計誠信缺失具體案例分析—“佳電股份”財務(wù)造假案TOC\o"1-3"\h\u243471緒論 2177901.1選題背景 2213451.2選題意義 371092會計誠信缺失理論分析 332962.1會計誠信缺失的內(nèi)涵 3146952.2會計誠信缺失的具體表現(xiàn) 3225872.3會計誠信缺失的危害 5252733會計誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財務(wù)造假案 6209273.1公司概況 6201843.2佳電股份財務(wù)造假事件回顧 6225263.3佳電股份財務(wù)造假手段 8241753.4經(jīng)濟后果分析 10153324結(jié)合本案例總結(jié)會計誠信缺失的原因 1035504.1社會環(huán)境影響 10252974.2監(jiān)管制度不健全 1196024.3對會計誠信缺失相關(guān)的處罰力度不夠 11292554.4工作人員本身問題 122835會計誠信缺失的治理建議 1366915.1加強誠信法律教育，讓會計人員知法守法 13204035.2強化會計監(jiān)督機制，重視內(nèi)外監(jiān)督 13310975.3完善會計制度，加大處罰力度 13305805.4提高會計人員的素質(zhì) 14152506總結(jié)與展望 1425916參考文獻 161緒論1.1選題背景在中國，很多上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程里，充斥著很多不誠信的會計行為，會計報表虛假報告、隱瞞會計事實、違約逃稅等不誠信的會計行為，對我國經(jīng)濟建設(shè)有很大的危害。其中制造上市公司會計誠信問題最為嚴重，瓊民源、PT紅光、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、鄭百文、銀廣廈、藍田公司?一幕幕制造上市公司會計誠信問題?讓人觸目驚心。會計不誠信的普遍存在，是非常嚴重的社會性問題，對于市場秩序來說，是一種嚴重的阻礙。會計誠信度不足的問題主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，會計記錄不正確，會計報表內(nèi)容虛假。許多投資者不能相信財務(wù)報告的內(nèi)容。有時，為了了解公司的官方情況，他們只能到公司所在地進行現(xiàn)場調(diào)查。有些公司甚至使用傳統(tǒng)的交易方式，例如以物易物，這對于信用經(jīng)濟社會來說，是可恥的倒退。二是市場債務(wù)違約嚴重，使得金融行業(yè)環(huán)境變得不好，很難得到健康安穩(wěn)的發(fā)展。第三，信息披露不詳細或者是不及時，市場中存在很多虛假報告的現(xiàn)象，相關(guān)監(jiān)管組織與投資者，對于第一手財務(wù)信息沒辦法及時有效的知曉?；谝陨媳尘?，本文將對國內(nèi)外學者對會計誠信缺失及其治理的研究進行綜述分析，從中提出解決措施。1.2選題意義在市場對會計造假和會計誠信愈發(fā)關(guān)注的今天，制造上市公司會計誠信問題因造假額度高，手段惡劣，對經(jīng)濟影響大，引起轟動。會計誠信缺失及其治理的研究有利于規(guī)范我國會計誠信建設(shè)和完善我國的會計誠信制度，本文研究能深入了解會計誠信缺失的原因、危害和治理對策，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟市場會計誠信存在的問題，幫助有關(guān)部門完善會計誠信制度，促進社會會計誠信的建設(shè)。2會計誠信缺失理論分析2.1會計誠信缺失的內(nèi)涵會計誠信是誠信的延伸和發(fā)展，是經(jīng)濟社會發(fā)展的產(chǎn)物，同樣可以分為兩個部分：一是會計人員做人做事都要講究誠信，不可弄虛作假；二是會計工作要實事求是，記錄的數(shù)據(jù)要準確真實，且做到保密。