第七章個人所得稅一、納稅義務(wù)人與征稅范圍1、居民納稅義務(wù)人（1）認定標準：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人。A、“有住所”，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。B、“境內(nèi)居住滿一年”，是指在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿365天，或者雖有臨時離境，但一次離境不超過30天，或者多次累計離境不超過90天。（2）征稅范圍：負有無限納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外所得均需征收個人所得稅。第七章個人所得稅1（3）例外A、在中國無住所但居住時間在1年以上不滿5年的個人，其來源于境內(nèi)的所得應(yīng)依法全部繳納個人所得稅，其來源于境外的所得，可以僅就由境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分納稅；若上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅。B、對于居住滿5年的個人，從第6年起，在以后的納稅年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅。若在某一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日的，其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境內(nèi)機構(gòu)、場所負擔的部分，免于納稅，并從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。（3）例外22、非居民納稅義務(wù)人（1）認定標準沒有在中國境內(nèi)居住，或者雖在中國境內(nèi)居住但居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳臺同胞（2）征收范圍：有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)所得征稅。A、對于在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境內(nèi)機構(gòu)、場所負擔的部分，免于納稅。2、非居民納稅義務(wù)人3B、對于在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日不滿1年的個人，其來源于境內(nèi)的所得，無論是否由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。3、所得來源的確定下列所得不論支付地點是否在境內(nèi)，均屬于來源于境內(nèi)的所得：（1）在境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得；B、對于在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作超過904（3）因任職、受雇、履約等而在經(jīng)呢你提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得；（4）將財產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使用而取得的所得；（5）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（6）提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)在境內(nèi)使用的所得；（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織以及個人取得利息、股息、紅利所得。（3）因任職、受雇、履約等而在經(jīng)呢你提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報5二、征稅對象及稅率1、工資、薪金所得適用七級超額累進稅率。包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼。注意：（1）不予征稅的補貼、津貼范圍：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。二、征稅對象及稅率6（2）實行內(nèi)退的個人在其辦理了內(nèi)退手續(xù)后至法定退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金所得征稅。（3）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按工資薪金所得征稅。（4）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資薪金所得征稅。（5）企業(yè)、單位對商品營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)并入雇員當期工資、薪金所得征稅。（2）實行內(nèi)退的個人在其辦理了內(nèi)退手續(xù)后至法定退休年齡之間從72、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得也依照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得，應(yīng)按照個體工商戶所得納稅個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個人所得稅；對進入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個人所得稅。3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得8注意：（1）先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同規(guī)定取得的所得征收個人所得稅。（2）若承包、承租經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，應(yīng)按工資薪金所得征收個人所得稅。4、勞務(wù)報酬所得適用20%比例稅率，但對一次性收入畸高的，實行加成征收，實際執(zhí)行的三級超額累進稅率。5、稿酬所得專指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。適用20%比例稅率，但實際稅率為14%注意：9（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位刊物上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并，按工資薪金所得征稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按稿酬所得征稅。6、特許權(quán)使用費所得適用20%比例稅率。注意：（1）提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得；（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因10（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得征稅；（3）個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得征稅；（4）編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得征稅，無需考慮劇本使用單位是否為其任職單位。7、利息、股息、紅利所得適用20%比例稅率。（1）儲蓄存款利息免征個人所得稅。（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得11（2）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)本金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買房產(chǎn)、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。（3）納稅年度內(nèi)，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在納稅年度終了既不歸還又不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。