利方面的資金?！纠?0--2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資8000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000

——B產(chǎn)品24000制造費用8000貸：應(yīng)付職工薪酬62000★將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入有關(guān)成本費用的過程也稱為工資的分配。【例10--4】興海公司用現(xiàn)金58900元（62000－3100）向員工發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬58900貸：庫存現(xiàn)金58900【例10--3】興海公司從應(yīng)付職工工資中代扣個人所得稅3100元，暫未上交。借：應(yīng)付職工薪酬3100貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅3100【例10--5】興海公司按各各類人員工資資數(shù)額的14%計算提取本月月福利費：按按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資資總額提取4200元，按照生產(chǎn)產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資資總額提取3360元；按照生產(chǎn)產(chǎn)車間管理人人員等的工資資總額提取1120元。借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品3360制造費用1120貸：應(yīng)付職工工薪酬8680★提取福利費的的計算過程，，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資資總額提取福福利費為：30000×14%＝4200（元）。（3）制造費用的核核算①制造費用的概概念及內(nèi)容制造費用是與與產(chǎn)品生產(chǎn)的的管理直接有有關(guān)，發(fā)生后后不能夠直接接計入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本的費費用。包括車車間管理人員員的工資、福福利費、設(shè)備備使用費（折折舊費、修理理費）和使用用水電費等。。制造費用也是是具有管理性性質(zhì)的費用，，但與“管理費用”是有嚴格區(qū)別別的。【例10--6】月末，興海公公司計提本月月生產(chǎn)車間固固定資產(chǎn)折舊舊3000元。借：制造費用用3000貸：累計折舊舊3000★折舊即固定資資產(chǎn)在使用過過程中發(fā)生的的損耗，需按按照規(guī)定的方方法按月提取取，并計入當(dāng)當(dāng)月的成本費費用?！铩袄塾嬚叟f”賬戶為反映固固定資產(chǎn)累計計折舊額的賬賬戶，各月提提取折舊時記記入該賬戶的的貸方。②制造費用的賬賬務(wù)處理【例10--7】興海公司用銀銀行存款支付付本月生產(chǎn)車車間水電費1600元。借：制造費用用1600貸：銀行存款款1600【例10--8】興海公司生產(chǎn)產(chǎn)車間某技術(shù)術(shù)人員因公出出差報銷差旅旅費1500元，該職工出出差前借款2000元，交回現(xiàn)金金500元。借：制造費用用1500庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收收款2000【例10--9】興海公司生產(chǎn)產(chǎn)車間本月應(yīng)應(yīng)攤銷上年已已預(yù)付的報刊刊訂閱費180元。借：制造費用用180貸：待攤費用用180★上年預(yù)付報刊刊訂閱費時，，借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為為分攤待攤費費用，因而記記入“待攤費用”賬戶貸方。【例10--10】興海公司生產(chǎn)產(chǎn)車間本月預(yù)預(yù)提將來用于于固定資產(chǎn)大大修理的費用用250元。借：制造費用用250貸：預(yù)提費用用250【例10--11】興海公司將本本月發(fā)生的制制造費用18900元（例10-1～10）以生產(chǎn)工人人工資為標準準分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本本。分配率＝制造造費用總額÷生產(chǎn)工人工資資總額本例：18900÷（30000＋24000）＝0.35各種產(chǎn)品應(yīng)分分配制造費用用＝該產(chǎn)品生生產(chǎn)工人工資資總額×分配率A產(chǎn)品應(yīng)分配制制造費用:30000×0.35＝10500(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制制造費用:24000×0.35＝8400(元)編制的分錄為為：借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品10500——B產(chǎn)品8400貸：制制造費費用18900★上述直直接材材料、、直接接人工工和制制造費費用雖雖具有有費用用性質(zhì)質(zhì)，但但與“收入－－費用用＝利利潤”等式中中的費費用有有所不不同：：它們們是尚尚未與與收入入產(chǎn)生生直接接聯(lián)系系的費費用。。這些些費用用發(fā)生生后，，應(yīng)先先計入入產(chǎn)品品成本本，作作為流流動資資產(chǎn)而而存在在。只只有當(dāng)當(dāng)產(chǎn)品品被銷銷售以以后，，被銷銷售那那部分分產(chǎn)品品的成成本才才能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為為與當(dāng)當(dāng)期收收入相相互配配比的的費用用。二、完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的計算算與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（一））完工工產(chǎn)品品成本本的計計算★完工產(chǎn)產(chǎn)品：：已經(jīng)經(jīng)完成成全部部生產(chǎn)產(chǎn)工序序、具具備對對外銷銷售條條件的的產(chǎn)品品?！锿旯ぎa(chǎn)產(chǎn)品成成本：：生產(chǎn)產(chǎn)該產(chǎn)產(chǎn)品所所耗費費的各各種生生產(chǎn)費費用之之和。。