會計誠信是指會計工作人員要按照會計制度準則要求對企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟活動進行準確、真實、完整的記載，給經(jīng)營者、投資者等提供正確的財務(wù)信息，便于更好的經(jīng)營決策，而會計誠信缺失通常就是我們說的財務(wù)造假，財務(wù)造假是指公司領(lǐng)導和財會人員在會計核算過程中，違反國家標準和法律法規(guī)，進行虛假記賬和編制虛假財務(wù)報表的行為。會計誠信缺失的具體表現(xiàn)為：原始憑證的失真、記賬憑證的失真、會計報表的失真、延后或者隱瞞信息披露。而會計誠信的缺失的危害則主要表現(xiàn)為對會計人員、投資者、和對經(jīng)濟市場的危害。2.2會計誠信缺失的具體表現(xiàn)1.原始憑證失真原始憑證是在經(jīng)濟活動發(fā)生或完成時取得或填制的用以記錄或證明經(jīng)濟活動的發(fā)生或完成情況的書面證明，分為自制原始憑證和外來原始憑證。行為人可以通過涂改或者冒充簽名偽造印章的手法更改憑證的內(nèi)容；開具不合要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，；自制、開具、取得虛假發(fā)票等這種不合法不合規(guī)的形式來逃避監(jiān)督或偷漏稅款，達到自己的理想利益。下文提到的佳電股份案例造假手段之一就是虛構(gòu)合同增加收入，為了讓業(yè)務(wù)看起來合理必然要偽造大量的原始憑證，如銷售發(fā)票等，沒有有利的原始憑證財務(wù)報表就無從虛構(gòu)了。2.記賬憑證失真記賬憑證，是指根據(jù)審核以后無誤的原始憑證加以歸類整理后編制的，作為登記會計賬簿依據(jù)的會計憑證。記賬憑證造假通常有以下幾種形式：（1）真賬假做：行為人故意用錯會計科目或者忽略避開某項業(yè)務(wù)所要使用的會計科目，從而達到偷稅漏稅避稅的效果；（2）假賬真做：行為人憑空填制或者填制與原始憑證不符的記賬憑證；（3）模糊數(shù)據(jù)：行為人對記賬憑證的摘要錯寫或者略寫，可使得記賬憑證與原始憑證嚴重不符，使人弄不清業(yè)務(wù)本身的意義，從而掩飾其真實內(nèi)容。在佳電股份案例中我們可以很容易就找到記賬憑證失真的痕跡，如預付賬款、在建工程的虛增。3.會計報表失真會計報表是指會計人員對日常核算資料按照一定的格式和種類進行匯總反應(yīng)的報告文件。會計報表失真即我們常說的會計報表造假，指財會人員和企業(yè)領(lǐng)導在會計核算過程中，違反國家準則制度和法律法規(guī)，做虛假賬目和編制虛假報表的行為。虛增收入、提前或者推遲確認收入、轉(zhuǎn)移費用、費用資本化、遞延費用及推遲確認費用、多提或少提資產(chǎn)減值準備以調(diào)控利潤、虛增資產(chǎn)和漏列負債等都是會計報表造假的主要方法。在佳電股份案件中，該公司采取虛構(gòu)客戶、虛增利潤、虛增會計科目金額等手法粉飾業(yè)績，造成了會計報表的嚴重失真。4.延后或者隱瞞信息披露證監(jiān)會規(guī)定上司公司在年度結(jié)束四個月內(nèi)要完成報表編制及上報，但許多企業(yè)可能因為業(yè)績不佳等原因，都未如期上報或者有意隱瞞重要的數(shù)據(jù)，導致數(shù)據(jù)錯誤，影響投資者的判斷。佳電股份公司故意隱瞞其停產(chǎn)減產(chǎn)就是典型的隱瞞信息披露。2.3會計誠信缺失的危害1.對會計人員：影響前途，危害自身我國一向以尊重道德和強調(diào)信仰和正義而聞名。在個人接觸過程中，不誠實損害了人與人之間的和諧，導致人際關(guān)系薄弱，會計人員缺乏誠信，不嚴重的懲罰那些人不能被允許再次從事會計行業(yè)，情節(jié)嚴重的受到法律的懲罰。會計是形成會計誠信缺乏的最大直接損害者，為了獲得利息，一些公司使用非法方法在會計工作中制造假象。會計人員也利用其職位促進參與。事件發(fā)生后，國家職能部門將立即對企業(yè)和有關(guān)雇員實施相應(yīng)的處罰，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟效率和良好聲譽，并影響會計人員的未來。對于股份公司佳電股份中擔保人、會計師和律師的代表受到受到嚴厲懲罰，證券監(jiān)管委員會命令禁止進入市場，這影響到他們的未來。