8、財產(chǎn)租賃所得適用稅率20%（2）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以129、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用稅率20%（1）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（2）集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時，職工個人取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)暫緩征收個人所得稅；個人將股份出售的，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入減除個人取得該股份時的實際支付費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額征收轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得稅。（3）個人出售自有住房的規(guī)定A、個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活住房取得的所得，免征個人所得稅；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得13B、國家機關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織在住房制度改革期間，按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于服務(wù)建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除此之外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支出的差價收益應(yīng)按照工資薪金所得納稅。10、偶然所得適用稅率20%11、其他所得適用稅率20%B、國家機關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織在住房制度改革期間，按所在14三、應(yīng)納稅額的確定1、工資薪金所得稅的確定（1）應(yīng)稅所得額的認定實行按月計征。應(yīng)稅所得額=月工薪收入-費用扣除標準（2）費用扣除標準A、一般費用扣除標準為3500元。B、在境內(nèi)無住所而在境內(nèi)取得工資薪金所得的個人，以及在境內(nèi)有住所而在境外取得工資薪金收入的個人，其費用扣除標準為4800元。具體適用范圍：在境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員；應(yīng)聘在境內(nèi)企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)工作的外籍專家；在境內(nèi)有住所而在境外任職受雇的取得工資薪金的個人；華僑、港澳臺同胞。稅法(注冊會計師)課程個人所得稅課件15華僑的認定：中國公民已取得住在國長期或永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月；中國公民雖未取得住在國長期或永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月；中國公民出國留學(xué)在外學(xué)習(xí)期間，或因公出國在外工作期間，均不視為華僑。C、雇傭和派遣單位分別支付工資薪金的費用扣除適用于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方工作人員。華僑的認定：16納稅人的雇傭單位在支付工薪時按規(guī)定扣除費用，派遣單位支付工薪時不再減除費用。D、境內(nèi)、境外分別取得工薪所得的費用扣除如果納稅人能夠提供在境內(nèi)、外同時任職、受雇及其工薪標準的有效證明文件，應(yīng)分別減除費用后計算納稅。否則應(yīng)視為其來源一國的所得。E、特殊行業(yè)職工的工薪費用扣除適用于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)實行按年計算、分月預(yù)繳；遠洋運輸船員每月費用扣除額為4800元。F、個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入的扣除標準相關(guān)收入在扣除一定標準的公務(wù)費用后，應(yīng)按照工薪所得計征。納稅人的雇傭單位在支付工薪時按規(guī)定扣除費用，派遣單位支付工薪17（3）應(yīng)納稅額的計算A、一般計算公式應(yīng)納稅額=（月工薪收入-3500或4800）×對應(yīng)級次的適用稅率-速算扣除數(shù)B、雇主為員工負擔個人所得稅額的計算應(yīng)首先將不含稅收入換算為應(yīng)稅所得額：應(yīng)稅所得額=（不含稅工薪收入-3500或4800-速算扣除數(shù)）÷（1-不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的適率）Ⅰ定額負擔部分稅款的情形應(yīng)稅所得額=雇員實際取得的工薪+定額負擔部分-費用扣除標準Ⅱ定率負擔負擔部分稅款的情形（3）應(yīng)納稅額的計算18應(yīng)稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的工薪收入-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例）÷（1-稅率×負擔比例）C、個人取得全年一次性獎金的所得稅計征方法Ⅰ若雇員當月工薪收入高于稅法規(guī)定的費用扣除限額：則全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)Ⅱ若雇員當月工薪收入低于稅法規(guī)定的費用扣除限額：則全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金收入-費用扣除限額尚未抵扣部分）×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的工薪收入-費用扣除標準-速19注意：稅率和速算扣除數(shù)的確認用全年一次性獎金除以12個月所得的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；若發(fā)放獎金當月雇員的工薪收入低于扣除限額的，應(yīng)用全年一次性獎金收入減除未扣除費用部分后的余額除以12個月，以其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只能采用一次。雇員取得的其他各種名目的獎金，應(yīng)一律并入發(fā)放當月的工薪收入中納稅。D、取得不含稅全年一次性獎金收入的個人所得稅計征方法注意：稅率和速算扣除數(shù)的確認20Ⅰ按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)查找相對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；Ⅱ含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)）÷（1-適用稅率）Ⅲ按照含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)重新查找相對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)Ⅳ應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×稅率-速算扣除數(shù)Ⅴ若納稅人取得獎金當月的工薪收入低于稅法規(guī)定的費用扣除限額時，應(yīng)當首先將不含稅的全年一次性獎金收入將去尚未抵扣完畢的費用扣除限額，再按上述辦法處理。Ⅰ按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)查找相對應(yīng)21E、雙薪的計稅方法納稅人在年終既有全年一次性獎金，又獲得年終雙薪的，其多獲得的一個月工資應(yīng)并入全年一次性獎金中合并征稅，否則應(yīng)并入當月工資計稅。F、不滿一個月的工薪收入計稅問題在中國境內(nèi)無住所的個人，凡在中國境內(nèi)不滿一個月，并僅就不滿一個月期間的工薪申報納稅的，均應(yīng)以全月工薪所得為依據(jù)計算實際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（當月工薪應(yīng)稅所得×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月實際在境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)E、雙薪的計稅方法22G、個人因借助勞動合同而獲得經(jīng)濟補償金的計稅問題企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，職工獲得的一次性安置收入免稅；個人因與用人單位借助勞動合同關(guān)系而獲得的一次性補償收入，其數(shù)額在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過部分，可視為一次取得數(shù)月的工薪收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。