精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)2019年CPA《會計》重點筆記完整版第一章總論會計核算的基本前提會計主體：持續(xù)經(jīng)營：會計分期：貨幣計量：第三節(jié)會計核算的一般原則①、客觀性原則：①、客觀性原則：②、可比性原則：③、一貫性原則：④、相關(guān)性原則：⑤、及時性原則：⑥、明晰性原則：2、確認和計量的一般原則①、謹慎原則：②①、謹慎原則：②、重要性原則：③、實質(zhì)重于形式原則：①、權(quán)責發(fā)生制原則：②、配比原則：③、歷史成本原則：④、劃分收益性支出與資本性支出原則：第四節(jié)會計要素------關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。一、資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)的定義中非常強調(diào)“該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負債表中反映，如原有的“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目已不復存在。資產(chǎn)計提減值準備，一方面是遵循謹慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。資產(chǎn)的三個特征，缺一不可:①、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益②、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的③、過去的交易或事項形成二、收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。在收入的定義中，強調(diào)的是“日?；顒印?，如出售無形資產(chǎn)就不屬于日?；顒?，取得的收入不能在“其他業(yè)務收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)影響的損益在營業(yè)外收支中反映。第二章貨幣資金和應收項目一、現(xiàn)金現(xiàn)金狹義僅指庫存現(xiàn)金，即人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金廣義概念：指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。1、現(xiàn)金收支的規(guī)定：不得“坐支現(xiàn)金”(因特殊情況需坐支，事先報開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額)企業(yè)不得用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等2、現(xiàn)金溢余的處理：發(fā)現(xiàn)長款時：借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益查明原因借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益貸：其它應付款一應付**單位或個人營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）3、現(xiàn)金短款的處理發(fā)現(xiàn)短款時：借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金查明原因借：其它應收款一應收現(xiàn)金短缺款（應收責任人賠償?shù)牟糠郑┢渌鼞湛钜粦ｋU賠款（應收保險公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用一現(xiàn)金短缺（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益4、備用金的兩種核算方法①、在“其它應收款”科目核算②、專設“備用金”科目借：備用金貸：現(xiàn)金收回時：借：現(xiàn)金貸：備用金二、銀行存款：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行結(jié)算的種類：結(jié)算方式使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定1、銀行匯票單位或個人同城或異地出票日起1個月內(nèi)。按實際金額付款，可背書，可轉(zhuǎn)賬，填明現(xiàn)金也可支現(xiàn)。2、銀行本票單位或個人同城或同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。出票日起2個月內(nèi)。分定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元?？杀硶?，申請人或收款人為單位的不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。3、商業(yè)匯票單位同城或異地最長不超過6個月。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票提示后10日付款，如拒絕承兌應在提示后3日內(nèi)。4、支票單位或個人同城或同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。提示付款期限在出票日起10天內(nèi)。劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，空頭支票處罰（銀行對出票人5%但不低于1000，持票人可要求出票人2%的賠償）。5、信用卡單位或個人同城或異地

單位卡不得用于10萬元以上結(jié)算和支取現(xiàn)金6、匯兌單位或個人異地

信匯和電匯。7、委托收款單位或個人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報。8、托收承付國企、供銷社、審查同意的集體工業(yè)企業(yè)異地驗單3日或驗貨10日承付。起點單位金額10000元、新華書店1000元，必須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務供應，不含代銷、寄銷、賒銷商品。9、信用證

單位異地

主要用于國際結(jié)算僅限于商品交易。

三、其它貨幣資金：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款金、存出投資款。外埠存款：外地臨時或零星采購時除采購員差旅費外其他一律轉(zhuǎn)賬，只付不收，款項付完后結(jié)束賬戶。匯出時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款采購時：借：商品采購等貸：其他貨幣資金—外埠存款多余的資金轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金2、銀行匯票存款：使用會計科目：“其他貨幣資金—銀行匯票存款”3、銀行本票存款：使用會計科目：“其他貨幣資金—銀行本票存款”4、信用證保證金存款：使用會計科目：“其他貨幣資金—信用證存款”5、信用卡存款：使用會計科目：“其他貨幣資金—信用卡存款”6、存出投資款：使用會計科目：“其他貨幣資金—存出投資款”貨幣資金部分應關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與折合匯率之間的差額，發(fā)生時計入當期財務費用；（2）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應將其計入“營業(yè)外支出”四、貨幣資金控制與管理4個原則1、嚴格職責分工；2、實行交易分開；3、實施內(nèi)部稽核；4、實施定期輪崗制度。（1）職工工資、津貼；（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出（一）、現(xiàn)金管理辦法有：使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍（二）、銀行存款管理制度1、不準簽發(fā)空頭遠期支票；

