第十章利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)利潤及其分類第二節(jié)利潤總額的確定第三節(jié)凈利潤的確定再回首會計詞匯回總目錄1．定義利潤2．理解和掌握利潤的形成及影響利潤各因素之間的關(guān)系3．了解利潤形成的核算和利潤分配的順序與核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)回章目錄第一節(jié)利潤及其分類一、利潤的含義二、利潤的分類回章目錄計算公式：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-營業(yè)費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤＋投資凈收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收支凈額＋以前年度損益調(diào)整凈利潤=利潤總額-所得稅投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入-營業(yè)外支出一、利潤的含義上一頁

利潤，是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。下一頁回章目錄回節(jié)目錄二、利潤的分類利潤按其與企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系，可分為正常利潤（經(jīng)常性損益）和非正常利潤（非經(jīng)常性損益）兩大類。上一頁下一頁回章目錄利潤總額正常利潤非正常利潤營業(yè)利潤投資凈收益-+主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤期間費(fèi)用=-主營業(yè)務(wù)收入凈額主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加=-其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出=+管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用+-=投資收益投資損失利得與損失凈額=-補(bǔ)貼收入營業(yè)外支出+營業(yè)外收入營業(yè)外收支凈額利潤表圖10-1利潤總額的構(gòu)成上一頁下一頁回目錄進(jìn)入第二節(jié)第二節(jié)利潤總額的確定一、利潤的確定過程二、營業(yè)利潤的確定三、投資凈收益的確定四、營業(yè)外收支的確定五、利潤總額回章目錄通常采用以下步驟確定利潤：先計算企業(yè)從主要經(jīng)濟(jì)活動中取得的利潤，把營業(yè)收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行合理的配比。再計算從次要經(jīng)濟(jì)活動中獲得的利潤，一般僅列示其收入和直接成本或直接費(fèi)用。而后計算非正常事項的收入或損失。非正常事項產(chǎn)生的收入與支出不存在配比關(guān)系。一、利潤的確定過程上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄二、營業(yè)利潤的確定營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，我們已知營業(yè)利潤由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費(fèi)用構(gòu)成。主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅后的余額，通常稱為毛利。這里的流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅等價內(nèi)稅及其教育費(fèi)附加等，而不包括增值稅等價外稅。上一頁下一頁回章目錄其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。其他業(yè)務(wù)包括材料銷售、代購代銷、包裝物及固定資產(chǎn)出租等。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和再減去期間費(fèi)用為營業(yè)利潤，營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄三、投資凈收益的確定投資凈收益是指企業(yè)對外投資所獲得的利潤、股利和利息等投資收入扣除投資損失后的余額。從投資活動中獲得的收益或擔(dān)負(fù)的虧損，雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動所得，卻是企業(yè)利潤總額的重要構(gòu)成部分。上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄四、營業(yè)外收支的確定（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。上一頁下一頁回章目錄（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備等。上一頁下一頁回章目錄由于營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的項目互不相關(guān)，二者不存在配比的關(guān)系，所以，一般不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。會計核算應(yīng)區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進(jìn)行核算，還應(yīng)分別營業(yè)外收入的各項目和營業(yè)外支出的各項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。本年度營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的累積余額，在期末時轉(zhuǎn)入本年利潤。上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄五、利潤總額利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的綜合反映，是企業(yè)會計核算的重要組成部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過銷售過程將商品賣給購買方，實現(xiàn)收入，收入扣除當(dāng)初的投入成本以及其他一系列費(fèi)用，再加減非經(jīng)營性質(zhì)的收支及投資收益，即為企業(yè)的利潤總額或虧損總額。其有關(guān)計算公式為：