首先用超過部分收入除以工作年限（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工薪收入，再按稅法規(guī)定計征所得稅。G、個人因借助勞動合同而獲得經(jīng)濟補償金的計稅問題23個人取得一次性補償收入時依法實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可在計征其一次性補償收入的個人所得稅時扣除。H、個人提前退休取得的一次性補償收入的計稅處理應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷提前退休至法定退休年齡的實際月份數(shù)）-費用扣除標準]×適用稅率÷速算扣除數(shù)}×提前退休至法定退休年齡的實際月份數(shù)I、對非居民個人工薪所得的計稅處理個人取得一次性補償收入時依法實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費24Ⅰ在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)Ⅱ在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日不滿1年的個人，其應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)Ⅰ在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，25J、在中國無住所但居住時間在1年以上不滿5年的個人當月有臨時離境情形的個人所得稅計征應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)）K、非居民個人企業(yè)高管人員工薪所得的計征在境內(nèi)無住所且擔任境內(nèi)企業(yè)高管，若其同時兼任境內(nèi)外職務(wù)且其從境內(nèi)外收取的當月工薪收入不能合理的歸屬為境內(nèi)或境外工作報酬的，應(yīng)分別按以下規(guī)定處理：J、在中國無住所但居住時間在1年以上不滿5年的個人當月有臨時26Ⅰ無稅收協(xié)定適用的企業(yè)高管，在一個納稅年度在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日，或者稅收協(xié)定認定其為對方稅收居民，但依法應(yīng)適用稅收協(xié)定董事費條款的企業(yè)高管，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的：應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）Ⅱ無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)認定為我方稅收居民的企業(yè)高管，在一個納稅年度累計或連續(xù)居住超過90日，但連續(xù)居住不滿5年；或雖應(yīng)認定為對方稅收居民，但依法應(yīng)適用稅收協(xié)定董事費條款安排的企業(yè)高管，其在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日的：Ⅰ無稅收協(xié)定適用的企業(yè)高管，在一個納稅年度在境內(nèi)連續(xù)或累計居27應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)Ⅲ無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認定為我方稅收居民的企業(yè)高管，在境內(nèi)連續(xù)居住滿5年后的納稅年度中，仍在境內(nèi)居住滿1年的：應(yīng)納稅額=當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得×適用稅率-速算扣除數(shù)2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的確定（1）應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）-規(guī)定的費用減除標準應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)28A、有關(guān)稅前列支項目的特別規(guī)定個體工商戶將其所得通過境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)和其他社會公益事業(yè)向遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不得超過應(yīng)稅所得額的30%個體工商戶業(yè)主的工資支出不得在稅前列支。B、費用減除標準每月3500元。（2）應(yīng)納稅額的計算實行按年計算、分月或分季預(yù)繳的方法。本月預(yù)繳稅額=本月累計應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預(yù)繳稅額全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)A、有關(guān)稅前列支項目的特別規(guī)定29匯算清繳稅額=全年應(yīng)繳稅額-全年累計已經(jīng)預(yù)繳稅額3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額-每月費用扣除標準×實際承包、承租經(jīng)營月數(shù)每月費用扣除標準為3500元。（2）應(yīng)納稅額的計算原則上應(yīng)以一個納稅年度為單位計算應(yīng)納稅額；納稅人在一個年度內(nèi)分次取得經(jīng)營所得的，應(yīng)實行分次預(yù)繳，年終匯算清繳；若實際經(jīng)營期不滿一年的，應(yīng)以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。匯算清繳稅額=全年應(yīng)繳稅額-全年累計已經(jīng)預(yù)繳稅額304、勞務(wù)報酬所得的計稅方法（1）應(yīng)納稅所得額的確定實行按次確定原則應(yīng)稅所得額=每次收入-800（每次收入不超過4000元）或每次收入×（1-20%）（每次收入超過4000元）注意：“次”的認定A、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；B、屬于同一項目連續(xù)取得收入的，以同一地域一個月內(nèi)取得的收入為一次；C、若屬于同一項目連續(xù)取得的收入跨越了縣級地域，應(yīng)分別計算。4、勞務(wù)報酬所得的計稅方法31（2）應(yīng)納稅額的計算A、若每次應(yīng)納稅所得額不超過20000元，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%B、若每次應(yīng)納稅所得額超過20000元。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)C、為納稅人代付稅款的計算方法不含稅收入不超過3360元的：應(yīng)稅所得額=（不含稅收入-800）÷（1-稅率）不含稅收入超過3360元的：應(yīng)稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]（2）應(yīng)納稅額的計算325、稿酬所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次確定原則應(yīng)稅所得額=每次收入-800（每次收入不超過4000元）或每次收入×（1-20%）（每次收入超過4000元）注意：“次”的認定A、個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；5、稿酬所得的計稅方法33B、在兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，應(yīng)就各處取得的所得分次征稅；C、個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)將其連載所獲得的全部收入作為一次稿酬征稅；連載之后又出書取得稿酬，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；D、作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。