2、不準取得和轉(zhuǎn)讓虛假交易和債權(quán)債務的票據(jù)；

3、不準無理拒付；

4、不準違規(guī)開立和使用賬戶。銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶。1、不準簽發(fā)空頭遠期支票；

2、不準取得和轉(zhuǎn)讓虛假交易和債權(quán)債務的票據(jù)；

3、不準無理拒付；

4、不準違規(guī)開立和使用賬戶。銀行結(jié)算紀律：1、不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。1、不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、崗位輪換3、授權(quán)批準制度4、相關(guān)的票據(jù)的管理5、銀行預留印鑒的管理。

6、監(jiān)督檢查制度（三）、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)計價-----不計提壞賬準備1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、計價不帶息的應收票據(jù)：按面值借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入等帶息的應收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值＋計提的利息中期和年末計提利息：借：應收票據(jù)貸：財務費用不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，不再計息在轉(zhuǎn)賬的過程中，應將應收票據(jù)的本金和到轉(zhuǎn)賬日已經(jīng)確認的利息一起轉(zhuǎn)為應收賬款，尚未計提的利息不需補提。借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務費用（最后一次計提的利息）④、到期收回時：借：銀行存款等貸：應收票據(jù)財務費用（最后一次計提的利息）三、應收票據(jù)貼現(xiàn)-----------按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實際日期計算。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式及程序如下：票據(jù)到期價值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值就是其面值。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1或=貼現(xiàn)次日至票據(jù)到期日實際天數(shù)若為異地票據(jù)貼現(xiàn)另加3天。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息①、貼現(xiàn)時：借：銀行存款(貼現(xiàn)所得款)財務費用(低于貼現(xiàn)時賬面價值)貸：應收票據(jù)(貼現(xiàn)時賬面價值)財務費用（高于貼現(xiàn)時賬面價值）②、到期承兌人未支付時----申請貼現(xiàn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)銀行存款或轉(zhuǎn)入應收賬款的金額中應包括應收票據(jù)的利息。借：應收賬款（票據(jù)到期價值）貸：銀行存款（票據(jù)到期價值）③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時：借：應收賬款（票據(jù)到期價值）貸：短期借款（票據(jù)到期價值）第三節(jié)應收賬款一、應收帳款的計價商業(yè)折扣----------應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認?，F(xiàn)金折扣----------企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計入發(fā)生當期的損益。二、壞賬及其核算1、壞賬損失的確認確鑿證據(jù)表明確定無法收回，如債務單位已撤銷破產(chǎn)，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重自然災害，3年以上的應收款項。2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題：(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備：A、當年發(fā)生的,B、計劃債務重組的,C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的,D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的,(2)、預付賬款轉(zhuǎn)來“其它應收款”的，可以提。(有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款)(3)、應收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應收賬款”之前的，不能提。(4)、《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別：會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成稅法：“應收賬款”+“應收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的?如果不考慮企業(yè)的實際情況，故意設立秘密準備，則應作為重大會計差錯進行處理。比如，企業(yè)上年度對某應收賬款計提了100%的壞賬準備，而在本年度該應收賬款又全額收現(xiàn)，就屬于設立秘密準備。壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）應收賬款余額百分比法：期末按應收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。（2）賬齡分析法：其原理與應收賬款余額百分比法一致，是應收賬款余額百分比法的具體化。（3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。三、預付賬款及其他應收款預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。第三章存貨第一節(jié)存貨取得和發(fā)出的計價及核算一、存貨的概念及確認條件存貨的范圍1、原材料：2、在產(chǎn)品：3、半成品：4、產(chǎn)成品：5、商品：6、包裝物：7、低值易耗品：8、委托代銷商品：二、存貨入賬價值的基礎及其構(gòu)成存貨的計價包括取得時計價、發(fā)出時計價和期末計價三方面。（一）存貨取得時計價----采購成本、加工成本和其他成本。（二）下列費用---------確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。（三）其他方式取得的存貨的成本取得方式類別存貨入賬價值的確定外購和自制工業(yè)企業(yè)采購成本＋加工成本＋其他成本商品流通企業(yè)采購成本投資者投入投資各方確認價接受捐贈捐贈方提供憑據(jù)提供憑據(jù)的金額＋相關(guān)稅費捐贈方未提供憑據(jù)同類或類似存貨市價＋相關(guān)稅費債務重組取得或以應收賬款換入不涉及補價應收債權(quán)賬面價值－可抵扣進項稅額＋相關(guān)稅費支付補價應收債權(quán)賬面價值－可抵扣進項稅額＋相關(guān)稅費＋支付補價收到補價應收債權(quán)賬面價值－可抵扣進項稅額＋相關(guān)稅費－收到補價非貨幣性交易取得