2.對投資者：損害股東利益社會發(fā)展使得市場投資主體多元化，企業(yè)也越來越多地依賴市場募集的資金。市場經(jīng)濟是資源配置體系中一種非常重要的手段，現(xiàn)階段，人們逐漸將經(jīng)濟重心轉(zhuǎn)移至股市，股市為企業(yè)提供了很大的經(jīng)濟支持。會計工作不僅關(guān)系到企業(yè)自身發(fā)展，同時也涉及到投資者利益，投資者對會計信息享有知情權(quán)，通過企業(yè)所出具財務(wù)報表，投資者能夠了解到企業(yè)的實際經(jīng)營運行情況，進而做出精準的投資決策。如果因會計誠信缺失，而無法保證會計信息的真實性和準確性，便會對投資者造成誤導，導致決策失誤，投資者難以獲得應(yīng)得的投資效益，甚至無法收回投資成本，對其利益造成了嚴重危害，同時也降低了股票投資的可信程度，甚至會嚴重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。雖然佳電股份受到了公開懲罰，可是相比于投資者的損失，這種懲罰根本不算什么，這種行為傷害的是廣大投資者的信心和希望，辜負了投資者對其公司的期望。3.對經(jīng)濟市場：干擾經(jīng)濟秩序從本質(zhì)上來講，市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，誠信是維持市場有序、穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)，要想充分發(fā)揮市場經(jīng)濟資源的合理化作用，必須堅持誠信，會計誠信缺失，將會嚴重擾亂市場秩序，帶來較大危害，不利于市場經(jīng)濟的健康、良好發(fā)展。如果在市場的經(jīng)濟活動中缺乏誠信，便會使相關(guān)人員喪失職業(yè)道德，尤其是在會計行業(yè)中，一旦出現(xiàn)很多虛假會計信息，投資者便不能正確判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動，造成很大的經(jīng)濟損失，甚至會引起社會的動蕩。會計信息是國家開展財政稅收工作的重要憑證，同時也是對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的主要依據(jù)，當出現(xiàn)會計誠信缺失問題時，便會導致會計信息失真，不僅無法順利開展稅收工作，存在企業(yè)逃稅、漏稅現(xiàn)象，而且還會擾亂市場秩序，影響了對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，造成國家財產(chǎn)損失。佳電股份造假案件敗露后股價暴跌，嚴重影響了市場經(jīng)濟的秩序。3制造上市公司會計誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財務(wù)造假案3.1公司概況佳電股份，全稱是哈爾濱電氣集團佳木斯機電股份有限公司，公司成立于1996年12月31日。2012年公司在深交所借殼上市成功，公司更名為哈爾濱電子集團佳電股份公司。股票簡稱為“佳電股份”，股票代碼為“00922”。佳電股份主要經(jīng)營范圍為電機、屏蔽電泵、局部扇風機制造與維修；電機、防爆電氣技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)。佳電股份是我國大中型、特種風機的開創(chuàng)者和領(lǐng)導者。目前公司有269個產(chǎn)品線，1909個產(chǎn)品品種，產(chǎn)品規(guī)模達到2555.58萬個，生產(chǎn)的電機最大功率為25000KW，在國內(nèi)市場上十分具有競爭力，也是國內(nèi)少有的產(chǎn)品齊全的特種電機制造企業(yè)。公司于2012年上市后，主營業(yè)務(wù)逐年增加，2017年主營業(yè)務(wù)收入為15.88億元，到了2018年主營業(yè)務(wù)達到19.48億元，處于行業(yè)領(lǐng)先地位。