6、特許權(quán)使用費所得計征方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次確定原則應(yīng)稅所得額=每次收入-800（每次收入不超過4000元）或每次收入×（1-20%）（每次收入超過4000元）個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所支付的中介費，如能提供合法有效憑證，允許扣除。B、在兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，應(yīng)就各處34（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%7、利息、股息、紅利所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次計征。A、對于以派發(fā)股票形式向股東支付股息、紅利的，以股票的票面金額作為收入額。B、個人投資者從上市公司取得的股息、紅利，暫減按50%計征。C、證券投資基金從上市公司分得的股息、紅利，扣繳義務(wù)人減按50%計征。D、儲蓄存款利息免征個人所得稅。（2）應(yīng)納稅額的計算35（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=每次取得的收入額×20%8、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次計征A、財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。B、每次收入不超過4000元的，費用扣除限額為800元；每次收入超過4000元的，按20%的比例扣除。C、納稅人在出租財產(chǎn)過程中所交付的稅金、教育費附加可據(jù)實扣除。D、納稅人對出租財產(chǎn)的修繕費用可以扣除，但每次扣除限額為800元，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)下一期扣除，直至扣完。（2）應(yīng)納稅額的計算36E、納稅人轉(zhuǎn)租房屋取得的收入，可以將其支付的租金據(jù)實扣除。F、應(yīng)稅所得額的計算公式每次收入不超過4000元的，應(yīng)稅所得額=每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（以800元為限）-800元每次收入額超過4000元的，應(yīng)稅所得額=[每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（以800元為限）]×（1-20%）（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%個人按市場價格出租其居民住房取得的應(yīng)稅所得減按10%征稅。E、納稅人轉(zhuǎn)租房屋取得的收入，可以將其支付的租金據(jù)實扣除。379、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確認應(yīng)稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費A、有價證券一次賣出某一種類的債券允許扣除的買價和費用=購進該種債券的買入價和買進過程中繳納的稅費總和÷購進該種債券的總數(shù)量×一次賣出的該種類債券數(shù)量+賣出該種類債券過程中繳納的稅費B、建筑物其原值為建造費或購進價格及其他有關(guān)稅費C、土地使用權(quán)其原值為取得土地使用權(quán)的價款、土地開發(fā)費和相關(guān)稅費9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法38D、機器設(shè)備、車船其原值為購進價格、運輸費、安裝費及其他有關(guān)費用E、個人因購買和處置債權(quán)而取得的所得若每次只處置部分債權(quán)，則該次處置債權(quán)所應(yīng)分攤的成本費用=個人購置打包債權(quán)的實際支出×當次處置債權(quán)的賬面價值÷打包債權(quán)的賬面價值（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%10、偶然所得和其他所得實行按次計征，以每次取得的收入為應(yīng)稅所得額；稅率為20%D、機器設(shè)備、車船39四、個人所得稅的特殊計稅方法1、扣除捐贈額的計稅方法一般捐贈額的扣除以納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限。應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、境外繳納稅額抵免的計稅方法（1）計算抵免限額的基本原則實行分國限額計算法。即對來源于不同國家或地區(qū)的所得，分別根據(jù)我國稅法的規(guī)定計算相對應(yīng)的抵免限額。四、個人所得稅的特殊計稅方法40（2）超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)在某一納稅年度，若納稅人在某一特定國家實際繳納的稅款超過規(guī)定的限額，則超額部分不允許在當年應(yīng)納稅額中抵扣；但可以在以后納稅年度從仍來自該國的不足限額中進行結(jié)轉(zhuǎn)補扣，但結(jié)轉(zhuǎn)期最長不超過5年。3、兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法實行“先分、后扣、再稅”原則。4、演出市場個人取得所得收入的計征（1）演職員參加非任職單位組織的演出取得的收入，按照勞務(wù)報酬所得按次納稅；（2）超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)41（2）演職員參加任職單位演出取得的收入，應(yīng)按工薪所得按月納稅。演職員取得的收入按照規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費和收入分成可據(jù)實扣除。5、個人股票期權(quán)所得的所得稅計征（1）員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（2）員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際價格低于購買日市場價的差額部分，應(yīng)按工薪所得計征所得稅。（3）員工在行權(quán)日之前將其股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，由此獲得的轉(zhuǎn)讓凈收入作為工薪所得計征所得稅。（2）演職員參加任職單位演出取得的收入，應(yīng)按工薪所得按月納稅42（4）員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而是按照相關(guān)股票的市場價與行權(quán)價之差從企業(yè)獲得價差收益的，該收益應(yīng)作為工薪所得計征所得稅。（5）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日市場價的差額，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計征所得稅。（6）應(yīng)納稅款的計算應(yīng)納稅款=（股票期權(quán)形式的工薪所得÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)注意：股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)單獨計算納稅；規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來源于境內(nèi)的股票期權(quán)形式工薪所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，超過12個月的，按12個月計算。個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓的，免稅。（4）員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而是按照相關(guān)股票的市場價與436、企業(yè)高管行使股票認購權(quán)取得所得的計稅方法（1）有關(guān)所得為納稅人行使認購權(quán)時的實際購買價與市場價之差額。（2）有關(guān)所得應(yīng)并入其工薪所得中一并征稅。7、關(guān)于股權(quán)激勵所得個人所得稅的計稅方法個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照工薪所得項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法征收。（1）股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額確定股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)6、企業(yè)高管行使股票認購權(quán)取得所得的計稅方法44（2）限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總分數(shù)）（3）應(yīng)納稅額的確定A、個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的：應(yīng)納稅款=（股票期權(quán)形式的工薪所得÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)B、個人在納稅年度內(nèi)兩次以上取得股票前、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的：（2）限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定45應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款

