成本會計(jì)學(xué)第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集1/6/20231成本會計(jì)學(xué)第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配掌握待攤與預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)1/6/20232教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配1/6/20232本章內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算1/6/20233本章內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1/6/20233第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述產(chǎn)品成本明細(xì)賬是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象設(shè)置和登記的，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小Ｔ诎l(fā)生各種要素費(fèi)用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某一種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙湟院蠓謩e記入各該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目。1/6/20234第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述1/6/202第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡便。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費(fèi)用的公式概括為：費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率1/6/20235第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項(xiàng)目。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用以及籌集資金活動中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目及其所屬明細(xì)賬，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當(dāng)月?lián)p益。對于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費(fèi)用，購買無形資產(chǎn)的費(fèi)用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目。1/6/20236第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序：(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用1/6/20237第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配1/6/2023第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料價格1/6/20238第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：1/6/20238第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序:(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用

1/6/20239第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率1/6/202310第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：1/6/202310第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計(jì)算分配如下：1/6/202311第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）1/6/202312（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用1/6/202312第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（二）燃料費(fèi)用的分配

如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項(xiàng)目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項(xiàng)目。1/6/202313第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（二）燃料費(fèi)用的分配1/6/202（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目，同時，直接記入或分配記入有關(guān)成品成本明細(xì)賬的“原材料”成本項(xiàng)目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記借“銷售費(fèi)用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。（4）發(fā)出包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本總額，則貸記“包裝物”科目。1/6/202314（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1/6/2023142.出借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷售的費(fèi)用處理，借記“銷售費(fèi)用”科目。出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。攤銷（1）一次轉(zhuǎn)銷法銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本包裝物發(fā)出出借、出租包裝物時：1/6/2023152.出借、出租包裝物銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本包裝物發(fā)出出借、出待攤費(fèi)用包裝物一次出借、出租的包裝物價值較大，發(fā)出時：銷售費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本待攤費(fèi)用分月攤銷時：包裝物—出租包裝物包裝物—庫存未用包裝物（2）五五攤銷法出租庫存未用過的包裝物時：其他業(yè)務(wù)成本包裝物—包裝物攤銷攤銷出租新包裝物的一半價值時：1/6/202316待攤費(fèi)用包裝物一次出借、出租的包裝物價值較大，發(fā)出時：銷售費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本材料成本差異—包裝物成本差異分配出租新包裝物成本成本差異：包裝物—庫存已用包裝物包裝物—出租包裝物收回出租包裝物時：其他業(yè)務(wù)成本銀行存款等出租包裝物進(jìn)行修理發(fā)生的修理費(fèi)用時：其他業(yè)務(wù)成本等包裝物—包裝物攤銷出租包裝物報廢時，攤銷其另一半價值：包裝物—出租包裝物包裝物—包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額：1/6/202317其他業(yè)務(wù)成本材料成本差異—包裝物成本差異分配出租新包裝物成本（四）低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領(lǐng)用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用：低值易耗品制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等制造費(fèi)用等原材料報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用：材料成本差異制造費(fèi)用等月末調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：1/6/202318（四）低值易耗品攤銷低值易耗品制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等制造費(fèi)用等2、分次攤銷法領(lǐng)用時將其全部價值記入：低值易耗品待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用制造費(fèi)用等分月攤銷時：報廢低值易耗品時，收回的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關(guān)費(fèi)用1/6/2023192、分次攤銷法低值易耗品待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用制造3、五五攤銷法從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費(fèi)用等同時，按其價值的50%計(jì)算攤銷額：低值易耗品—在用低值易耗品原材料報廢時如有殘值：1/6/2023203、五五攤銷法低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費(fèi)用等在進(jìn)行低值易耗品報廢攤銷時，也可按報廢低值易耗品價值的50%減去殘值后的差額：低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷還應(yīng)將報廢低值易耗品的價值及其累計(jì)攤銷額注銷：1/6/202321從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品三、外購動力費(fèi)用的分配在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。可以按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。四、工資及福利費(fèi)的分配（一）工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用分配率＝某車間生產(chǎn)工人計(jì)時工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實(shí)際或定額）總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時工資＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實(shí)際或定額）×工資費(fèi)用分配率（二）職工福利費(fèi)的分配按照職工工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進(jìn)行歸集和分配。1/6/202322三、外購動力費(fèi)用的分配1/6/202322五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。六、利息費(fèi)用利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。1/6/202323五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配1/6/202323七、稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。購買印花稅票金額較小時：銀行存款管理費(fèi)用購買印花稅票金額較大時：銀行存款待攤費(fèi)用分月攤銷時：管理費(fèi)用待攤費(fèi)用1/6/202324七、稅金購買印花稅票金額較小時：銀行存款管理費(fèi)用購買印花稅票銀行存款制造費(fèi)用等八、其他費(fèi)用修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對于需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額然后繳納的稅金，在計(jì)算出應(yīng)交稅金時：應(yīng)交稅費(fèi)管理費(fèi)用實(shí)際繳納稅金時：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)1/6/202325銀行存款制造費(fèi)用等八、其他費(fèi)用對于需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額然后繳第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動資產(chǎn)支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時：銀行存款、低值易耗品等待攤費(fèi)用1/6/202326第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分（二）預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn):先計(jì)提、后支付性質(zhì)：流動負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目1/6/202327（二）預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集1/6/202327第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第一種：先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方．第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目