旗下產(chǎn)品除了在全國30多個省、市、自治區(qū)進行銷售外，還遠銷全球50多個國家和地區(qū)。3.2佳電股份財務(wù)造假事件回顧佳電股份的前身是阿城繼電器股份有限公司，2012年9月17日，佳電股份注資ST阿繼，與此同時進行了工商變更登記，提請深交所批準。隨后“ST阿繼”更名為“ST佳電”，佳電股份完成證券名稱變更。2013年深交所撤銷風險警示，“ST佳電”名稱變成“佳電股份”，至此佳電股份完成借殼上市。深交所在2017年3月21日對佳電股份進行審查，經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)，佳電股份在2015年和2016年的凈利潤都是負值，為了降低其中存在的風險，深交所隨即發(fā)布“退市風險警示”，佳電股份的股票也由“佳電股份”又轉(zhuǎn)變成“ST佳電”。兩天后，佳電股份發(fā)布2016年年報，深交所對著年報進行分析，發(fā)現(xiàn)其中的一些疑問，對佳電股份發(fā)去詢問函，而佳電股份并沒有及時回復深交所的關(guān)切函。于是證監(jiān)會再次對佳電股份進行立案調(diào)查，在此次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)其在2016年的年報中出現(xiàn)27處錯誤。2017年4月6日，證監(jiān)會向佳電股份發(fā)出《調(diào)查通知書》。4月10日，佳電股紛完成對16年年報的錯誤進行修改。2017年12月1日，證監(jiān)會向佳電股份發(fā)出處罰決定書，對佳電股份的管理人員進行處罰。12月29日，佳電股份對2013年-2015年的三年年報修改后將重新發(fā)布。18年3月16日，會計師事務(wù)所對公司2017年的經(jīng)營狀況進行審計，結(jié)果顯示2017年公司期末凈資產(chǎn)、凈利潤都為正直。佳電股份向深交所提出申請，希望撤銷之前發(fā)布的退市風險警告，如果順利通過申請，公司股票名稱將更名回“佳電股份”具體事情進過見表3-1表3-1佳電股份財務(wù)作假事情始末時間點事件2012年9月17日佳電股份注資ST阿繼9月21日完成“ST阿繼”更名為“ST佳電”2013年1月9號佳電股份上市成功1月25日“ST佳電”更名為“佳電股份”2017年3月21日深交所對佳電股份進行審查4月6日證監(jiān)會向佳電股份發(fā)生《調(diào)查通知》4月10日佳電股份完成對2016年年報修改12月1日證監(jiān)會對佳電股份發(fā)出市場禁入書和行政處罰書2018年3月16日佳電股份發(fā)出2017年財報，申請撤銷退市風險警告后經(jīng)證監(jiān)會查明，佳電股份通過少結(jié)轉(zhuǎn)佳電公司的主營業(yè)務(wù)成本、少計銷售費用等方式，在2013年和2014年分別虛增利潤1.58億元、0.40億元，分別占當期披露利潤總額的82.58%、446.15%，占當期凈利潤的93.48%、706.86%。2015年，佳電公司將前期調(diào)節(jié)的利潤從2015年1月份開始逐月分期消化，直至全部轉(zhuǎn)回，恢復真實的財務(wù)狀況。2013年度，通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務(wù)成本127394372.49元，將2013年度費用20889699.09元延遲到2014年度入賬，將2013年度費用10153215.96元延遲到2015年度入賬，累計調(diào)增利潤總額158437287.54元。2014年度，通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務(wù)成本27858322.84元，將2014年度費用32973959.93元延遲到2015年度入賬，將應(yīng)計入2013年度費用20889699.09元計入2014年度，累計調(diào)增利潤總額39942583.68元。