注意：多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)作為規(guī)定月份數(shù)，最初不超過12個月。規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)468、個人無償受贈房屋產(chǎn)權(quán)的所得稅計算（1）免征個人所得稅的情形A、產(chǎn)權(quán)人將房屋無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女；B、產(chǎn)權(quán)人將房屋無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)義務(wù)或贍養(yǎng)義務(wù)的當事人；C、產(chǎn)權(quán)人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人（2）其他情形受贈他人房屋，應(yīng)按照其他所得征收20%的所得稅。（3）受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，其應(yīng)稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與及轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費8、個人無償受贈房屋產(chǎn)權(quán)的所得稅計算479、企業(yè)年金個人所得稅的計征（1）當月個人工薪收入與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過費用扣除標準的，不征稅；（2）當月個人工薪收入與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和超過費用扣除標準的，超過部分計稅。（3）若當月個人工薪收入超過費用扣除標準的，則計入個人年金的企業(yè)繳費部分按工薪所得單獨計征且不再扣除費用。10、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅計征（1）免稅的情形A、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人提供商品或服務(wù)；9、企業(yè)年金個人所得稅的計征48B、企業(yè)在向個人銷售商品或提供服務(wù)的同時給予贈品的；C、企業(yè)對累計消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（2）其他情形按其他所得或偶然所得征收20%所得稅。11、個人取得有獎發(fā)票獎金的所得稅征收（1）獎金不超過800元的，免稅；（2）獎金超過800元的，應(yīng)全額按照偶然所得征稅。B、企業(yè)在向個人銷售商品或提供服務(wù)的同時給予贈品的；49五、稅收優(yōu)惠1、免稅項目2、減稅項目3、暫免征稅項目五、稅收優(yōu)惠50第七章個人所得稅一、納稅義務(wù)人與征稅范圍1、居民納稅義務(wù)人（1）認定標準：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人。A、“有住所”，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。B、“境內(nèi)居住滿一年”，是指在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿365天，或者雖有臨時離境，但一次離境不超過30天，或者多次累計離境不超過90天。（2）征稅范圍：負有無限納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外所得均需征收個人所得稅。第七章個人所得稅51（3）例外A、在中國無住所但居住時間在1年以上不滿5年的個人，其來源于境內(nèi)的所得應(yīng)依法全部繳納個人所得稅，其來源于境外的所得，可以僅就由境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分納稅；若上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅。B、對于居住滿5年的個人，從第6年起，在以后的納稅年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅。若在某一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日的，其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境內(nèi)機構(gòu)、場所負擔的部分，免于納稅，并從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。（3）例外522、非居民納稅義務(wù)人（1）認定標準沒有在中國境內(nèi)居住，或者雖在中國境內(nèi)居住但居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳臺同胞（2）征收范圍：有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)所得征稅。A、對于在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境內(nèi)機構(gòu)、場所負擔的部分，免于納稅。2、非居民納稅義務(wù)人53B、對于在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日不滿1年的個人，其來源于境內(nèi)的所得，無論是否由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。3、所得來源的確定下列所得不論支付地點是否在境內(nèi)，均屬于來源于境內(nèi)的所得：（1）在境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得；B、對于在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作超過9054（3）因任職、受雇、履約等而在經(jīng)呢你提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得；（4）將財產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使用而取得的所得；（5）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（6）提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)在境內(nèi)使用的所得；（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織以及個人取得利息、股息、紅利所得。（3）因任職、受雇、履約等而在經(jīng)呢你提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報55二、征稅對象及稅率1、工資、薪金所得適用七級超額累進稅率。包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼。注意：（1）不予征稅的補貼、津貼范圍：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。二、征稅對象及稅率56（2）實行內(nèi)退的個人在其辦理了內(nèi)退手續(xù)后至法定退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金所得征稅。（3）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按工資薪金所得征稅。