不涉及補價換出資產(chǎn)賬面價值－可抵扣進項稅額＋相關(guān)稅費支付補價換出資產(chǎn)賬面價值－可抵扣進項稅額＋相關(guān)稅費＋支付補價收到補價換出資產(chǎn)賬面價值－可抵扣進項稅額＋相關(guān)稅費－收到補價＋應確認收益盤盈

同類或類似存貨市價

關(guān)于外購存貨的計量應注意：外購的存貨入庫前不涉及加工問題，往往不會產(chǎn)生加工成本，所以一般情況下“外購的存貨入賬價值=采購成本＋其他成本”，其中“采購成本=采購價格＋進口關(guān)稅和其他稅金＋采購費用”。確定采購成本時，應注意以下幾個問題：（1）、采購價格1、采購價格中包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。2、一般納稅人，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品---------按收購價扣除13％的進項稅額，收購廢舊物資------------按收購憑證金額扣除10％的進項稅額，按運費發(fā)票扣除7％的進項稅額（按運費發(fā)票中的運費和鐵路建設基金計算，不包括運費發(fā)票中的裝卸費、過橋費、過路費、保險費等）。（2）、采購費用采購費用包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、挑選整理費等費用。工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應計入購貨成本；商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應計入當期損益。（3）、其他稅金其他稅金主要是指價內(nèi)稅（消費稅、營業(yè)稅、資源稅等），不包括價外稅（增值稅）。4、關(guān)于外購貨物中發(fā)生的合理損耗、非合理損耗的會計處理三、取得存貨的核算1、購入原材料的核算：①對于發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)②對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的借：在途物資應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)材料到達、驗收入庫后，借：原材料

貸：在途物資③對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付款下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，借：(原材料)

貸：(應付賬款——暫估應付款)付款時或開出匯票后，借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)④采用預付貸款的，按照實際預付金額，借：預付賬款貸：銀行存款已預付貸款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單的價款和稅額，借：原材料應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款預付賬款不足的，按補付金額處理，反之分錄也相反。借：預付賬款貸：銀行存款2、自制、投入或接受捐贈原材料的核算：①自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借：原材料

貸：生產(chǎn)成本②投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借：原材料應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本或股本③內(nèi)資企業(yè)及外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料:今年內(nèi)外資統(tǒng)一核算方法通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”核算。借：原材料應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價值---接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值3、委托加工物資的核算撥付委托加工物資：借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品支付加工費、增值稅等：借：委托加工物資應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款交納的消費稅交納的消費稅A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，借：委托加工物資

貸：應付賬款或銀行存款B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，借：應交稅金——應交消費稅

貸：應付賬款或銀行存款加工完成收回加工物資借：庫存商品或原材料

貸：委托加工物資五、發(fā)出存貨的計價方法1、個別計價法:2、先進先出法:3、加權(quán)平均法:4、移動平均法:5、后進先出法:六、發(fā)出存貨的核算（一）、領用和出售原材料的核算：1、生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料核算借：生產(chǎn)成本制造費用營業(yè)費用管理費用貸：原材料2、企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料借：委托加工物資

貸：原材料3、基建工程、福利等領用的原材料借：在建工程應付福利費貸：原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4、對于出售的原材料借：銀行存款或應收賬款貸：其他業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）月度終了，按出售原材料的實際成本，借：其他業(yè)務支出

貸：原材料（二）、發(fā)出包裝物的核算：1、生產(chǎn)領用包裝物借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物2、隨同商品出售的包裝物①隨同商品出售不單獨計價的包裝物，借：營業(yè)費用

貸：包裝物②隨同商品出售單獨計價的包裝物，商品出售時視同材料銷售處理，借：其他業(yè)務支出

貸：包裝物3、出租、出借包裝物借：其他業(yè)務支出（出租）借：營業(yè)費用（出借）貸：包裝物采用五五攤銷法、凈值攤銷法的企業(yè)，包裝物應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五個明細科目核算（三）、領用低值易耗品的核算：低值易耗品的攤銷方法①一次轉(zhuǎn)銷法：是指低值易耗品在領用時就將其全部賬面價值計入有關(guān)成本費用的方法。借：有關(guān)成本費用科目

貸：低值易耗品報廢時將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，減減有關(guān)成本費用，借：原材料貸：制造費用