2015年度，通過多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務(wù)成本110671083.37元，將應(yīng)計入2013年度費用10153215.96元計入當年，將應(yīng)計入2014年度費用3273959.93元計入當年，多計提減值準備44,581,611.96元，累計調(diào)減利潤總額198379871.22元。3.3佳電股份財務(wù)造假手段通過查閱佳電股份的財務(wù)表表和證監(jiān)會的相關(guān)處理文書，發(fā)現(xiàn)佳電股份通過多種手段進行財務(wù)造假。其中主要的手段包括：少結(jié)轉(zhuǎn)陳本費用增加利潤、答復計提存貨跌價準備、遞延確認銷售費用等。1.少結(jié)轉(zhuǎn)成本費用虛增利潤我們可以從證監(jiān)會公布的調(diào)查結(jié)果中看出，佳電股份在2013年到2015年通過少結(jié)轉(zhuǎn)陳本費用進行增加利潤。這是一種財務(wù)作假的常用手段，表4-3顯示了2013年-2015年間佳電股份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況：表4-32013-2015年佳電股份主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（單位：萬元）201320142015少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12740.542786.93多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本11068.21數(shù)據(jù)來源：證券會《行政處罰決定書》由表可以看出2014到2014年佳電股份都是利用相同的手法即少結(jié)轉(zhuǎn)主營成本的方式來使得利潤增加，利用這樣的違規(guī)操作使得自己的財務(wù)狀況符合要求，來維持自身上市公司的地位。2.大幅計提存貨跌價準備在會計準則中關(guān)于計提跌價準備的會計分錄中的要求是這樣的：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備在期末轉(zhuǎn)入利潤時，應(yīng)該如下編輯會計分錄借：本年利潤資產(chǎn)減值損失而營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益。由以上公式可以看出，如果如果資產(chǎn)減值損失越大，則營業(yè)利潤就越少，因此存貨跌價準備的計提對于利潤來說將受到直接影響。這也就是說，存貨跌價準備計提的越多，就會導致營業(yè)利潤減少。同時，由于存貨跌價準備是可以在后期轉(zhuǎn)回的，對利潤可以進行二次操縱，這就成為使得佳電股份進行財務(wù)數(shù)據(jù)造假的重要手段。表4-4佳電股份存貨跌價準備計提數(shù)據(jù)（單位：萬元）存貨總額存貨跌價準備計提比例20136.520.030.51%20148.880.010.13%20156.190.528.12%數(shù)據(jù)來源：佳電股份2013-2015年年報從表中可以看出2013到2014年存貨跌價準備金計提的金額接近而且數(shù)額較小，但是到2015年突然增加了很多。無論是計提比例還是計提金額都比前兩年多了很多。2013年，公司利用少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本方式，轉(zhuǎn)移了主營業(yè)務(wù)成本12740.54萬元，對于2014年，公司通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的方式，轉(zhuǎn)移了主營業(yè)務(wù)成本2786.93萬元，2013年和2014年分別虛增利潤達到15766.03萬元和4076.36萬元。然而到了2015年，公司就不能再這樣做，需要將財務(wù)狀況恢復正常，進而避免使庫存商品具有不合理的單價，所以將2013年和2014年調(diào)整的利潤又全部轉(zhuǎn)回，這就是為什么需要將存貨跌價準備大幅度計提的原因。