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益（減投資損失）+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-營業(yè)費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出上一頁下一頁回目錄進(jìn)入第三節(jié)第三節(jié)凈利潤的確定一、所得稅的確定二、凈利潤的確定及可供分配的利潤三、利潤分配四、利潤形成與利潤分配的核算五、以前年度損益調(diào)整回章目錄一、所得稅的確定現(xiàn)代企業(yè)會計一般采用會計利潤概念。會計利潤根據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與費(fèi)用配比計算。除會計利潤外，在編制利潤表時，還可能涉及應(yīng)稅利潤（或應(yīng)納稅所得額）概念。所謂應(yīng)稅利潤是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入與費(fèi)用配比計算的利潤數(shù)。由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在收入、費(fèi)用的范圍和確認(rèn)期間上可能不同，致使會計利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生差異。會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異主要是由永久性差異、時間性差異引起的。上一頁下一頁回章目錄（一）永久性差異永久性差異，是指某一會計期間由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。上一頁下一頁回章目錄永久性差異有以下幾種類型：1.按會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不作為收益，不交納所得稅；但按會計制度的規(guī)定，企業(yè)購買國債產(chǎn)生的利息收入應(yīng)計入收益。上一頁下一頁回章目錄2.按會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。如企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品，稅法上規(guī)定按該商品的售價與成本的差額計入應(yīng)稅利潤；但按會計制度規(guī)定，只需按成本結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程即可。上一頁下一頁回章目錄3.按會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失，記入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。如各種贊助費(fèi)、捐贈支出，按會計制度的規(guī)定應(yīng)記入利潤表，減少會計利潤，但在計算應(yīng)納稅所得額時，此類支出不得扣減。4.按會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。不過，實務(wù)中該類事項較少發(fā)生。上一頁下一頁回章目錄（二）時間性差異時間性差異，是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。就某一納稅年度而言，會計利潤與應(yīng)稅利潤存在差異，但就企業(yè)整個經(jīng)營期間來說，其利潤總額仍然等于應(yīng)稅利潤。上一頁下一頁回章目錄1.企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。時間性差異主要有以下幾種類型：上一頁下一頁回章目錄2.企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失，按照會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。例如，產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計提；但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅利潤中扣減，從而產(chǎn)生可抵減的時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。上一頁下一頁回章目錄3.企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度或準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。例如，某些特定企業(yè)的預(yù)收賬款，企業(yè)在收到款項時應(yīng)作為預(yù)收賬款處理；而按照稅法規(guī)定則需要計納所得稅，從而產(chǎn)生可抵減的時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。上一頁下一頁回章目錄4.企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失，按照會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后各期確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。例如，某類固定資產(chǎn)的折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊法計提折舊；出于財務(wù)會計目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)納稅所得額中減的折舊金額大于計入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。上一頁下一頁回章目錄時間性差異的存在，就導(dǎo)致了所得稅的跨期分?jǐn)倖栴}，繳納所得稅是企業(yè)的一種支出，其確認(rèn)也應(yīng)遵循配比原則。調(diào)整了永久性差異后的會計利潤在哪一期確認(rèn)，相應(yīng)的所得稅支出也應(yīng)在同一期確認(rèn)，而不問該會計利潤依照稅法規(guī)定應(yīng)于何時申報，何時繳納。上一頁下一頁回章目錄所謂跨期所得稅，即將所得稅支出（或所得稅節(jié)?。┡c引起所得稅的收入（或節(jié)省所得稅的費(fèi)用）相配比的一種會計處理程序。簡言之，當(dāng)會計利潤大于應(yīng)稅利潤時，應(yīng)計所得稅（費(fèi)用）大于本期應(yīng)交所得稅，兩者間的差額作為“遞延所得稅貸項”。相反，當(dāng)會計利潤小于應(yīng)稅利潤時，應(yīng)計所得稅（費(fèi)用）小于本期應(yīng)交所得稅，兩者間的差額作為“遞延所得稅借項”。上一頁下一頁回章目錄雖然會計利潤與應(yīng)稅利潤之間存在差異，會計利潤與應(yīng)稅利潤的計算各自具有相對獨(dú)立性，但兩者又密切相關(guān)。會計利潤是計算應(yīng)稅利潤的重要依據(jù)之一，計算應(yīng)納稅所得額是以會計利潤為前提的。為了簡化計算，實務(wù)中通常在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整出應(yīng)稅利潤。即：

應(yīng)稅利潤=會計利潤±稅收調(diào)整項目金額上一頁下一頁回章目錄【例10-1】假設(shè)A公司20×1年度所得稅前會計利潤為860,000元，其中包括免稅收入40,000元，已確認(rèn)分期收款銷貨毛利20,000元。但按稅法，分期收款銷貨毛利可在收到貨款時才予確認(rèn)，預(yù)計貨款要在20×3年收到。那么，20×1年的應(yīng)稅利潤為800,000元(860,000-40,000-20,000)，其中，40,000元為永久性差異，20,000元為時間性差異。假設(shè)所得稅率為33％，20×1年的應(yīng)計所得稅（費(fèi)用）為270,600元[(860,000-40,000)×33%]，應(yīng)交所得稅為264,000元（800,000×33％），遞延所得稅貸項為6,600元。上一頁下一頁回章目錄20×1年年末確認(rèn)應(yīng)計所得稅（費(fèi)用）、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅貸項時的分錄為：借：所得稅 27,060貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 264,000遞延稅款——遞延所得稅貸項6,600以上根據(jù)調(diào)整了永久性差異后的會計利潤算得的應(yīng)計所得稅（費(fèi)用）270,600元，應(yīng)納入利潤表。遞延所得稅貸項6,600元則列入資產(chǎn)負(fù)債表。20×3年收到貨款，按稅法確認(rèn)分期銷貨毛利時應(yīng)將“遞延所得稅貸款”轉(zhuǎn)作本期“應(yīng)交稅金”，分錄如下：借：遞延稅款——遞延所得稅貸項 6,600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6,600上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄二、凈利潤的確定及可供分配的利潤利潤總額減去所得稅就是企業(yè)的凈利潤。用公式表示為：

