第八章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)2、理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試3、掌握存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目存貨倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)存貨（在途物資或材料采購(gòu)、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等）營(yíng)業(yè)成本1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

主要業(yè)務(wù)憑證和記錄1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單2.發(fā)出原材料領(lǐng)料單、材料明細(xì)賬3.生產(chǎn)產(chǎn)品工作通知單等4.成本核算費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)單6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單、產(chǎn)成品出庫(kù)單1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試控制目標(biāo)一：生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理當(dāng)局一般或特殊授權(quán)進(jìn)行的生產(chǎn)通知書的授權(quán)批準(zhǔn)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)控制測(cè)試：檢查上述單據(jù)的審批標(biāo)記1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)控制目標(biāo)二：記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的成本核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知書、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的控制測(cè)試：檢查有關(guān)成本的記賬憑證后是否附有上述原始憑證，這些原始憑證的順序編號(hào)是否完整第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)控制目標(biāo)三：所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中生產(chǎn)通知書、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為等均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳控制測(cè)試：檢查上述原始憑證的順序編號(hào)是否完整第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)控制目標(biāo)四：成本以準(zhǔn)確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ê唾M(fèi)用分配方法，并前后各期保持一致采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程，內(nèi)部核查控制測(cè)試：選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；以計(jì)算結(jié)果反推規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否得到執(zhí)行。（實(shí)驗(yàn)法）第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)控制目標(biāo)五：存貨安全職責(zé)分工，保管、記錄和批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立控制測(cè)試：詢問(wèn)和觀察存貨及記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序控制目標(biāo)六：賬實(shí)相符定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)控制測(cè)試：詢問(wèn)和觀察存貨盤點(diǎn)程序第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)主要錯(cuò)弊形式與審計(jì)要點(diǎn)一、采購(gòu)成本不真實(shí)1、表現(xiàn)形式將應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料成本的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益外購(gòu)存貨的入庫(kù)價(jià)格不正確，前后各期缺乏可比性.2、審計(jì)要點(diǎn)查閱銀行存款日記賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬摘要及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，再進(jìn)一步調(diào)查取證通過(guò)抽查的方法查找線索，比較某一種或幾種存貨前后各期入庫(kù)價(jià)格是否一致，并詢問(wèn)有關(guān)人員證實(shí).1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

3、案例發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查某企業(yè)管理費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月8日35號(hào)記賬憑證在賬簿記錄中摘要說(shuō)明含糊不清，決定進(jìn)一步查證.追蹤查證調(diào)閱該記賬憑證，內(nèi)容如下：借：管理費(fèi)用—其他5000

貸：銀行存款5000第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

進(jìn)一步檢查原始憑證，發(fā)現(xiàn)是鐵路運(yùn)費(fèi)清單計(jì)5000元。查閱相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)，是2009年12月3日第30號(hào)記賬憑證，記錄為借：在途物資

25000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：銀行存款2925012月18日入庫(kù)分錄為：借：原材料25000

貸：在途物資

25000第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)問(wèn)題將應(yīng)計(jì)入原材料成本的運(yùn)雜費(fèi)5000元計(jì)入期間費(fèi)用.一方面該材料少計(jì)成本4650（假設(shè)運(yùn)費(fèi)增值稅率為7%），進(jìn)項(xiàng)稅額少計(jì)350元，另一方面影響本月及以后各期的損益。調(diào)賬借：原材料（或生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）4650

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）350

貸：管理費(fèi)用5000第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)二、隨意變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1、表現(xiàn)形式人為地通過(guò)變更計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本.2、審計(jì)要點(diǎn)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析對(duì)比各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)指標(biāo)有無(wú)異常變化查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬，檢查各期采用的計(jì)價(jià)方法是否一致發(fā)現(xiàn)線索后，通過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人等形式查證問(wèn)題.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)三、人為地多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出的成本

1、表現(xiàn)形式按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，有意確定較高或較低的計(jì)劃成本，月末故意以較低的差異率調(diào)節(jié)利潤(rùn)用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，計(jì)算庫(kù)存商品和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)不按規(guī)定的程序和方法正確運(yùn)用計(jì)價(jià)方法，故意多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本.2、審計(jì)要點(diǎn)對(duì)于第一種錯(cuò)弊，應(yīng)通過(guò)審閱、核實(shí)會(huì)計(jì)資料復(fù)核檢查材料成本差異率，發(fā)現(xiàn)線索后現(xiàn)再作第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