管理費用等②五五攤銷法：適用于價值較大，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的物品。領用時先攤一半，報廢時再攤剩余一半。③分次攤銷法：是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計次數(shù)，將其價值按比例分攤計入有關(guān)成本費用的一種方法。其公式為：某期應攤銷額=低值易耗品賬面價值/預計使用次數(shù)×該期實際使用次數(shù)領用時借：待攤費用貸：低值易耗品分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時借：制造費用管理費用等貸：待攤費用（一）、計劃成本法：本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本）×100％上月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異÷月初結(jié)存材料計劃成本）×100％使用計劃成本法應注意：一般情況下應采用本月材料成本差異率計算材料成本差異。本書采用分母不包括暫估入賬材料的計劃成本的做法。委托加工材料時應采用上月材料成本差異率計算材料成本差異。（二）、毛利率法：毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額估計期末存貨=期初存貨+本期購貨-（本期銷貨凈額-本期銷貨凈額×估計毛利率）（三）、零售價法：用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。期末存貨=期初存貨+本期購貨-（期初存貨成本+本期購進存貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）×本期銷售收入第二節(jié)、存貨的期末計量二、存貨的期末計價原則及賬務處理存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定原則：（1）有銷售合同的，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價作為計量基礎；超過部分，以一般價格作為計量基礎。（2）無銷售合同的（不包括用于出售的材料），存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，以一般商品的銷售價格作為計量基礎。（3）用于出售的材料，以市場價格作為計量基礎。（四）、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理存貨類型持有目的可變現(xiàn)凈值存貨期末計價產(chǎn)成品以備出售產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計售價－產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)成品成本按產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值原材料以備出售原材料可變現(xiàn)凈值＝原材料估計售價－原材料估計銷售費用及稅金原材料可變現(xiàn)凈值＞原材料成本按原材料成本原材料可變現(xiàn)凈值＜原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值以備消耗其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料成本原材料可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金－將原材料加工成產(chǎn)成品的估計完工成本其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料可變現(xiàn)凈值短期投資：一、短期投資取得時成本--------------------全部價款，及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。短期投資的會計處理歸納如下表：發(fā)生時間賬務處理取得時買價中無股利或利息借：短期投資貸：銀行存款買價中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未領取的利息借：短期投資應收股利或應收利息貸：銀行存款持有期間收到股利或利息原已計入應收項目借：銀行存款貸：應收股利或應收利息取得后獲得借：銀行存款貸：短期投資期末計提跌價準備

借：投資收益貸：短期投資跌價準備（市價回升作相反分錄）處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備

借：銀行存款短期投資跌價準備貸：短期投資應收股利或應收利息借或貸：投資收益不同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備

