增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策解讀貨物和勞務(wù)稅增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策解讀貨物和勞務(wù)稅1目錄CONTENTS1政策簡(jiǎn)介2免稅范圍3口徑解讀目錄1政策簡(jiǎn)介2免稅范圍3口徑解讀2政策簡(jiǎn)介（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）（稅總發(fā)〔2019〕13號(hào)）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）政策簡(jiǎn)介（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）（稅總發(fā)〔2019〕13號(hào)32免稅范圍小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元合計(jì)季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元月季增值稅2免稅范圍小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)4銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額2免稅范圍小規(guī)模納稅人合計(jì)月（季）銷售額超過(guò)10（30）萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10（30）萬(wàn)元的增值稅征收率銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷53口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定公告明確：納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。銷售額具體是指，應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（包括3%和5%征收率）、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額等。同時(shí)，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。3口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定63

口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為9（=4+3+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬(wàn)元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬(wàn)元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。

3口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定73

口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定例3：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)5萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為12（=4+3+2）萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人當(dāng)月銷售貨物和提供服務(wù)取得的7萬(wàn)元不能享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但是轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得的5萬(wàn)元可以根據(jù)財(cái)稅2016【36】號(hào)文件的規(guī)定享受增值稅免稅。

3口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定83

口徑解讀差額征稅二、差額征稅政策適用問(wèn)題

公告明確:適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說(shuō)明:2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。3口徑解讀差額征稅二、差額征稅政策適用問(wèn)題公告明確:適93

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇

公告明確:按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

（會(huì)計(jì)年度指：公歷1月1日起至12月31日止）

舉例說(shuō)明:情況1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬(wàn)元，全部能享受免稅。（該納稅人選擇按季納稅能享受更多優(yōu)惠）情況2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。（該納稅人選擇按月納稅能享受更多優(yōu)惠）3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇公告明確103

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何理解按次納稅和按季納稅

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季申報(bào)季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按此納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何113

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何理解按次納稅和按季納稅

何為特殊規(guī)定？（1）個(gè)人保險(xiǎn)代理人保險(xiǎn)企業(yè)可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》向保險(xiǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票，并可按規(guī)定適用小規(guī)模納稅人免稅政策。（2）分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定的光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶，銷售電力產(chǎn)品時(shí)可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策。（3）個(gè)人出租住房的規(guī)定3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何123

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇2、關(guān)于季中變更納稅期限的問(wèn)題納稅人變更納稅期限的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同：如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

例子：某小規(guī)模納稅人擬在3月份從按月申報(bào)改為按季申報(bào)，按季申報(bào)從4月份的稅款所屬期生效，二季度（4-6月）的納稅申報(bào)在7月申報(bào)期辦理，適用季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)；所屬期3月份的稅款仍應(yīng)在4月份申報(bào)期辦理納稅申報(bào)，適用月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇2、關(guān)于133

口徑解讀個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)四、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用

公告明確:采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)10萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。問(wèn)題：其他個(gè)人在2018年采取預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)，一次性取得2019年及以后租賃期的預(yù)收租金收入，月均租金超過(guò)3萬(wàn)元但未超過(guò)10萬(wàn)元的，能否申請(qǐng)退還2019年及以后租賃期對(duì)應(yīng)的增值稅稅款？答：不能！納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4號(hào)公告自2019年1月1日起執(zhí)行。3口徑解讀個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)四、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用143

口徑解讀預(yù)繳稅款五、預(yù)繳增值稅的稅收優(yōu)惠公告明確：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。適用范圍：跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等3口徑解讀預(yù)繳稅款五、預(yù)繳增值稅的稅收優(yōu)惠153

口徑解讀銷售不動(dòng)產(chǎn)六、銷售不動(dòng)產(chǎn)政策適用問(wèn)題公告明確：小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。公告明確：其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。即：如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。3口徑解讀銷售不動(dòng)產(chǎn)六、銷售不動(dòng)產(chǎn)政策適用問(wèn)題163

口徑解讀轉(zhuǎn)登記七、一般納稅人轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)并擴(kuò)圍

背景:

2018年，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬(wàn)元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定（登記）的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次減稅政策中，該條款2019年延續(xù)并擴(kuò)圍使用。注意：1.轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，包括營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人。在2019年12月31日前，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是，一般納稅人在2019年內(nèi)只能選擇轉(zhuǎn)登記1次。2.在2018年申請(qǐng)辦理過(guò)轉(zhuǎn)登記，又登記為一般納稅人的，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。3.轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額,判斷是否超過(guò)500萬(wàn)元。3口徑解讀轉(zhuǎn)登記七、一般納稅人轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)并擴(kuò)圍背景:17季度中轉(zhuǎn)登記問(wèn)題問(wèn)題：某納稅人原來(lái)屬于按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，從今年3月1日起成為了一般納稅人，那么該納稅人一季度的申報(bào)如何辦理，如何享受免稅政策？答：（1）該納稅人需要再4月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)，小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否享受免稅政策。（2）對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷售額均統(tǒng)一以30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。季度中轉(zhuǎn)登記問(wèn)題問(wèn)題：某納稅人原來(lái)屬于按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人183

口徑解讀專票相關(guān)八、已繳納稅款并開(kāi)具專用發(fā)票的處理公告明確：如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。適用范圍：納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票3口徑解讀專票相關(guān)八、已繳納稅款并開(kāi)具專用發(fā)票的處理193

口徑解讀發(fā)票開(kāi)具九、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題公告明確：已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具，并就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。3口徑解讀發(fā)票開(kāi)具九、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題203

口徑解讀發(fā)票開(kāi)具九、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題（一）免受增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的問(wèn)題（稅總貨便函【2019】17號(hào)）

1、對(duì)于2018年各月（以1個(gè)月為納稅期）銷售額均未超過(guò)10萬(wàn)元以及各季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）銷售額均未超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位2019年暫不收取服務(wù)費(fèi)。此前已經(jīng)收取的，服務(wù)單位予以退還。

2、對(duì)于2018年有1個(gè)月以上（含1個(gè)月）銷售額超過(guò)10萬(wàn)元以及有1個(gè)季度以上（含1個(gè)季度）銷售額超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人和自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，服務(wù)單位2019年仍可按現(xiàn)行規(guī)定收取服務(wù)費(fèi)。

3、如果小規(guī)模納稅人2019年向服務(wù)單位繳納服務(wù)費(fèi)后的12個(gè)月或者4個(gè)季度銷售額均未超過(guò)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)，可以向服務(wù)單位申請(qǐng)退還服務(wù)費(fèi)。3口徑解讀發(fā)票開(kāi)具九、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題213

口徑解讀發(fā)票開(kāi)具九、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題（二）住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)需要，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（總局公告2019年第8號(hào)），自2019年3月1日起，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。

（三）轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。3口徑解讀發(fā)票開(kāi)具九、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題223

口徑解讀追溯處理十、2019年1月（季度）涉稅事項(xiàng)的追溯的處理考慮到免稅文件下發(fā)時(shí)間晚于免稅政策開(kāi)始執(zhí)行的時(shí)間（2019年1月1日），為確保小規(guī)模納稅人足額享受10萬(wàn)元免稅政策，公告對(duì)小規(guī)模納稅人2019年第一個(gè)稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問(wèn)題進(jìn)行了明確，即小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（第1季度未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或抵減以后月份（季度）應(yīng)納增值稅稅款。3口徑解讀追溯處理十、2019年1月（季度）涉稅事項(xiàng)的追23謝謝大家2019年3月28日謝謝大家2019年3月28日24增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策解讀貨物和勞務(wù)稅增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策解讀貨物和勞務(wù)稅25目錄CONTENTS1政策簡(jiǎn)介2免稅范圍3口徑解讀目錄1政策簡(jiǎn)介2免稅范圍3口徑解讀26政策簡(jiǎn)介（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）（稅總發(fā)〔2019〕13號(hào)）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）政策簡(jiǎn)介（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）（稅總發(fā)〔2019〕13號(hào)272免稅范圍小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元合計(jì)季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元月季增值稅2免稅范圍小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)28銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額2免稅范圍小規(guī)模納稅人合計(jì)月（季）銷售額超過(guò)10（30）萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10（30）萬(wàn)元的增值稅征收率銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷293口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定公告明確：納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。銷售額具體是指，應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（包括3%和5%征收率）、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額等。同時(shí)，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。3口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定303

口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為9（=4+3+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬(wàn)元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬(wàn)元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。

3口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定313

口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定例3：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)5萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為12（=4+3+2）萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人當(dāng)月銷售貨物和提供服務(wù)取得的7萬(wàn)元不能享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但是轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得的5萬(wàn)元可以根據(jù)財(cái)稅2016【36】號(hào)文件的規(guī)定享受增值稅免稅。