凈利潤=利潤總額（稅前利潤）-所得稅所得稅=應(yīng)稅利潤×所得稅稅率稅后凈利潤與前期累計的“未分配利潤”和“其他轉(zhuǎn)入”的總額共同構(gòu)成企業(yè)可供分配的利潤。即：可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入

其他轉(zhuǎn)入是包括企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損在內(nèi)的各種轉(zhuǎn)入的數(shù)額?？晒┓峙淅麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金等構(gòu)成企業(yè)可供投資者分配的利潤。上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄三、利潤分配利潤分配是指將可供分配的利潤按照規(guī)定的分配順序，在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行的劃分。上一頁下一頁回章目錄上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄按照我國有關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)若存在以前年度發(fā)生虧損的情況，可連續(xù)5年用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損，5年之后，應(yīng)按國家稅收規(guī)定計算交納所得稅。稅后凈利潤按下列順序分配：

（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（指按規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)的部分）；（2）提取法定盈余公積金；（3）提取公益金；（4）支付優(yōu)先股股利；（5）提取任意盈余公積金。具體提取比例按公司章程或股東大會決議的規(guī)定執(zhí)行；（6）支付普通股股利；（7）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）?？晒┩顿Y者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后仍有剩余的利潤即為企業(yè)的未分配利潤，未分配利潤可留待以后并與以后年度的稅后利潤合在一起進(jìn)行分配。四、利潤形成與利潤分配的核算（一）利潤形成的核算企業(yè)實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額，在會計上一律通過“本年利潤”賬戶進(jìn)行核算，它是將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比的核心賬戶。上一頁下一頁回章目錄平時（1至11月）期末，企業(yè)將各收益類（如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”）賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將各成本、費(fèi)用類（“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”）賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方；轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。上述各損益類賬戶也全部結(jié)平。上一頁下一頁回章目錄年度終了，應(yīng)將“本年利潤”賬戶的全部累計余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，如為凈利潤，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配”賬戶；如為凈虧損，作相反會計分錄。年度結(jié)賬后，“本年利潤”賬戶無余額。上一頁下一頁回章目錄應(yīng)作計算如下：主營業(yè)務(wù)利潤＝4,600-2,200-368＝2,032（萬元）其他業(yè)務(wù)利潤=420-224=196（萬元）營業(yè)利潤＝2,032+196-190-160-212＝1,666（萬元）利潤總額＝1,666+178+30-36＝1,838（萬元）所得稅＝1,838×33%＝606.54（萬元）凈利潤＝1,838-606.54＝1,231.46（萬元）【例10-2】某公司20×3年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入4,600萬元，發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本為2,200萬元，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)費(fèi)用190萬元、管理費(fèi)用160萬元，財務(wù)費(fèi)用212萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加368萬元；實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入420萬元，發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出224萬元；投資凈收益178萬元；營業(yè)外收入30萬元，營業(yè)外支出36萬元，企業(yè)的所得稅率為33％。上一頁下一頁回章目錄應(yīng)作會計分錄：①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 4,6000,000其他業(yè)務(wù)收入 4,200,000投資收益 1,780,000營業(yè)外收入 300,000貸：本年利潤 52,280,000上一頁下一頁回章目錄借：本年利潤 39,965,400貸：主營業(yè)務(wù)成本 22,000,000主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3,680,000營業(yè)費(fèi)用 1,900,000其他業(yè)務(wù)支出 2,240,000管理費(fèi)用 1,600,000財務(wù)費(fèi)用 2,120,000營業(yè)外支出 360,000所得稅 6,065,400上一頁下一頁回章目錄②結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用：③收入與支出對比后，“本年利潤”賬戶有貸方余額12,314,600元，是該公司20×3年實現(xiàn)的凈利潤，年末時轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶:上一頁下一頁回章目錄借：本年利潤12,314,600貸：利潤分配——未分配利潤12,314,600年末結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。（二）利潤分配的核算為反映利潤分配的過程和結(jié)果，企業(yè)通過設(shè)置“利潤分配”賬戶來進(jìn)行有關(guān)利潤分配的核算。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，專門用來核算利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）及歷年分配（或補(bǔ)虧）后利潤結(jié)存的數(shù)額。其借方登記已分配的利潤數(shù)，貸方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的本年盈余額和彌補(bǔ)以前年度虧損額。期末余額表示本年已分配利潤與累計實現(xiàn)利潤的差額，若期末余額在貸方，表示可供分配利潤大于已分配利潤；若余額在借方，表示本年實現(xiàn)虧損數(shù)額或本年已分配利潤大于可供分配利潤的數(shù)額。無論余額在哪一方，會計期末（年終），都應(yīng)將其轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶中。上一頁下一頁回章目錄“利潤分配——未分配利潤”賬戶用于核算企業(yè)全年實現(xiàn)利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)余情況。年度終了時，“利潤分配”的其他二級賬戶的余額要全部轉(zhuǎn)入本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”如為貸方余額則是企業(yè)歷年積存的未分配利潤；若為借方余額則是企業(yè)歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。上一頁下一頁回章目錄企業(yè)設(shè)置“利潤分配”賬戶核算利潤分配的全過程，同時需設(shè)置“利潤分配”的幾個二級賬戶，如“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付普通股股利”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“其他轉(zhuǎn)入”、“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”、“未分配利潤”等。上一頁下一頁回章目錄【例10-3】續(xù)上例，該公司20×3年度實現(xiàn)的凈利潤為12,314,600元，分別按凈利潤10%和5%的比率，提取法定盈余公積金和公益金；該公司的優(yōu)先股股本160萬元，按10%的股息率計算優(yōu)先股利；經(jīng)股東大會決議，提取任意盈余公積金54萬元，支付普通股股利700萬元。上一頁下一頁回章目錄（1）借：利潤分配——提取法定盈余公積1,231,460——提取法定公益金615,730貸：盈余公積——法定盈余公積1,231,460——法定公益金 615,730（2）借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利 160,000貸：應(yīng)付股利 160,000（3）借：利潤分配——提取任意盈余公積540,000貸：盈余公積——任意盈余公積540,000（4）借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 7,000,000貸：應(yīng)付股利 7,000,000利潤分配時：上一頁下一頁回章目錄年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)時：（1）借：本年利潤 12,314,600貸：利潤分配——未分配利潤 12,314,600（2）借：利潤分配——未分配利潤 9,547,190貸：利潤分配——提取法定盈余公積1,231,460——提取法定公益金615,730——應(yīng)付優(yōu)先股股利160,000——提取任意公積金540,000——應(yīng)付普通股股利7,000,000上一頁下一頁回章目錄