1/6/202328第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）直接分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。適用范圍：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。1/6/202329第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1/6第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表3－16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表3－17。1/6/202330第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配例題：某企業(yè)有供水和供電兩個表3－16受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間205008000輔助生產(chǎn)車間（供電）10000輔助生產(chǎn)車間（供水）3000行政管理部門80001200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)41300230001/6/202331表3－16受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品1表3－17輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206547406805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量31300立方米20000度——單位成本（分配率）0.0660.237——基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300——分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000——分配金額135318963249行政管理部門耗用數(shù)量80001200——分配數(shù)量528284.40812.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2800500——分配金額184118.50302.50合計(jì)2065474068051/6/202332表3－17輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電按下列公式計(jì)算：單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷〔輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量〕水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)用3249管理費(fèi)用812.40銷售費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065—供電47401/6/202333按下列公式計(jì)算：1/6/202333第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（二）順序分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。1/6/202334第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（二）順序分配法1/6/20第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（三）交互分配法內(nèi)容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計(jì)算工作量。1/6/202335第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（三）交互分配法1/6/20第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)及適用范圍：分配結(jié)果最正確，但有時計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。1/6/202336第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法1/6/20第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（五）計(jì)劃成本分配法內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。特點(diǎn)和適用范圍：能夠簡化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確。1/6/202337第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（五）計(jì)劃成本分配法1/6/第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用發(fā)生時，按實(shí)際情況：原材料等制造費(fèi)用期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配時：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本等1/6/202338第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用發(fā)生時二、制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費(fèi)用分配率（如果產(chǎn)品的工時定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按定額工時的比例分配。）制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時×制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。1/6/202339二、制造費(fèi)用的分配1/6/202339第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。1/6/202340第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法1/6/第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（三）機(jī)器工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍：適用于機(jī)械化程度較高的車間。1/6/202341第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（三）機(jī)器工時比例法1/6/20第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（四）按年度計(jì)劃分配率分配法定義：按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額時，應(yīng)及時調(diào)整計(jì)劃分配率。計(jì)算公式：年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時總額某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計(jì)劃分配率特點(diǎn)和適用范圍：核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，便于進(jìn)行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計(jì)劃工作水平較高。1/6/202342第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（四）按年度計(jì)劃分配率分配法1/第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品按其報損程度和修復(fù)價值，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品?？尚迯?fù)廢品是指技術(shù)上，工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。

單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。

1/6/202343第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配1/不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：基本生產(chǎn)成本廢品損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：原材料、應(yīng)付職工薪酬等廢品損失廢品損失科目的貸方登記廢品殘料回收的價值、應(yīng)收賬款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品損失，即：原材料、應(yīng)付職工薪酬等廢品損失1/6/202344不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：基本生產(chǎn)成本廢品損失可修復(fù)廢品的修復(fù)第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。

1.按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。2.按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。1/6/202345第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算（二）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配