借：銀行存款貸：短期投資應收股利或應收利息借或貸：投資收益

如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準備。成本與市價孰低法核算應設置"短期投資跌價準備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。在按總體計提或按類別計提的跌價準備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準備應在月底作調(diào)整。在按單項計提的跌價準備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準備應在處置時按比例結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資初始成本的確定長期股權(quán)投資取得方式通常有兩種：（一）、證券市場購入其它公司股票成為股東。（二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股東。長期股權(quán)投資成本取得時初始投資成本的確定：買價＋相關(guān)稅費(但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領取的現(xiàn)金股利)4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的初始投資成本＝追溯調(diào)整后的賬面價值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本追溯調(diào)整，追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”明細科目合計數(shù)扣除長期投資減值準備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎上確定投資企業(yè)新的投資成本。二新投資成本的確定1、權(quán)益法下新投資成本＝初始成本±股權(quán)投資差額2、收到分配的屬于投資前累積盈余的分配：新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利3、減少股份，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的新投資成本＝按投資帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)三、長期股權(quán)投資核算的成本法：長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的適用范圍：企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權(quán)益法核算。（一）、成本法的核算：當投資企業(yè)實得股利大于應得股利時，則應沖減初始投資成本的金額。當本期應沖減初始投資成本的金額大于以前年度已沖減的投資成本，則繼續(xù)沖減投資成本。若本期應沖減初始投資成本的金額等于以前年度已沖減的投資成本，則本期應收股利均確認為本期投資收益。若本期應沖減初始投資成本的金額小于以前年度已沖減的投資成本，則應部分恢復投資成本。確認本期投資收益。當投資企業(yè)本期實得股利小于應得股利，則應將原已沖減的投資成本全部恢復到原投資成本為止。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額。權(quán)益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資，但不包括：1、投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響；2、被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進行清理整頓；3、原采用權(quán)益法核算時被投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制或在嚴格的各種限制條件下經(jīng)營?？刂?，是指有經(jīng)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。具體表現(xiàn)為：①投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。②具有實質(zhì)控制權(quán)的在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應設置四個三級明細科目，即：長期股權(quán)投資-------（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準備）（一）"投資成本"明細賬金額＝投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例（二）"股權(quán)投資差額"明細賬金額的確定及股權(quán)投資差額核算應注意的問題股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例當股權(quán)投資差額計算結(jié)果為正數(shù)時，形成借方差額，計入“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。股權(quán)投資差額小于零時，即出現(xiàn)貸方差額時，記入"資本公積-股權(quán)投資準備"賬戶。股權(quán)投資借方差額應分期平均攤銷(合同規(guī)定/10年)，計入----投資收益注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。累積計算股權(quán)投資差額的攤銷期限時，應不包括暫停攤銷期間。但在按合同規(guī)定的投資期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內(nèi)進行攤銷。(三)"損益調(diào)整"明細賬金額的確定及核算時應注意的問題1、被投資單位盈利根據(jù)計算享有份額：借：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）貸：投資收益(被投資單位凈利潤×持股比例)需要注意的是，對于外商投資企業(yè)，實現(xiàn)凈利潤應扣除兩項內(nèi)容：職工福利基金、獎勵基金。2、被投資單位虧損根據(jù)“”確定分擔份額：借：投資收益(被投資單位凈虧損×持股比例)貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）被投資單位發(fā)生凈虧損需要注意的幾個問題：（1），投資賬面價值只減至零為限。（2）長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，股權(quán)投資差額不再攤銷。（3）“投資成本”和“股權(quán)投資差額”一定為正數(shù)（借方余額），“損益調(diào)整”可正（借方余額）可負（貸方余額）。（四）"股權(quán)投資準備"明細科目被投資單位其他所有者權(quán)益增減變化，主要是指被投資單位資本公積的變動，包括以下情形：1、被投資單位接受資產(chǎn)捐贈；投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，記入“資本公積——股權(quán)投資準備借：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準備）投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，記入“資本公積——股權(quán)投資準備借：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準備）貸：資本公積——股權(quán)投資準備3、被投資單位外幣資本折算差額；4、被投資單位獲得專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積；5、被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積。當企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，原記入“資本公積——股權(quán)投資準備”科目的金額，應轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。（五）其他應注意的問題1．投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等，按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，通過"長期股權(quán)投資----（損益調(diào)整）"明細科目核算；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應按投資持股比例調(diào)整資本公積，通過"長期股權(quán)投資----（股權(quán)投資準備）"明細科目和"資本公積----股權(quán)投資準備"明細科目核算。如果被投資單位的上述變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前留存收益的，投資企業(yè)應按投資持股比例調(diào)整"長期股權(quán)投資----（投資成本）"科目和"長期股權(quán)投資----（股權(quán)投資差額）"明細科目的金額。如果在投資后被投資單位僅就所有者權(quán)益各項目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資賬面價值保持不變。此時涉及明細科目的，在長期股權(quán)投資各明細科目中應作相應調(diào)整。權(quán)益法的會計處理程序：①投資取得時，按初始投資成本計價入賬，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。其中：投資時投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占有的份額，即“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的金額記入“長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）”，初始投資成本與“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的借方差額，記入“長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）”科目，貸方差額記入“資本公積——股權(quán)投資準備”。②長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位損益原因引起的賬面價值的調(diào)整。當被投資單位當年度實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按所持表決權(quán)資本的比例計算應享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期的投資收益。其基本會計分錄：借：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益（被投資單位實現(xiàn)凈利潤×持股比例）應注意的是：在計算應享有的被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額時，應扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤部分。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，提取的職工獎?；鸩辉賹儆谒姓邫?quán)益的內(nèi)容。因此，投資單位不能將此部分確認為投資收益，調(diào)整增加投資賬面價值。③當被投資單位當年度發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應按所持表決權(quán)資本的比例計算確認應分擔的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期的投資損失。其基本會計分錄：借：投資收益（被投資單位發(fā)生凈虧損×投資企業(yè)持股比例）貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）應注意的是：第一，在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損應由投資企業(yè)分擔的份額時，以投資賬面價值減記至零為限。這里所指“投資賬面價值”投資的賬面價值由“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”等明細科目和“長期投資減值準備”科目組成。如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。第二，在確認被投資單位發(fā)生凈虧損時，如果損益調(diào)整明細科目不夠沖減，可以沖至損益調(diào)整明細科目出現(xiàn)負數(shù)，但不能沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細科目。第三，確認被投資單位發(fā)生凈虧損使得長期投資賬面價值減記至零，且尚未攤銷的股權(quán)投資差額停止攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。④但若出現(xiàn)會計年度內(nèi)投資持股比例發(fā)生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益，或根據(jù)投資持股期間加權(quán)平均計算。區(qū)別在于前者是以能夠分段得到投資單位實現(xiàn)的凈利潤為前提，而后者則是適用在無法得到投資單位投資前和投資后所實現(xiàn)的凈利潤。