公司需要從2015年1月份開始將調(diào)減的19842.39萬元利潤逐月分期消化。3.延期確認銷售費用通過對佳電股份2013年年報進行解讀，發(fā)現(xiàn)，佳電股份應(yīng)該在2013年入賬的銷售費用2009.07萬元被延期到2014年入賬，將2013年的銷售費用1016.42萬元遞延到2015年入賬。通過這樣的方式，將佳電股份的銷售費用大大壓低，從而達到虛增利潤的目的。對其2014年財報研讀中也可以發(fā)現(xiàn)類似的情況，佳電股份將2014年的銷售費用進行調(diào)賬，將本應(yīng)該是在2014年度的銷售費用3298.5萬元進行費用延期到2015年進行入賬，由此大幅降低當年的銷售費用，從而將當年的額利潤提高。佳電股份在2015年進行了銷售費用進行調(diào)整，將本該在2013年入賬的銷售費用1016.42萬元和應(yīng)該計入2014年的3298.5萬元銷售費用，共計4314.92萬元計入2015年度。從上述描述中可以看出，佳電股份在2013年和2014年達到當時在資產(chǎn)重組是制定的標準，采用將銷售費用延后到2015年做法，使得2013和2014年的利潤虛增，達到資產(chǎn)重組時的標準。3.4經(jīng)濟后果分析自證監(jiān)會對佳電股份立案調(diào)查到最終處罰，佳電股份的業(yè)績持續(xù)下滑，股價也呈現(xiàn)出一路走低的趨勢，從12.10元腰斬至6.60元，跌幅超過40%，投資者的利益受到了大量的損失，很多投資者不得不進行平倉止損。直到2019年年底其股價都沒能夠回到之前水平。對于中小投資者來講，股價大跌，投資者的收益受到較大的損失，對于公司來講，股價大跌，使得公司的業(yè)績大跌，從而大量的前期資金投資損失。在受到證監(jiān)會對佳電股份發(fā)出的處罰決定后，嚴重損害了公司的聲譽，使得大批投資者撤資，并造成無人敢投資的現(xiàn)象產(chǎn)生。這樣就會形成一種惡性循環(huán)，最終使得公司的資金鏈斷裂。4制造上市公司會計誠信缺失的原因4.1社會環(huán)境影響會計誠信的缺失是在社會經(jīng)濟快速發(fā)展，人們愈來愈追求個人經(jīng)濟利益的背景下產(chǎn)生的。在這個金錢、利益高于一切的大的社會環(huán)境中，企業(yè)及行政事業(yè)單位中的會計管理工作者的思想或多或少會受到侵蝕。如果會計工作者思想立場不堅定，不顧部門、單位利益，再加上法律意識的缺失，這些必然會導致會計誠信的缺失，如果管理層面出現(xiàn)問題，就會引起管理單位內(nèi)部出現(xiàn)隱患問題，阻礙行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。企業(yè)在利潤最大化的經(jīng)營目標下，其管理層不惜鋌而走險，違背企業(yè)發(fā)展原則和經(jīng)濟發(fā)展的準則，不顧國家的法律法規(guī)，采用做假賬目、編假報表、串通作弊、虛報利潤等手段謀取利益。會計造假的受益主體很多，企業(yè)的管理層可以直接獲取經(jīng)濟利益和政治利益；負責會計信息作假的中介機構(gòu)可以直接獲得經(jīng)濟報酬；企業(yè)的員工也可以獲得更多獎金。正因為財務(wù)造假能夠帶來巨大的經(jīng)濟利益，而大家又處在金錢利益高于一切的社會環(huán)境中，所以這種行為發(fā)展勢頭越發(fā)猖獗。佳電股份案中，佳電股份公司、平安證券以及中磊會計師事務(wù)所都為了追求自己的利益，實施違法行為或者縱容違法行為并成為幫兇，導致了此次會計誠信缺失事件的出現(xiàn)。4.2監(jiān)管制度不健全雖然我國進行進入了市場經(jīng)濟高速發(fā)展時期，但是目前的市場監(jiān)管機制仍然是不健全的。當前頒布實施的關(guān)于企業(yè)財務(wù)和會計的法律法規(guī)還有很多不完善的地方，一些企業(yè)就會為了取得更多的利益，乘機鉆法律的空子，做虛假賬目，從而導致企業(yè)會計誠信缺失，甚至會出現(xiàn)一些違法犯罪的行為，另外，國家相關(guān)的執(zhí)法部門還存在執(zhí)法不嚴的情況，因為職責權(quán)限劃分不明會產(chǎn)生灰色區(qū)域，這直接威脅了投資者的合法利益。