不可修復(fù)廢品損失和可修復(fù)廢品損失核算的后兩個步驟完全相同，所不同的是第一步：不可修復(fù)廢品的“廢品損失”賬戶借方歸集的是截至發(fā)現(xiàn)廢品時為廢品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；而可修復(fù)廢品的“廢品損失”賬戶借方歸集的是為廢品返修發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。二、停工損失的歸集和分配單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會計(jì)科目和“停工損失”成本項(xiàng)目。不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不用設(shè)置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，分別記入“制造費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目。1/6/202346第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算（二）可修復(fù)廢品損失的歸集和第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容期間費(fèi)用的核算就是指的銷售費(fèi)用的核算、管理費(fèi)用的核算和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。1/6/202347第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容1/6/202二、銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生和支付各項(xiàng)產(chǎn)品銷售費(fèi)用時：銀行存款等銷售費(fèi)用月末，根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)科目借方歸集的各項(xiàng)費(fèi)用，將其實(shí)際發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目1/6/202348二、銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等銷售費(fèi)用月末，根據(jù)“銷售費(fèi)三、管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生或支付各項(xiàng)管理費(fèi)用時，記入“管理費(fèi)用”科目的借方和有關(guān)科目的貸方。月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用：管理費(fèi)用本年利潤1/6/202349三、管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用：管理費(fèi)用本年利潤四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生或預(yù)提利息支出時：發(fā)生利息收入和匯兌收益時：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款預(yù)提費(fèi)用或銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤1/6/202350四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生利息收入和匯兌收益時：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀思考題怎樣分配原材料費(fèi)用？企業(yè)有哪些費(fèi)用需要作為待攤費(fèi)用處理？待攤費(fèi)用應(yīng)該按照什么原則攤銷？怎樣核算？輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)有哪些？怎樣核算制造費(fèi)用？制造費(fèi)用有哪些分配方法？1/6/202351思考題怎樣分配原材料費(fèi)用？1/6/202351成本會計(jì)學(xué)第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集1/6/202352成本會計(jì)學(xué)第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配掌握待攤與預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)1/6/202353教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配1/6/20232本章內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算1/6/202354本章內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1/6/20233第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述產(chǎn)品成本明細(xì)賬是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象設(shè)置和登記的，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。在發(fā)生各種要素費(fèi)用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某一種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙湟院蠓謩e記入各該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目。1/6/202355第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述1/6/202第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙洌捶峙湟罁?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡便。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費(fèi)用的公式概括為：費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率1/6/202356第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項(xiàng)目。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用以及籌集資金活動中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目及其所屬明細(xì)賬，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當(dāng)月?lián)p益。對于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費(fèi)用，購買無形資產(chǎn)的費(fèi)用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目。1/6/202357第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序：(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用1/6/202358第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配1/6/2023第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料價格1/6/202359第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：1/6/20238第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序:(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用

1/6/202360第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率1/6/202361第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：1/6/202310第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計(jì)算分配如下：1/6/202362第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）1/6/202363（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用1/6/202312第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（二）燃料費(fèi)用的分配