主營業(yè)務(wù)成本借方貸方22000000本年利潤主營業(yè)務(wù)收入借方貸方借方貸方22000000主營業(yè)務(wù)稅金及附加借方貸方36800003680000其他業(yè)務(wù)支出借方貸方22400002240000營業(yè)費(fèi)用借方貸方19000001900000管理費(fèi)用借方貸方16000001600000財務(wù)費(fèi)用借方貸方21200002120000營業(yè)外支出借方貸方360000360000所得稅借方貸方60654006065400460000004600000052280000其他業(yè)務(wù)收入借方貸方42000004200000投資收益借方貸方17800001780000營業(yè)外收入借方貸方3000003000003390000022000000460000003680000420000022400001780000190000030000018380000(利潤總額)16000002120000360000606540012314600(凈利潤)利潤分配借方貸方1231460012314600表10-1損益確定的會計處理上一頁下一頁回章目錄盈余公積——法定盈余公積借方貸方利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配——未分配利潤借方貸方借方貸方1231460盈余公積——法定公益金借方貸方615730應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利借方貸方160000盈余公積——任意盈余公積借方貸方540000應(yīng)付股利——普通股股利借方貸方7000000123146001231460123146012314606157306157301600001600005400005400007000000利潤分配——提取法定公益金利潤分配——支付優(yōu)先股股利利潤分配——提取任意盈余公積利潤分配——支付普通股股利70000006157301600005400007000000123146009547190

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表10-2利潤分配的會計處理

上一頁下一頁回章目錄回節(jié)目錄五、以前年度損益調(diào)整所謂以前年度損益調(diào)整項目是指那些不列入利潤表而直接調(diào)