★完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)：：將完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本從從“生產(chǎn)成成本”賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“庫存商商品”賬戶的的過程程。1．基本本計算算方法法★既要考考慮產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)的的實際際耗費費，又又要考考慮產(chǎn)產(chǎn)品的的投產(chǎn)產(chǎn)時間間。采采用如如下計計算公公式：：“生產(chǎn)成成本“明細賬賬中的的“月初余余額”“生產(chǎn)成成本”明細賬賬中“本月發(fā)發(fā)生額額”尚未完完成所所有工工序產(chǎn)產(chǎn)品成成本★如果月月末沒沒有在在產(chǎn)品品，前前兩項項即為為本月月完工工產(chǎn)品品總成成本★如果沒沒有一一、三三兩項項，本本月完完工產(chǎn)產(chǎn)品總總成本本即為為本月月發(fā)生生的費費用產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品—45000342001050089700B產(chǎn)品102403800027360840073760合計10240830006156018900163460【例10--12】興海公公司本本月生生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月月末全全部完完工；；B產(chǎn)品100件，月月末完完工50件，另另有50件尚處處在加加工之之中。。月末末在產(chǎn)產(chǎn)品成成本采采用約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量法法計算算。根根據(jù)技技術(shù)人人員評評估，，在產(chǎn)產(chǎn)品的的完工工程度度為40%。有關(guān)生生產(chǎn)費費用資資料下下表生產(chǎn)成成本明明細賬賬賬戶名名稱：：Ｂ產(chǎn)品品本節(jié)舉舉例中中B產(chǎn)品明明細賬賬的登登記情情況××年憑證號摘要借方合計月日直接材料直接人工制造費用×1月初余額10240領(lǐng)用材料38000分配工資24000提取福利費3360分配制造費用840030本月發(fā)生額38000273608400737602．在產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的計算算在產(chǎn)品品成本本的確確定一一般可可采用用約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量量、所所耗用用原材材料費費用比比例和和定額額成本本等方方法計計算。。本教教材舉舉例采采用的的是第第一種種方法法?！锛s當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量法法：根據(jù)在在產(chǎn)品品的完完工程程度將將其折折合為為已完完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量，，并與與已完完工產(chǎn)產(chǎn)品共共同參參與生生產(chǎn)費費用分分配的的一種種方法法。【例10--13】興海公公司本本月生生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月月末全全部完完工；；B產(chǎn)品100件，月月末完完工50件，另另有50件尚處處在加加工之之中。。月末末在產(chǎn)產(chǎn)品成成本采采用約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量法法計算算。根根據(jù)技技術(shù)人人員評評估，，在產(chǎn)產(chǎn)品的的完工工程度度為40%。有關(guān)生生產(chǎn)費費用資資料見見下表表產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品—45000342001050089700B產(chǎn)品102403800027360840073760合計10240830006156018900163460◆首先，，應(yīng)根根據(jù)B在產(chǎn)品品完工工程度度計算算其約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量：：50××40%＝20（件））★大約相相當(dāng)于于已完完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量，，并非非真正正完成成！折折合目目的在在于計計算其其應(yīng)負負擔(dān)的的費用用。◆其次，，計算算每件件B產(chǎn)品（（含約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量））應(yīng)負負擔(dān)的的生產(chǎn)產(chǎn)費用用：（10240＋73760）÷（50＋20）＝1200(元)◆最后，，計算算所有有未完完工B產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的生生產(chǎn)費費用，，即期期末B在產(chǎn)品品成本本：1200×20＝24000(元)3．完工工產(chǎn)品品成本本的計計算（1）A產(chǎn)品完完工成成本總成本本：45000＋34200＋10500＝89700（元））單位成成本：89700÷÷100＝897（元/件）（2）B產(chǎn)品完完工成成本總成本本：10240＋73760－24000＝60000（元））單位成成本：：60000÷÷50＝1200（元/件）（二））完工工產(chǎn)品品成本本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的核核算◆是指對對已經(jīng)經(jīng)辦理理驗收收入庫庫手續(xù)續(xù)的完完工產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本的的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)：將將這部部分成成本從從“生產(chǎn)成成本”賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入反反映產(chǎn)產(chǎn)成品品的“庫存商商品”賬戶的的過程程。