加權(quán)平均持股比例的計算式是：加權(quán)平均持股比例=原持股比例×當年投資持有月份/全年月份（12）+追加持股比例×當年投資持有月份/全年月份（12）當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，借：應收股利（被投資單位宣告現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例）貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）⑤長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位非損益原因引起的賬面價值的調(diào)整、因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)、對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額以及被投資企業(yè)接受撥款等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應作為股權(quán)投資準備，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積。其基本會計分錄：借：長期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資準備）貸：資本公積—股權(quán)投資準備（被投資單位資本公積的變動數(shù)×投資企業(yè)持股比例）應注意的是：被投資單位因接受捐贈資產(chǎn)等而形成的資本公積準備項目，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的部分而形成的“資本公積——股權(quán)投資準備”，不得用來轉(zhuǎn)增資本，需等到投資企業(yè)處置該項投資時，再將該項資本公積準備項目轉(zhuǎn)入"其他資本公積"項目。其中，被投資單位接受捐贈的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，也計入“長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資準備）”科目和“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。當被投資單位增資擴股增加資本時，投資企業(yè)一方面進行追加投資，增加投資成本，同時對被投資單位因此而增加的資本溢價，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價值，同時增加資本公積。⑥投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等而調(diào)整留存收益的，投資企業(yè)也應按相關(guān)期間的投資比例計算調(diào)整留存收益。發(fā)生長期股權(quán)投資核算方法的選擇錯誤，事后進行更正，按會計差錯的更正方法進行更正。如果是成本法改為權(quán)益法，如為重大的會計差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，但股權(quán)投資差額應按投資時的投資成本與應享有投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額計算。具體調(diào)整項目包括：（1）初始投資形成借方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益和股權(quán)投資差額攤銷額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額的攤余金額以及按享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額進行的損益調(diào)整，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權(quán)投資賬面價值的年初數(shù)。（2）初始投資形成貸方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調(diào)整貸方股權(quán)投資差額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的資本公積的年初數(shù)，以及追溯調(diào)整享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權(quán)投資賬面價值的年初數(shù)。⑦權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動時，被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動時，如，提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做會計處理。⑧處理長期股權(quán)投資時，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)，收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資收益。原計入資本公積的準備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：適用情況當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本；當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制和重大影響時，應終止采用成本法，改按權(quán)益法，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎計算追加投資后的股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時：在追加投資時作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理，視同權(quán)益法核算在初始投資時就一直采用。對原有投資追溯調(diào)整，計算確定“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”等明細科目金額，并對追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進行攤銷（指借方差額，貸方差額計入“資本公積――股權(quán)投資準備”，不存在攤銷問題）；然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費，加上追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”明細科目合計數(shù)扣除減值準備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎上確定投資企業(yè)新的投資成本。因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會計制度規(guī)定的年限攤銷。即，股權(quán)投資差額應按批分別計算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。總結(jié)注意的問題：①、中止權(quán)益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價值，確認投資收益。②、重大會計差錯，應追溯調(diào)整。③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對于新舊股權(quán)投資差額應分別計算、分別攤銷。④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整股權(quán)投資差額。六、股票股利：所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項目之間的變動。投資企業(yè)不能確認為收益，只作備查登記。七、長期股權(quán)投資的處置：處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。部分處置時，其帳面價值與減值準備按比例結(jié)轉(zhuǎn)確認投資收益。企業(yè)處置長期股權(quán)投資的投資損益應當在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時才能確認。相應地，企業(yè)購買股權(quán)也應當在符合股權(quán)購買條件時才能確認。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認,應采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方,并且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中,只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時,才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是,如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。第三節(jié)長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資取得時成本的確定長期債權(quán)投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本。初始投資成本的確定1、對于買價，如包含已到期尚未領取的利息，應剔除計入“應收利息”；尚未到期利息，計入投資成本（在“長期債券投資——應計利息”科目中核算）。2、對于相關(guān)費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計入投資成本（“債券費用”明細科目），并在債券持有期間分期攤銷（計入“投資收益”科目）；金額較小，計入“投資收益”。二、科目設置長期債權(quán)投資----債券投資（面值）----（溢價）-----（折價）----（應計利息）-----（債券費用）應收利息：已到付息期但尚未領取的債券利息。投資收益：金額較小的相關(guān)費用注意：一次還本分次付息應設“應收利息”科目；一次還本付息應設“長期債權(quán)投資—應計利息”科目。購買債券要注意計息日購買，買價應不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可能會包含己計利息。三、長期債券溢折價及利息的計提（一）、溢折價的計算在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息（應收利息或應計利息）和實際支付的款項中包含的相關(guān)費用（計入債券初始投資成本或當期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。即：溢價或折價=實際支付的款項-實際支付的款項中包含的利息-實際支付的款項中包含的相關(guān)費用-面值（二）、溢折價的攤銷1、溢價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息-溢價攤銷數(shù)2、折價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息+折價攤銷數(shù)在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分攤而增加，因此所計算的應計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應計利息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。溢折價的確定和攤銷：1、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費—應計利息—債券面值2、直線法攤銷：每期攤銷額相等3、實際利率法攤銷：溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。（三）、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理；當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。在轉(zhuǎn)換之前，記住要提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息。借：長期股權(quán)投資一A公司貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）一債券投資（應計利息）（四）、處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。長期債券投資處置時應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。1、全部處置：應確認損益＝收取價款－賬面價值（賬面余額－減值準備）－應收利息2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。(五)、委托貸款1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。四、長期投資減值長期投資減值的判斷：1、減值準備的計提條件①、有市價的A、市價持續(xù)2年低于賬面價值B、該項投資暫停交易1年或一年以上C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象②、無市價的A、因政策環(huán)境變化，可能導致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。B、被投資單位產(chǎn)品不適應市場變化，導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化C、被投單位因市場競爭，財務狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如清理、清算2、核算：（與壞賬準備的核算原理是一樣的）①、跌價準備分投資項目計提②、當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當期損益借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備③、已確認的損失的價值又得以恢復的，在已確認損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回④、處理時，涉及債務重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。3.長期投資減值的賬務處理企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類：