（4）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資薪金所得征稅。（5）企業(yè)、單位對商品營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)并入雇員當期工資、薪金所得征稅。（2）實行內(nèi)退的個人在其辦理了內(nèi)退手續(xù)后至法定退休年齡之間從572、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得也依照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得，應(yīng)按照個體工商戶所得納稅個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個人所得稅；對進入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個人所得稅。3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得58注意：（1）先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同規(guī)定取得的所得征收個人所得稅。（2）若承包、承租經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，應(yīng)按工資薪金所得征收個人所得稅。4、勞務(wù)報酬所得適用20%比例稅率，但對一次性收入畸高的，實行加成征收，實際執(zhí)行的三級超額累進稅率。5、稿酬所得專指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。適用20%比例稅率，但實際稅率為14%注意：59（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位刊物上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并，按工資薪金所得征稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按稿酬所得征稅。6、特許權(quán)使用費所得適用20%比例稅率。注意：（1）提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得；（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因60（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得征稅；（3）個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得征稅；（4）編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得征稅，無需考慮劇本使用單位是否為其任職單位。7、利息、股息、紅利所得適用20%比例稅率。（1）儲蓄存款利息免征個人所得稅。（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得61（2）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)本金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買房產(chǎn)、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。（3）納稅年度內(nèi)，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在納稅年度終了既不歸還又不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。8、財產(chǎn)租賃所得適用稅率20%（2）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以629、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用稅率20%（1）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（2）集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時，職工個人取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)暫緩征收個人所得稅；個人將股份出售的，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入減除個人取得該股份時的實際支付費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額征收轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得稅。（3）個人出售自有住房的規(guī)定A、個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活住房取得的所得，免征個人所得稅；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得63B、國家機關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織在住房制度改革期間，按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于服務(wù)建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除此之外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支出的差價收益應(yīng)按照工資薪金所得納稅。10、偶然所得適用稅率20%11、其他所得適用稅率20%B、國家機關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織在住房制度改革期間，按所在64三、應(yīng)納稅額的確定1、工資薪金所得稅的確定（1）應(yīng)稅所得額的認定實行按月計征。應(yīng)稅所得額=月工薪收入-費用扣除標準（2）費用扣除標準A、一般費用扣除標準為3500元。B、在境內(nèi)無住所而在境內(nèi)取得工資薪金所得的個人，以及在境內(nèi)有住所而在境外取得工資薪金收入的個人，其費用扣除標準為4800元。具體適用范圍：在境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員；應(yīng)聘在境內(nèi)企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)工作的外籍專家；在境內(nèi)有住所而在境外任職受雇的取得工資薪金的個人；華僑、港澳臺同胞。稅法(注冊會計師)課程個人所得稅課件65華僑的認定：中國公民已取得住在國長期或永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月；中國公民雖未取得住在國長期或永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月；中國公民出國留學(xué)在外學(xué)習(xí)期間，或因公出國在外工作期間，均不視為華僑。C、雇傭和派遣單位分別支付工資薪金的費用扣除適用于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方工作人員。華僑的認定：66納稅人的雇傭單位在支付工薪時按規(guī)定扣除費用，派遣單位支付工薪時不再減除費用。D、境內(nèi)、境外分別取得工薪所得的費用扣除如果納稅人能夠提供在境內(nèi)、外同時任職、受雇及其工薪標準的有效證明文件，應(yīng)分別減除費用后計算納稅。否則應(yīng)視為其來源一國的所得。E、特殊行業(yè)職工的工薪費用扣除適用于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)實行按年計算、分月預(yù)繳；遠洋運輸船員每月費用扣除額為4800元。F、個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入的扣除標準相關(guān)收入在扣除一定標準的公務(wù)費用后，應(yīng)按照工薪所得計征。