本文格式為Word版，下載可任意編輯——會計中級考試會計實務考點無形資產(chǎn)處置和報廢會計行業(yè)政策改革，初級會計職稱報名人數(shù)逐年遞增，提早備考才能超越他人。下面我整理了無形資產(chǎn)處置和報廢的考點，供大家參閱。

考點:無形資產(chǎn)處置和報廢

一無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權形成的租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，同時按應交的增值稅記入“應交稅費——應交增值稅銷項稅額”科目，發(fā)生的相關費用，記入“其他業(yè)務本金”科目。

二無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當期損益營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2022年甲公司有關無形資產(chǎn)業(yè)務如下：

資料一：2022年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150萬元，在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標權。該商標權系甲公司2022年1月1日購入的，初始入賬價值為1800萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權，且不考慮增值稅以外的其他相關稅費。甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為9萬元。甲公司按年確認租金收入和攤銷，會計處理為：

借：銀行存款159

貸：其他業(yè)務收入150

應交稅費——應交增值稅銷項稅額150×6%9

借：其他業(yè)務本金120

貸：累計攤銷1800/15120

資料二：甲公司2022年7月1日，出售一項商標權，不含增值稅價款為120萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額7.2萬元，實際收到127.2萬元存入銀行。該商標權本金為300萬元，出售時已攤銷金額為180萬元，已計提的減值打定為30萬元。甲公司的賬務處理為：

借：銀行存款127.2

累計攤銷180

無形資產(chǎn)減值打定——商標權30

貸：無形資產(chǎn)——商標權300

應交稅費——應交增值稅銷項稅額7.2

營業(yè)外收入——處置非滾動資產(chǎn)利得30

快速計算=公允價值120-賬面價值300-180-30=30萬元

A公司2022年12月1日與B公司簽訂不成撤銷合同，合同商定A公司于2022年2月1日將一項商標權出售給B公司，不含增值稅價款3500萬元，應繳納的增值稅為210萬元適用增值稅稅率為6%，3500×6%=210萬元。該商標權為2022年9月2日購入，實際支付的價款7200萬元包含手續(xù)費等相關費用20萬元。該商標權法律剩余有效年限為8年，A公司估計該項商標權受益期限為5年，采用直線法攤銷。2022年2月1日，A公司辦理完畢商標權的相關手續(xù)并收到價款3710萬元。

判斷：2022年12月1日～2022年2月1日，為持有待售的期間;持有待售的無形資產(chǎn)不舉行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低舉行計量。

12022年12月的會計處理：

①計算至2022年12月31日止無形資產(chǎn)的賬面價值=7200-7200/5×12×4+12+11=3960萬元

②公允價值減去處置費用后的凈額=3500-0=3500萬元

③按照賬面價值3960萬元與公允價值減去處置費用后的凈額3500萬元孰低舉行計量，所以應確認資產(chǎn)減值損失460萬元。

借：資產(chǎn)減值損失460