土地是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（1）按歷史成本。（2）按凈值計價。適用于盤盈、盤虧、毀損時用。二、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

（二）、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

1、企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本。報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業(yè)外支出。C、如達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。借：工程物資—專用材料貸：現(xiàn)金購進大型設備預付款時：借：工程物資—預付大型設備款貸：現(xiàn)金收到大型設備時：借：工程物資—專用設備貸：工程物資—預付大型設備款領用各種物資時：借：在建工程—XX工程貸：工程物資—專用材料、專用設備應付工資、福利費原材料、應交稅金一增值稅（進項轉(zhuǎn)出）生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。企業(yè)按規(guī)定預付承包單位的工程價款時借：在建工程--××工程貸：銀行存款工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出借：固定資產(chǎn)貸：在建工程--××工程（八）、接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價值---接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值（九）、盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢根據(jù)不同的來源渠道，固定資產(chǎn)取得時的價值構(gòu)成歸納如下：

一筆款項購入多項沒有標價的固定資產(chǎn)，每項固定資產(chǎn)入賬價值按公允價值比例對總成本進行分配，以確定入賬價值。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)價值。來源渠道固定資產(chǎn)入賬價值購置買價＋相關(guān)稅費＋達到預定可使用狀態(tài)前可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出自建達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出投資轉(zhuǎn)入投資各方確認價融資租入租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，當租賃資產(chǎn)≤資產(chǎn)總額30%，也可以按最低租賃付款額改建擴建（原價－已提折舊）－變價收入＋達到預定可使用狀態(tài)前的改擴建支出債務重組取得或以應收賬款換入無補價應收債權(quán)賬面價值＋相關(guān)稅費支付補價應收債權(quán)賬面價值＋支付補價＋相關(guān)稅費收到補價應收債權(quán)賬面價值－收到補價＋相關(guān)稅費非貨幣性交易換入無補價換出資產(chǎn)賬面價值＋相關(guān)稅費支付補價換出資產(chǎn)賬面價值＋支付補價＋相關(guān)稅費收到補價換出資產(chǎn)賬面價值－收到補價＋應確認收益＋相關(guān)稅費接受捐贈有憑據(jù)對方憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費無憑據(jù)，同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場市價＋相關(guān)稅費

無憑據(jù)，同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

盤盈同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場市價－估計價值損耗

同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

、固定資產(chǎn)折舊影響折舊的因素--------（1）折舊的基數(shù)/凈殘值/使用年限/折舊的方法一、固定資產(chǎn)的折舊范圍

（一）、除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（二）、固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，（三）、根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。

未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計提折舊，為會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。

如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用的固定資產(chǎn)的賬面價值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準備、期初留存收益等相關(guān)項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎，并按預計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。

（四）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關(guān)成本費用。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等所作的變更，應在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等所作的調(diào)整應作為會計估計變更處理。計提折舊的方法（1）平均年限法（2）工作量法---------每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1-殘值率）/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法--------不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷。（4）年數(shù)總和法-----固定資產(chǎn)的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，應注意的是：

二、是在計提固定資產(chǎn)折舊時應考慮固定資產(chǎn)減值準備。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應當計提減值準備如果產(chǎn)價值又得以恢復，，按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。

因計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整三、對于非直線法計提折舊（如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法），每一折舊年度的折舊金額是不同的。如果是年度中期開始折舊，是從開始月份至下一年該月的前一個月作為一個折舊年度，折舊的賬務處理：

1、生產(chǎn)用-——計入“制造費用”科目。

2、行政辦公用--------計入“管理費用”科目。

3、經(jīng)營租賃方式租出--------計入“其他業(yè)務支出”科目。

4、銷售機構(gòu)---------計入“營業(yè)費用”科目。

5、福利設施---------------“管理費用”科目。

6、未使用、不需用固定資產(chǎn)（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）--------------“管理費用”科目。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，其增計后金額固定資產(chǎn)賬面價值不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，多余部分入費用使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如固定資產(chǎn)的改良支出。這類支出特點：（1）延長了固定資產(chǎn)壽命；（2）提高了產(chǎn)品質(zhì)量；（3）使產(chǎn)品成本降低。