如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項(xiàng)目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項(xiàng)目。1/6/202364第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（二）燃料費(fèi)用的分配1/6/202（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目，同時，直接記入或分配記入有關(guān)成品成本明細(xì)賬的“原材料”成本項(xiàng)目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記借“銷售費(fèi)用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。（4）發(fā)出包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本總額，則貸記“包裝物”科目。1/6/202365（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1/6/2023142.出借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷售的費(fèi)用處理，借記“銷售費(fèi)用”科目。出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。攤銷（1）一次轉(zhuǎn)銷法銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本包裝物發(fā)出出借、出租包裝物時：1/6/2023662.出借、出租包裝物銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本包裝物發(fā)出出借、出待攤費(fèi)用包裝物一次出借、出租的包裝物價值較大，發(fā)出時：銷售費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本待攤費(fèi)用分月攤銷時：包裝物—出租包裝物包裝物—庫存未用包裝物（2）五五攤銷法出租庫存未用過的包裝物時：其他業(yè)務(wù)成本包裝物—包裝物攤銷攤銷出租新包裝物的一半價值時：1/6/202367待攤費(fèi)用包裝物一次出借、出租的包裝物價值較大，發(fā)出時：銷售費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本材料成本差異—包裝物成本差異分配出租新包裝物成本成本差異：包裝物—庫存已用包裝物包裝物—出租包裝物收回出租包裝物時：其他業(yè)務(wù)成本銀行存款等出租包裝物進(jìn)行修理發(fā)生的修理費(fèi)用時：其他業(yè)務(wù)成本等包裝物—包裝物攤銷出租包裝物報廢時，攤銷其另一半價值：包裝物—出租包裝物包裝物—包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額：1/6/202368其他業(yè)務(wù)成本材料成本差異—包裝物成本差異分配出租新包裝物成本（四）低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領(lǐng)用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用：低值易耗品制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等制造費(fèi)用等原材料報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用：材料成本差異制造費(fèi)用等月末調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：1/6/202369（四）低值易耗品攤銷低值易耗品制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等制造費(fèi)用等2、分次攤銷法領(lǐng)用時將其全部價值記入：低值易耗品待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用制造費(fèi)用等分月攤銷時：報廢低值易耗品時，收回的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關(guān)費(fèi)用1/6/2023702、分次攤銷法低值易耗品待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用制造3、五五攤銷法從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費(fèi)用等同時，按其價值的50%計(jì)算攤銷額：低值易耗品—在用低值易耗品原材料報廢時如有殘值：1/6/2023713、五五攤銷法低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費(fèi)用等在進(jìn)行低值易耗品報廢攤銷時，也可按報廢低值易耗品價值的50%減去殘值后的差額：低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷還應(yīng)將報廢低值易耗品的價值及其累計(jì)攤銷額注銷：1/6/202372從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品三、外購動力費(fèi)用的分配在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機(jī)器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。四、工資及福利費(fèi)的分配（一）工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用分配率＝某車間生產(chǎn)工人計(jì)時工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實(shí)際或定額）總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時工資＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實(shí)際或定額）×工資費(fèi)用分配率（二）職工福利費(fèi)的分配按照職工工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進(jìn)行歸集和分配。1/6/202373三、外購動力費(fèi)用的分配1/6/202322五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。六、利息費(fèi)用利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。1/6/202374五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配1/6/202323七、稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。購買印花稅票金額較小時：銀行存款管理費(fèi)用購買印花稅票金額較大時：銀行存款待攤費(fèi)用分月攤銷時：管理費(fèi)用待攤費(fèi)用1/6/202375七、稅金購買印花稅票金額較小時：銀行存款管理費(fèi)用購買印花稅票銀行存款制造費(fèi)用等八、其他費(fèi)用修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對于需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額然后繳納的稅金，在計(jì)算出應(yīng)交稅金時：應(yīng)交稅費(fèi)管理費(fèi)用實(shí)際繳納稅金時：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)1/6/202376銀行存款制造費(fèi)用等八、其他費(fèi)用對于需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額然后繳第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動資產(chǎn)支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時：銀行存款、低值易耗品等待攤費(fèi)用1/6/202377第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分（二）預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn):先計(jì)提、后支付性質(zhì)：流動負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目1/6/202378（二）預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集1/6/202327第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第一種：先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方．第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目

1/6/202379第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）直接分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。適用范圍：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。1/6/202380第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1/6第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表3－16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表3－17。1/6/202381第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配例題：某企業(yè)有供水和供電兩個表3－16受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間205008000輔助生產(chǎn)車間（供電）10000輔助生產(chǎn)車間（供水）3000行政管理部門80001200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)41300230001/6/202382表3－16受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品1表3－17輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206547406805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量31300立方米20000度——單位成本（分配率）0.0660.237——基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300——分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000——分配金額135318963249行政管理部門耗用數(shù)量80001200——分配數(shù)量528284.40812.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2800500——分配金額184118.50302.50合計(jì)2065474068051/6/202383表3－17輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電按下列公式計(jì)算：單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷〔輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量〕水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)用3249管理費(fèi)用812.40銷售費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065—供電47401/6/202384按下列公式計(jì)算：1/6/202333第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（二）順序分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。1/6/202385第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（二）順序分配法1/6/20第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（三）交互分配法內(nèi)容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計(jì)算工作量。1/6/202386第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（三）交互分配法1/6/20第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)及適用范圍：分配結(jié)果最正確，但有時計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。1/6/202387第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法1/6/20第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（五）計(jì)劃成本分配法內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。特點(diǎn)和適用范圍：能夠簡化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確。1/6/202388第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（五）計(jì)劃成本分配法1/6/第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用發(fā)生時，按實(shí)際情況：原材料等制造費(fèi)用期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配時：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本等1/6/202389第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用發(fā)生時二、制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費(fèi)用分配率（如果產(chǎn)品的工時定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按定額工時的比例分配。）制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時×制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。1/6/202390二、制造費(fèi)用的分配1/6/202339第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致