監(jiān)管體制不完善、不健全是導致會計誠信缺失的主要原因。健全的體制是保障部門及單位日常管理工作的根本。由于社會監(jiān)督不力，使目前處于買方市場困境中的會計師事務(wù)所，為了迎合上市公司的要求，作出那些虛假財務(wù)報告，以至于沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；由于內(nèi)部監(jiān)督不力，上市公司設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)往往受制于高級管理層，無法起到有效的內(nèi)部監(jiān)督作用；由于我國現(xiàn)行的監(jiān)管制度仍存在時間上的滯后性、政策不完善、目標不明確等不足，政府監(jiān)管力度不夠，為企業(yè)利用虛假會計信息攫取非法經(jīng)濟利益提供了可乘之機，使得企業(yè)不惜以身試法，利用虛假會計信息欺騙投資者。佳電股份案中，中磊會計師事務(wù)所沒有盡到自己應(yīng)盡的審計責任，并縱容財務(wù)造假事件的發(fā)生，其實也反應(yīng)了會計監(jiān)管制度的不嚴格，使得他們有了空子可鉆。4.3對會計誠信缺失相關(guān)的處罰力度不夠在我國，關(guān)于會計誠信問題處罰的規(guī)則和條例較少，在實際工作中執(zhí)行不力，處罰相對較小。這尤其表現(xiàn)在對違法者的有效處罰不夠，對審查的會計欺詐的財務(wù)處罰往往是嚴厲的經(jīng)濟處罰，而行政和法律處罰則較輕。此外，對會計欺詐的處罰主要是經(jīng)濟處罰，而對于法律和人身的處罰相對輕，經(jīng)濟處罰上與巨大的經(jīng)濟利益相比是不夠的，這降低了會計造假的成本；更加重視單位處罰，而個人處罰較少。監(jiān)管當局在處理存在誠信問題性會計信息時主要依賴行政處罰，但很少人直接對責任人承擔刑事責任，民事賠償很少；強調(diào)內(nèi)部處理對于外部處理不夠；處罰力度不夠強大，懲罰不到位。造假的好處遠遠超過得到的懲罰，從而了增加了造假越來越多趨勢，無法有效遏制會計欺詐。以佳電股份事件為例，行為非常的嚴重，影響更糟，但最終卻被罰款幾十萬，欺詐成本遠低于欺詐利潤。4.4工作人員本身問題在管理機構(gòu)中，除了外部的社會環(huán)境和不完整的監(jiān)督制度外，工作人員的問題也是造成會計誠信的一個方面。無論是企業(yè)經(jīng)理還是普通會計，它都違反了會計的公正性和錯誤帳戶的出現(xiàn)，只是為了牟利，如果風險價值非常小，利息很高，就會有更多的人冒風險。工作人員的問題主要體現(xiàn)在利益驅(qū)使，職業(yè)道德缺失、職業(yè)道德低下等方面。對企業(yè)管理者而言，公司的權(quán)力分配制度是一個可以讓其獲利的極大漏洞，那就是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離制度，管理者由于身在企業(yè)內(nèi)部，獲得的信息，接觸的信息往往要多余中小股東，而中小股東持股的目的大多也都是從中分紅，這就造成了兩個同樣角色之間的利益溢出的情況，企業(yè)核心管理人員完全可以發(fā)布假的信息促使中小股東或加大投入或緊急拋售，總之，一切都是以獲利為最終目的，而在這一過程中，會計的角色自然是不可少的。單獨的會計人員可能無法對中小股東的權(quán)益構(gòu)成直接威脅，但卻能在挪用公款上大做文章。另一方面是由于職業(yè)道德觀念不夠強，會計從業(yè)人員很多唯領(lǐng)導是從，不能堅守自己的職業(yè)道德底線，從而成為會計誠信缺失的催化劑，為會計誠信的缺失埋下了隱患。佳電股份案中，平安證券的保薦代表人、中磊會計師事務(wù)所的注冊會計師及律師等均為了自己及自己公司的利益，內(nèi)心不夠堅定，沒能守住自己的職業(yè)底線，葬送了自己的職業(yè)道路。5制造上市公司會計誠信缺失的解決建議5.1加強誠信法律教育，讓會計人員知法守法要想保證會計誠信，則要求會計人員能夠嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，以及職業(yè)道德規(guī)范，這就需要企業(yè)加強對會計人員的誠信和法律教育。