一、固定資產(chǎn)處置

1、變賣：(對外銷售)①、先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)②、支付相關(guān)稅費、清理費借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金現(xiàn)金③、收到銷售價款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理④、收到保險公司賠償⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支)借或貸：營業(yè)外支出貸或借：固定資產(chǎn)清理2、對外投資：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)應交稅金等借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，計入營業(yè)外支出。4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見債務重組）5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見非貨幣性交易）6、盤虧的：（不通過“固定資產(chǎn)清理”核算）借：待處理財產(chǎn)損益固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)8、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。二、固定資產(chǎn)期末計價

固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

可收回金額，是指銷售凈價----------資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。固定資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。對存在下列請況之一的，應當全額計提減值準備：1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；5、其他實質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。會計處理：提取時：借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備若已提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應在原已提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：固定資產(chǎn)減值準備貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備已對固定資產(chǎn)計提減值準備，應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復，引起固定資產(chǎn)減值準備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。第七章負債一、應付賬款2、現(xiàn)金折扣：總價法核算。3、無法支付、無須支付的（劃出應付賬款），記入“資本公積——其他資本公積”科目，算帶息票據(jù)的利息，并計入當期損益。不能如期支付的,到期時，將"應付票據(jù)"賬面余額轉(zhuǎn)入"應付賬款"科目。三、應交稅金、增值稅核算“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯欢惤稹唇辉鲋刀悺保汉怂阍鲋刀惼谀┣方粩?shù)或多交數(shù)。借方余額反映多交數(shù)，貸方余額反映欠交數(shù)。“應交稅金-----應交增值稅”借方設置：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方欄設置：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。（1）必須具備，進項稅額才能扣除：①增值稅專用發(fā)票。②完稅憑證。③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品13%,收購廢舊物資10%的，運費為7%（4（4）視同增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企業(yè)將物資交付他人供銷；銷售供銷物資；將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資作為投資，將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的物資用于集體福利或個人消費等行為，購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目；用于免稅項目務；用于集體福利或者個人消費；非正常損失的購入物資；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進物資或者應稅勞務等。增值稅一般納稅人的有關(guān)賬務處理：①、一般購銷業(yè)務國內(nèi)采購、進口物資借：原材料應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款銷售、提供勞務、分配給股東借：應收賬款(應付股利)貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)②、接受投資(同時收到增值稅發(fā)票的)借：原材料應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：股本資本公積③、接受應稅勞務借：管理費用等應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款④、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(沒有增值稅專用發(fā)票，稅額是按13%計算出來的)。借：原材料應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款⑤、視同銷售：委托代銷、代銷、用于非應稅項目、投資、福利、無償贈送。借：長期股權(quán)投資等（成本價＋計稅價格*17%）在建工程應付福利費營業(yè)外支出貸：原材料(按成本價轉(zhuǎn)出)應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價格*17%)⑥、出售包裝物(類似于視同銷售)：借：現(xiàn)金貸：其它業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)⑦、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷材料損失外，同時：借：營業(yè)外支出貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)⑧、轉(zhuǎn)出本月未交增值稅時：借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅金——未交增值稅⑨、轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時：借：應交稅金——未交增值稅貸：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）⑩、交稅時：當月交納當月的增值稅時：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當月交納以前各期的未交增值稅時：借：應交稅金——未交增值稅貸：銀行存款小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務處理：①、購入物資：支付的增值稅額不計入進項稅額，不得抵扣，計入購貨成本。

②、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)”還原為不含稅銷售額計算。借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（二）、消費稅①、銷售應稅消費品：通過“主營業(yè)務稅金及附加”

科目

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅(銷項)借：主營業(yè)務稅金及附加（其他業(yè)務支出）貸：應交稅金——應交消費稅②、用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面。

借：長期股權(quán)投資（或在建工程、營業(yè)外支出）貸：應交稅金——應交消費稅③、委托加工應稅消費品：繼續(xù)加工-----應交稅金直接銷售-----計入成本④、進出口產(chǎn)品的會計處理：直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的，按規(guī)定直接免稅。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)，先交稅：借：應收賬款貸：應交稅金一應交消費稅收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時借：銀行存款貸：應收賬款（三）、營業(yè)稅①、其它業(yè)務收入的相關(guān)的營業(yè)稅，計入其它業(yè)務支出：借：其它業(yè)務支出貸：應交稅金一應交營業(yè)稅②、銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金—應交營業(yè)稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金—應交營業(yè)稅③、出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：應交稅金—應交營業(yè)稅-------------------------------------------------------------------------------------------------------------（四）、其他稅金應交資源稅：應稅礦產(chǎn)品和鹽①、借：主營業(yè)務稅金及附加(銷售的)生產(chǎn)成本(自產(chǎn)自用的)