進(jìn)一步的調(diào)查、詢問(wèn)和查證對(duì)于第二種錯(cuò)弊，應(yīng)對(duì)比各期的銷售數(shù)量和成本水平，抽查并復(fù)核存貨明細(xì)賬貸方記錄，特別是檢查計(jì)算結(jié)果是否正確.3、案例發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審閱某企業(yè)2009年6月份會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)該月生產(chǎn)費(fèi)用高于以前各月,材料成本差異率較以前各期低，決定進(jìn)一步調(diào)查.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)追蹤查證審計(jì)人員調(diào)閱企業(yè)材料計(jì)劃成本單價(jià)表、材料采購(gòu)、原材料和材料成本差異等明細(xì)賬材料成本差異余：120650收入450000發(fā)出180650.5余：389999.5原材料余：3016250收入9000000余：3516250發(fā)出8500000企業(yè)實(shí)際采用的差異率為-2.1253%，審計(jì)人員復(fù)核的差異率應(yīng)為-4.749%，生產(chǎn)成本虛增223014.5元.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)問(wèn)題企業(yè)利用材料成本差異賬戶人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，隱匿利潤(rùn).調(diào)賬①借：材料成本差異223014.5

貸：生產(chǎn)成本223014.5

或庫(kù)存商品.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本②如果是調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還應(yīng)調(diào)整：借：所得稅費(fèi)用55753.63

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅55753.63第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本223014.5

貸：所得稅費(fèi)用55753.63

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)167260.87借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)100356.53

貸：盈余公積16726.09

應(yīng)付股利83630.44第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)四、購(gòu)進(jìn)或減少存貨時(shí)對(duì)增值稅處理不當(dāng)1、購(gòu)進(jìn)存貨表現(xiàn)形式：一般納稅企業(yè)將增值稅計(jì)入存貨成本，造成存貨成本虛增，利潤(rùn)不實(shí).審計(jì)要點(diǎn)查閱應(yīng)交增值稅明細(xì)賬及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索，特別是重點(diǎn)審核增值稅專用發(fā)票，了解賬證、證證是否相符.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

2、減少存貨表現(xiàn)形式●在發(fā)生進(jìn)貨退回時(shí)有意將應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額作應(yīng)付賬款或營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入處理●改變存貨用途時(shí)有意不結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額.審計(jì)要點(diǎn)審閱有關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對(duì)應(yīng)賬戶，審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索，再進(jìn)一步詢問(wèn)、調(diào)查和查證.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)3、案例發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查某企業(yè)銀行存款日記賬時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆進(jìn)貨退回業(yè)務(wù)，其銀行存款的對(duì)應(yīng)科目是應(yīng)付賬款和原材料，決定進(jìn)一步查證追蹤查證審計(jì)人員調(diào)閱該業(yè)務(wù)的記賬憑證，分錄為：借：銀行存款351000

貸：應(yīng)付賬款51000

原材料300000第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

所附原始憑證是一張銀行收賬通知及一張紅字發(fā)票。審查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)減少進(jìn)項(xiàng)稅額的記錄,后經(jīng)詢問(wèn)當(dāng)事人得到了證實(shí).問(wèn)題有意將已收回的進(jìn)項(xiàng)稅反映在往來(lái)賬中，使本期少交增值稅51000元調(diào)賬借：應(yīng)付賬款51000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

五、購(gòu)進(jìn)核算不嚴(yán)密，形成賬外資產(chǎn)

1、表現(xiàn)形式為了簡(jiǎn)化核算工作，購(gòu)進(jìn)周轉(zhuǎn)物資時(shí)只以管理費(fèi)用、制造費(fèi)用列支，形成大量的賬外財(cái)產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失和浪費(fèi).2、審計(jì)要點(diǎn)審閱管理費(fèi)用、制造費(fèi)用明細(xì)賬及銀行存款日記賬摘要內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)線索后進(jìn)一步查閱有關(guān)的記賬憑證.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

六、存貨溢缺和毀損處理不及時(shí)或不當(dāng)