3口徑解讀月（季）銷售額的判定一、關(guān)于月（季）銷售額的判定323

口徑解讀差額征稅二、差額征稅政策適用問(wèn)題

公告明確:適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說(shuō)明:2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。3口徑解讀差額征稅二、差額征稅政策適用問(wèn)題公告明確:適333

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇

公告明確:按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

（會(huì)計(jì)年度指：公歷1月1日起至12月31日止）

舉例說(shuō)明:情況1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬(wàn)元，全部能享受免稅。（該納稅人選擇按季納稅能享受更多優(yōu)惠）情況2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。（該納稅人選擇按月納稅能享受更多優(yōu)惠）3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇公告明確343

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何理解按次納稅和按季納稅

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季申報(bào)季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按此納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何353

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何理解按次納稅和按季納稅

何為特殊規(guī)定？（1）個(gè)人保險(xiǎn)代理人保險(xiǎn)企業(yè)可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》向保險(xiǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票，并可按規(guī)定適用小規(guī)模納稅人免稅政策。（2）分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定的光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶，銷售電力產(chǎn)品時(shí)可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策。（3）個(gè)人出租住房的規(guī)定3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇1、如何363

口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇2、關(guān)于季中變更納稅期限的問(wèn)題納稅人變更納稅期限的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同：如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

例子：某小規(guī)模納稅人擬在3月份從按月申報(bào)改為按季申報(bào)，按季申報(bào)從4月份的稅款所屬期生效，二季度（4-6月）的納稅申報(bào)在7月申報(bào)期辦理，適用季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)；所屬期3月份的稅款仍應(yīng)在4月份申報(bào)期辦理納稅申報(bào)，適用月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。3口徑解讀納稅期選擇三、小規(guī)模納稅人納稅期的選擇2、關(guān)于373

口徑解讀個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)四、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用

公告明確:采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)10萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。問(wèn)題：其他個(gè)人在2018年采取預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)，一次性取得2019年及以后租賃期的預(yù)收租金收入，月均租金超過(guò)3萬(wàn)元但未超過(guò)10萬(wàn)元的，能否申請(qǐng)退還2019年及以后租賃期對(duì)應(yīng)的增值稅稅款？答：不能！納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4號(hào)公告自2019年1月1日起執(zhí)行。3口徑解讀個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)四、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用383

口徑解讀預(yù)繳稅款五、預(yù)繳增值稅的稅收優(yōu)惠公告明確：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。適用范圍：跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等3口徑解讀預(yù)繳稅款五、預(yù)繳增值稅的稅收優(yōu)惠393

口徑解讀銷售不動(dòng)產(chǎn)六、銷售不動(dòng)產(chǎn)政策適用問(wèn)題公告明確：小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。公告明確：其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。即：如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。3口徑解讀銷售不動(dòng)產(chǎn)六、銷售不動(dòng)產(chǎn)政策適用問(wèn)題403

口徑解讀轉(zhuǎn)登記七、一般納稅人轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)并擴(kuò)圍

背景:

2018年，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬(wàn)元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定（登記）的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次減稅政策中，該條款2019年延續(xù)并擴(kuò)圍使用。注意：1.轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，包括營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人。在2019年12月31日前，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是，一般納稅人在2019年內(nèi)只能選擇轉(zhuǎn)登記1次。2.在2018年申請(qǐng)辦理過(guò)轉(zhuǎn)登記，又登記為一般納稅人的，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。3.轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額,判斷是否超過(guò)500萬(wàn)元。3口徑解讀轉(zhuǎn)登記七、一般納稅人轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)并擴(kuò)圍背景:41季度中轉(zhuǎn)登記問(wèn)題問(wèn)題：某納稅人原來(lái)屬于按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，從今年3月1日起成為了一般納稅人，那么該納稅人一季度的申報(bào)如何辦理，如何享受免稅政策？答：（1）該納稅人需要再4月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)，小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否享受免稅政策。（2）對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷售額均統(tǒng)一以30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。季度中轉(zhuǎn)登記問(wèn)題問(wèn)題：某納稅人原來(lái)屬于按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人423

口徑解讀專票相關(guān)八、已繳納稅款并開(kāi)具專用發(fā)票的處理公告明確：如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。適用范圍：納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票3口徑解讀專票相關(guān)八、已繳納稅款并開(kāi)具專用發(fā)票的處理433

口徑解讀發(fā)票開(kāi)具九、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題公告明確：已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過(guò)