企業(yè)可以通過文件、專題報告、條幅標語等方式，對會計誠信的重要性進行宣傳，強化會計人員的責任感和使命感，在工作過程中能夠更加認真負責，做好自身本職工作。既要從正面教育他們樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀，形成整個社會“求真務(wù)實”的良好氛圍和誠信的環(huán)境，又要從反面加以宣傳報道，對誠信缺失的企業(yè)和個人進行批評教育，應(yīng)該結(jié)合具體案例，使會計人員認識到會計誠信缺失所造成的危害及影響，以及在法律層面所做出的規(guī)定和懲處，并將違反誠信行為記錄在案，強化企業(yè)和財務(wù)人員的誠信意識。要組織會計人員有關(guān)會計職業(yè)道德教育，經(jīng)常學習法律法規(guī)和制度，形成依法辦事，自覺遵守的習慣。在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時知法守法，把守關(guān)口，確保會計信息真實完整。5.2強化會計監(jiān)督機制，重視內(nèi)外監(jiān)督強化會計監(jiān)督機制，需要從企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面入手：在企業(yè)內(nèi)，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并及時修正或改進控制政策，做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標。在企業(yè)外，會計誠信關(guān)系到的是社會整體，會計服務(wù)的企業(yè)是服務(wù)于社會大眾的，這些企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)濟等直接影響的是消費者。如果出現(xiàn)會計信息虛假的情況，那么最后危害的是消費者的信心，因此需要廣大公眾一起參與來監(jiān)督會計的誠信問題，強化輿論監(jiān)督的作用。5.3完善會計制度，加大處罰力度會計誠信缺失與會計相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度的不完善密不可分。雖然我國先后制訂一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度，但是一方面對會計信息的相關(guān)責任人的界定還比較模糊，從而影響對會計信息造假的打擊，另一方面在執(zhí)法監(jiān)督方面存在一定的漏洞，也對會計造假的打擊效果不夠明顯。因此要治理會計信息失真，我們要明確相關(guān)責任人，對企業(yè)的責任領(lǐng)導、會計從業(yè)人員建立相應(yīng)的檔案，對其現(xiàn)狀進行嚴格的登記，對于守信者給你鼓勵及獎勵，對誠信缺失的記錄檔案，并接受相應(yīng)的懲罰，不僅要在經(jīng)濟上追究其責任，還應(yīng)追究其法律責任；其次必須結(jié)合我國國情完善會計準則和會計制度，要貫徹落實好相關(guān)法律、法規(guī)，認真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項制度，做到執(zhí)法必嚴、違法必究，加大處罰力度，使得造假者付出代價遠遠大于其所得收益。5.4提高會計人員的素質(zhì)會計工作人員素質(zhì)的高低，在很大程度上會影響會計工作質(zhì)量，導致會計誠信的缺失，對單位經(jīng)濟利益的造成巨大損失。因此要努力提高會計從業(yè)人員自我職業(yè)素養(yǎng)，提升會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，不僅體現(xiàn)在在對會計人員進行誠信教育時傳授專業(yè)的會計知識以及技巧，還要加強會計人員的道德標準準則以及職業(yè)操守精神的灌輸，使會計從業(yè)人員