1、表現(xiàn)形式發(fā)現(xiàn)存貨溢余后，未按規(guī)定轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，而是將其私分或私自出售后私分貨款或存入小金庫(kù)將應(yīng)由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償部分作為非常損失或管理費(fèi)用處理弄虛作假、營(yíng)私舞弊，將存貨私分或送給關(guān)系戶，并將其因此而減少的部分?jǐn)D入盤虧中對(duì)盤虧后發(fā)生的溢缺長(zhǎng)期掛賬，造成賬實(shí)不符.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

2、審計(jì)要點(diǎn)廣泛調(diào)查、了解企業(yè)是否對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果是否及進(jìn)處理，有無(wú)私分盤盈存貨等問(wèn)題查閱待處理財(cái)產(chǎn)損溢、營(yíng)業(yè)外收入和管理費(fèi)用明細(xì)賬并審查相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，了解對(duì)存貨清查的處理是否正確、及時(shí)，是否存在弄虛作假的問(wèn)題.第三節(jié)存貨審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)

3、案例發(fā)現(xiàn)問(wèn)題審計(jì)人員對(duì)某公司存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)一筆摘要為材料盤虧的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本8000

貸：原材料—甲材料5000—乙材料2000—丙材料1000

該記賬憑證所附的原始憑證為盤點(diǎn)表一張.對(duì)盤虧材料計(jì)入產(chǎn)品成本很疑惑,并且進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)出.1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)追蹤查證通過(guò)調(diào)查了解得知,5000元的甲材料是專項(xiàng)工程暫用的；2000元的乙材料是主管部門借用的；1000元的丙材料是倉(cāng)儲(chǔ)部門準(zhǔn)備核銷后變賣用于應(yīng)酬招待.問(wèn)題少計(jì)在建工程和銷項(xiàng)稅額，多計(jì)生產(chǎn)成本。調(diào)賬

1.調(diào)整專項(xiàng)工程領(lǐng)用的甲材料借：在建工程5000

貸：生產(chǎn)成本50001/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)

2.將主管部門借用的乙材料按銷售入賬借：應(yīng)收賬款2340

貸：生產(chǎn)成本2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3403.調(diào)整虛假的丙材料盤虧借：原材料—丙材料1000

貸：生產(chǎn)成本1000

其他調(diào)整略1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第四節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)P177二、主要錯(cuò)弊形式與審計(jì)要點(diǎn)（一）產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確

1、表現(xiàn)形式當(dāng)產(chǎn)品已銷售后，對(duì)庫(kù)存商品明細(xì)賬的貸方數(shù)量不記賬，這種現(xiàn)象常見(jiàn)于月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的場(chǎng)合，在下期作產(chǎn)成品的盤虧處理多記產(chǎn)成品明細(xì)賬的出庫(kù)量，在下期作產(chǎn)成品的盤盈處理.1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

2、審計(jì)要點(diǎn)分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因.將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、庫(kù)存商品明細(xì)賬的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，并將企業(yè)的銷售發(fā)票、出庫(kù)憑證與上述明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，若核對(duì)不符，說(shuō)明結(jié)轉(zhuǎn)有誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因和責(zé)任..第四節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)（二）隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法表現(xiàn)形式違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性原則，隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)節(jié)當(dāng)期成本.審計(jì)要點(diǎn)審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和庫(kù)存商品明細(xì)賬，選擇金額較大的業(yè)務(wù)，復(fù)核其結(jié)轉(zhuǎn)成本的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致。若無(wú)充分理由任意改變計(jì)價(jià)方法，以致對(duì)本期利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響的，應(yīng)建議調(diào)賬.第四節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)（三）成本計(jì)算不正確表現(xiàn)形式①用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定的單位成本與實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本相差甚遠(yuǎn)②采用計(jì)劃成本法時(shí)，成本差異不在已售產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分配或以計(jì)劃成本代替實(shí)際成本③采用定額成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，對(duì)定額成本的差異不進(jìn)行合理分配，根據(jù)自身需要將全部或大部分由銷貨或存貨承擔(dān).第四節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)1/12/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)審計(jì)要點(diǎn)

審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和庫(kù)存商品明細(xì)賬，按企業(yè)一貫采用的計(jì)價(jià)方法，復(fù)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否正確.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)案例

1、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)