生產(chǎn)成本庫存商品

×××

×××

×××

(發(fā)生的三種費用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

【例10--13】興海公公司將將本月月生產(chǎn)產(chǎn)完工工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗收收入庫庫。生生產(chǎn)成成本分分別為為69600元和45000元。借：庫庫存商商品——A產(chǎn)品89700——B產(chǎn)品60000貸：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品89700——B產(chǎn)品60000第三節(jié)節(jié)期期間間費用用的核核算一、期期間費費用的的概述述（一））期間間費用用的概概念期間費費用是是指企企業(yè)本本期發(fā)發(fā)生的的，但但不能能直接接歸屬屬于特特定核核算對對象的的成本本，而而應(yīng)直直接確確認為為當(dāng)期期損益益的費費用。。（二））期間間費用用的組組成內(nèi)內(nèi)容1.銷售費費用（（商品品銷售售中發(fā)發(fā)生））2.管理費費用（（企業(yè)業(yè)管理理部門門發(fā)生生）3.財務(wù)費費用（（資金金籌集集、使使用過過程中中發(fā)生生）二、期期間費費用的的核算算方法法（一））賬戶戶設(shè)置置銷售費費用管管理費費用財財務(wù)費費用賬戶性性質(zhì)：：費用類類賬戶戶賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：：借增貸貸減，，期末末一般般無余余額（二））賬務(wù)務(wù)處理理1.銷售費費用的的核算算【例10--14】興海公公司用用銀行行存款款支付付產(chǎn)品品保險險費5000元。借：銷銷售費費用—保險費費5000貸：銀銀行存存款5000【例10--15】興海公公司用用銀行行存款款支付付產(chǎn)品品廣告告費3000元。借：銷銷售費費用—廣告費費3000貸：銀銀行存存款3000【例10--16】興海公司司用現(xiàn)金金支付應(yīng)由本公公司負擔(dān)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運運輸費600元。借：銷售售費用—運輸費600貸：庫存存現(xiàn)金600【例10--17】興海公司司本月分分配專設(shè)設(shè)銷售機機構(gòu)的職職工工資資4000元。借：銷售售費用—工資4000貸：應(yīng)付付職工薪薪酬4000【例10--18】興海公司司本月按按專設(shè)銷銷售機構(gòu)構(gòu)職工工工資的總總額提取取職工福福利費560元。借：銷售售費用—職工福利利560貸：應(yīng)付付職工薪薪酬560【例10--19】興海公司司計算出出專設(shè)銷銷售機構(gòu)構(gòu)使用房房屋應(yīng)提提取的折折舊540元。借：銷售售費用—折舊費540貸：累計計折舊540【例10--20】月末，興興海公司司將“銷售費用用”賬戶發(fā)生生額轉(zhuǎn)入入“本年利潤潤”賬戶。借：本本年利潤潤13700貸：銷售售費用13700【例10--21】興海公司司用銀行行存款支支付業(yè)務(wù)務(wù)培訓(xùn)費費8000元。借：管理理費用—培訓(xùn)費8000貸：銀行行存款8000【例10--22】興海公司司用銀行行存款支支付企業(yè)業(yè)管理部部門用水水電費5600元。借：管理理費用—水電費5600貸：銀行行存款5600【例10--23】興海公司司用銀行行存款支支付資產(chǎn)產(chǎn)評估中中介機構(gòu)構(gòu)費8000元。借：管理