納稅人的雇傭單位在支付工薪時按規(guī)定扣除費用，派遣單位支付工薪67（3）應(yīng)納稅額的計算A、一般計算公式應(yīng)納稅額=（月工薪收入-3500或4800）×對應(yīng)級次的適用稅率-速算扣除數(shù)B、雇主為員工負擔個人所得稅額的計算應(yīng)首先將不含稅收入換算為應(yīng)稅所得額：應(yīng)稅所得額=（不含稅工薪收入-3500或4800-速算扣除數(shù)）÷（1-不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的適率）Ⅰ定額負擔部分稅款的情形應(yīng)稅所得額=雇員實際取得的工薪+定額負擔部分-費用扣除標準Ⅱ定率負擔負擔部分稅款的情形（3）應(yīng)納稅額的計算68應(yīng)稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的工薪收入-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例）÷（1-稅率×負擔比例）C、個人取得全年一次性獎金的所得稅計征方法Ⅰ若雇員當月工薪收入高于稅法規(guī)定的費用扣除限額：則全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)Ⅱ若雇員當月工薪收入低于稅法規(guī)定的費用扣除限額：則全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金收入-費用扣除限額尚未抵扣部分）×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的工薪收入-費用扣除標準-速69注意：稅率和速算扣除數(shù)的確認用全年一次性獎金除以12個月所得的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；若發(fā)放獎金當月雇員的工薪收入低于扣除限額的，應(yīng)用全年一次性獎金收入減除未扣除費用部分后的余額除以12個月，以其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只能采用一次。雇員取得的其他各種名目的獎金，應(yīng)一律并入發(fā)放當月的工薪收入中納稅。D、取得不含稅全年一次性獎金收入的個人所得稅計征方法注意：稅率和速算扣除數(shù)的確認70Ⅰ按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)查找相對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；Ⅱ含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)）÷（1-適用稅率）Ⅲ按照含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)重新查找相對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)Ⅳ應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×稅率-速算扣除數(shù)Ⅴ若納稅人取得獎金當月的工薪收入低于稅法規(guī)定的費用扣除限額時，應(yīng)當首先將不含稅的全年一次性獎金收入將去尚未抵扣完畢的費用扣除限額，再按上述辦法處理。Ⅰ按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12個月的商數(shù)查找相對應(yīng)71E、雙薪的計稅方法納稅人在年終既有全年一次性獎金，又獲得年終雙薪的，其多獲得的一個月工資應(yīng)并入全年一次性獎金中合并征稅，否則應(yīng)并入當月工資計稅。F、不滿一個月的工薪收入計稅問題在中國境內(nèi)無住所的個人，凡在中國境內(nèi)不滿一個月，并僅就不滿一個月期間的工薪申報納稅的，均應(yīng)以全月工薪所得為依據(jù)計算實際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（當月工薪應(yīng)稅所得×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月實際在境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)E、雙薪的計稅方法72G、個人因借助勞動合同而獲得經(jīng)濟補償金的計稅問題企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，職工獲得的一次性安置收入免稅；個人因與用人單位借助勞動合同關(guān)系而獲得的一次性補償收入，其數(shù)額在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過部分，可視為一次取得數(shù)月的工薪收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。首先用超過部分收入除以工作年限（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工薪收入，再按稅法規(guī)定計征所得稅。G、個人因借助勞動合同而獲得經(jīng)濟補償金的計稅問題73個人取得一次性補償收入時依法實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可在計征其一次性補償收入的個人所得稅時扣除。H、個人提前退休取得的一次性補償收入的計稅處理應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷提前退休至法定退休年齡的實際月份數(shù)）-費用扣除標準]×適用稅率÷速算扣除數(shù)}×提前退休至法定退休年齡的實際月份數(shù)I、對非居民個人工薪所得的計稅處理個人取得一次性補償收入時依法實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費74Ⅰ在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)Ⅱ在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日不滿1年的個人，其應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)Ⅰ在境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，75J、在中國無住所但居住時間在1年以上不滿5年的個人當月有臨時離境情形的個人所得稅計征應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)）K、非居民個人企業(yè)高管人員工薪所得的計征在境內(nèi)無住所且擔任境內(nèi)企業(yè)高管，若其同時兼任境內(nèi)外職務(wù)且其從境內(nèi)外收取的當月工薪收入不能合理的歸屬為境內(nèi)或境外工作報酬的，應(yīng)分別按以下規(guī)定處理：J、在中國無住所但居住時間在1年以上不滿5年的個人當月有臨時76Ⅰ無稅收協(xié)定適用的企業(yè)高管，在一個納稅年度在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日，或者稅收協(xié)定認定其為對方稅收居民，但依法應(yīng)適用稅收協(xié)定董事費條款的企業(yè)高管，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的：應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）Ⅱ無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)認定為我方稅收居民的企業(yè)高管，在一個納稅年度累計或連續(xù)居住超過90日，但連續(xù)居住不滿5年；或雖應(yīng)認定為對方稅收居民，但依法應(yīng)適用稅收協(xié)定董事費條款安排的企業(yè)高管，其在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日的：Ⅰ無稅收協(xié)定適用的企業(yè)高管，在一個納稅年度在境內(nèi)連續(xù)或累計居77應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)Ⅲ無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認定為我方稅收居民的企業(yè)高管，在境內(nèi)連續(xù)居住滿5年后的納稅年度中，仍在境內(nèi)居住滿1年的：應(yīng)納稅額=當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得×適用稅率-速算扣除數(shù)2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的確定（1）應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）-規(guī)定的費用減除標準應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工薪應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)78A、有關(guān)稅前列支項目的特別規(guī)定個體工商戶將其所得通過境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)和其他社會公益事業(yè)向遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不得超過應(yīng)稅所得額的30%個體工商戶業(yè)主的工資支出不得在稅前列支。B、費用減除標準每月3500元。（2）應(yīng)納稅額的計算實行按年計算、分月或分季預(yù)繳的方法。本月預(yù)繳稅額=本月累計應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預(yù)繳稅額全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)A、有關(guān)稅前列支項目的特別規(guī)定79匯算清繳稅額=全年應(yīng)繳稅額-全年累計已經(jīng)預(yù)繳稅額3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額-每月費用扣除標準×實際承包、承租經(jīng)營月數(shù)每月費用扣除標準為3500元。（2）應(yīng)納稅額的計算原則上應(yīng)以一個納稅年度為單位計算應(yīng)納稅額；納稅人在一個年度內(nèi)分次取得經(jīng)營所得的，應(yīng)實行分次預(yù)繳，年終匯算清繳；若實際經(jīng)營期不滿一年的，應(yīng)以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。匯算清繳稅額=全年應(yīng)繳稅額-全年累計已經(jīng)預(yù)繳稅額804、勞務(wù)報酬所得的計稅方法（1）應(yīng)納稅所得額的確定實行按次確定原則應(yīng)稅所得額=每次收入-800（每次收入不超過4000元）或每次收入×（1-20%）（每次收入超過4000元）注意：“次”的認定A、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；B、屬于同一項目連續(xù)取得收入的，以同一地域一個月內(nèi)取得的收入為一次；C、若屬于同一項目連續(xù)取得的收入跨越了縣級地域，應(yīng)分別計算。4、勞務(wù)報酬所得的計稅方法81（2）應(yīng)納稅額的計算A、若每次應(yīng)納稅所得額不超過20000元，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%B、若每次應(yīng)納稅所得額超過20000元。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)C、為納稅人代付稅款的計算方法不含稅收入不超過3360元的：應(yīng)稅所得額=（不含稅收入-800）÷（1-稅率）不含稅收入超過3360元的：應(yīng)稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]（2）應(yīng)納稅額的計算825、稿酬所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次確定原則應(yīng)稅所得額=每次收入-800（每次收入不超過4000元）或每次收入×（1-20%）（每次收入超過4000元）注意：“次”的認定A、個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；5、稿酬所得的計稅方法83B、在兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，應(yīng)就各處取得的所得分次征稅；C、個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)將其連載所獲得的全部收入作為一次稿酬征稅；連載之后又出書取得稿酬，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；D、作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。6、特許權(quán)使用費所得計征方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次確定原則應(yīng)稅所得額=每次收入-800（每次收入不超過4000元）或每次收入×（1-20%）（每次收入超過4000元）個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所支付的中介費，如能提供合法有效憑證，允許扣除。B、在兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，應(yīng)就各處84（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%7、利息、股息、紅利所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次計征。A、對于以派發(fā)股票形式向股東支付股息、紅利的，以股票的票面金額作為收入額。B、個人投資者從上市公司取得的股息、紅利，暫減按50%計征。C、證券投資基金從上市公司分得的股息、紅利，扣繳義務(wù)人減按50%計征。D、儲蓄存款利息免征個人所得稅。（2）應(yīng)納稅額的計算85（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=每次取得的收入額×20%8、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確定實行按次計征A、財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。B、每次收入不超過4000元的，費用扣除限額為800元；每次收入超過4000元的，按20%的比例扣除。C、納稅人在出租財產(chǎn)過程中所交付的稅金、教育費附加可據(jù)實扣除。D、納稅人對出租財產(chǎn)的修繕費用可以扣除，但每次扣除限額為800元，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)下一期扣除，直至扣完。（2）應(yīng)納稅額的計算86E、納稅人轉(zhuǎn)租房屋取得的收入，可以將其支付的租金據(jù)實扣除。F、應(yīng)稅所得額的計算公式每次收入不超過4000元的，應(yīng)稅所得額=每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（以800元為限）-800元每次收入額超過4000元的，應(yīng)稅所得額=[每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（以800元為限）]×（1-20%）（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%個人按市場價格出租其居民住房取得的應(yīng)稅所得減按10%征稅。E、納稅人轉(zhuǎn)租房屋取得的收入，可以將其支付的租金據(jù)實扣除。879、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法（1）應(yīng)稅所得額的確認應(yīng)稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費A、有價證券一次賣出某一種類的債券允許扣除的買價和費用=購進該種債券的買入價和買進過程中繳納的稅費總和÷購進該種債券的總數(shù)量×一次賣出的該種類債券數(shù)量+賣出該種類債券過程中繳納的稅費B、建筑物其原值為建造費或購進價格及其他有關(guān)稅費C、土地使用權(quán)其原值為取得土地使用權(quán)的價款、土地開發(fā)費和相關(guān)稅費9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法88D、機器設(shè)備、車船其原值為購進價格、運輸費、安裝費及其他有關(guān)費用E、個人因購買和處置債權(quán)而取得的所得若每次只處置部分債權(quán)，則該次處置債權(quán)所應(yīng)分攤的成本費用=個人購置打包債權(quán)的實際支出×當次處置債權(quán)的賬面價值÷打包債權(quán)的賬面價值（2）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%10、偶然所得和其他所得實行按次計征，以每次取得的收入為應(yīng)稅所得額；稅率為20%D、機器設(shè)備、車船89四、個人所得稅的特殊計稅方法1、扣除捐贈額的計稅方法一般捐贈額的扣除以納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限。應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、境外繳納稅額抵免的計稅方法（1）計算抵免限額的基本原則實行分國限額計算法。即對來源于不同國家或地區(qū)的所得，分別根據(jù)我國稅法