第五章負(fù)債導(dǎo)讀

5.1負(fù)債的分類和計(jì)量

5.2流動(dòng)負(fù)債

5.3非流動(dòng)負(fù)債

5.4預(yù)計(jì)負(fù)債

5.5債務(wù)重組小結(jié)2001年以來(lái)，新疆德隆有限責(zé)任公司因資金鏈緊張，一直通過(guò)各種渠道套取現(xiàn)金。由于無(wú)法借助所控制的上市公司再融資，德隆公司通過(guò)控制信托、證券以及商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，以各種項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)公司之名，套取資金。據(jù)監(jiān)管部門2002年末以來(lái)的調(diào)查，德隆在各金融機(jī)構(gòu)擠占的銀行資金高達(dá)四五百億元。至2004年4月5日，德隆公司又累計(jì)質(zhì)押導(dǎo)讀德隆系股票24018萬(wàn)股。除了股票質(zhì)押外，德隆擔(dān)保資金也數(shù)額巨大。2004年3月19日，合金投資的擔(dān)保公告顯示，合金投資實(shí)際發(fā)生擔(dān)保數(shù)額累計(jì)為6.3805億元，占公司凈資產(chǎn)的135.15%。2003年12月9日，湘火炬公告稱，公司累計(jì)提供擔(dān)?？傤~人民幣21.3344億元，公司累導(dǎo)讀計(jì)提供擔(dān)?？傤~占2002年經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的202.92%。兩家公司的擔(dān)保額已經(jīng)大大超過(guò)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司對(duì)外擔(dān)?？傤~不得超過(guò)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%的規(guī)定。導(dǎo)讀最終，德隆因?yàn)橘Y金鏈條的斷裂以及銀行方面的壓力崩塌了。分析思考

企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該如何合理舉債，在不同的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下應(yīng)該舉借何種債務(wù)？它們又會(huì)如何影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展？

如何合理評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制？這就有賴于對(duì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告有全面準(zhǔn)確的理解。5.1負(fù)債的分類和計(jì)量

5.1.1負(fù)債的分類5.1.2負(fù)債的計(jì)量5.1負(fù)債的分類和計(jì)量

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：◆第一，負(fù)債是企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中形成的，目前所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任。5.1負(fù)債的分類和計(jì)量

◆第二，企業(yè)目前承擔(dān)的負(fù)債，代表著企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出?！舻谌?fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的債務(wù)責(zé)任。負(fù)債通常有一個(gè)可預(yù)計(jì)的到期償付金額5.1.1負(fù)債的分類按其流動(dòng)性劃分（一）流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。（2）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。5.1.1負(fù)債的分類

（3）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債日后一年以上。一般地說(shuō)，流動(dòng)負(fù)債均屬于短期內(nèi)需要履行的支付義務(wù)，其內(nèi)容包括：

短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。（二）非流動(dòng)負(fù)債5.1.1負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債的具體內(nèi)容包括：5.1.2負(fù)債的計(jì)量對(duì)于負(fù)債，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際支付的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。5.2流動(dòng)負(fù)債5.2.1短期借款的核算5.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算5.2.3應(yīng)付賬款的核算5.2.4預(yù)收賬款的核算5.2.5應(yīng)付職工薪酬的核算5.2.6應(yīng)交稅費(fèi)的核算5.2.7交易性金融負(fù)債的核算5.2.8其他流動(dòng)負(fù)債5.2.1短期借款的核算

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。該賬戶可按借款種類、債權(quán)人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶。

歸還借款借入數(shù)短期借款借貸余額：尚未歸還數(shù)

短期借款的核算舉例例15.2.1短期借款的核算[例1]吉澳公司4月1日取得臨時(shí)借款20,000元，年利率為8.4%，半年后一次還本。利息每季度支付一次。5.2.1短期借款的核算舉例1取得借款（4月1日）時(shí)：借：銀行存款20,000

貸：短期借款20,0004月末計(jì)提利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用140

貸：應(yīng)付利息1405月末作同樣的分錄。20000×8.4%×1/125.2.1短期借款的核算舉例16月30日支付本季度利息借：應(yīng)付利息280

財(cái)務(wù)費(fèi)用140

貸：銀行存款4207月、8月計(jì)提利息費(fèi)用分錄，與4月、5月相同。9月30日將后三個(gè)月的利息和借款一次付清。借：應(yīng)付利息280

財(cái)務(wù)費(fèi)用140

短期借款20,000

貸：銀行存款20,4205.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算

企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易業(yè)務(wù)并采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，購(gòu)貨方簽發(fā)承兌匯票后即構(gòu)成一種債務(wù)，所簽發(fā)的商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到支付通知到期支付數(shù)開出承兌數(shù)應(yīng)付票據(jù)借貸余額：尚未支付數(shù)5.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算舉例例2

例3

例4[例2]吉澳公司于5月1日按合同開出面值為35100元，為期6個(gè)月的票據(jù)一張，并向銀行辦理承兌手續(xù)，用以購(gòu)買材料，貨款30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。5.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算舉例2按1‰交納手續(xù)費(fèi)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.10

貸：銀行存款35.10用票據(jù)購(gòu)買材料:借:材料采購(gòu)30,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35,1005.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算舉例2到期支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)35,100

貸：銀行存款35,100如果票據(jù)為有息票據(jù)，企業(yè)在到期日支付票據(jù)的本息時(shí)（年利率為5％），其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)35,100

財(cái)務(wù)費(fèi)用877.50

貸：銀行存款35,977.50財(cái)務(wù)費(fèi)用5.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算舉例2如在本例中，若企業(yè)到期無(wú)力支付票款，應(yīng)按銀行轉(zhuǎn)來(lái)的通知作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)35,100

貸：短期借款35,100如設(shè)該企業(yè)30天后才將票據(jù)款項(xiàng)歸還銀行，銀行按每日萬(wàn)分之五的比例計(jì)算罰息。分錄為：（35100×30×5/10000）526.50貸：銀行存款35,626.50借：短期借款

35,100.00[例3]吉澳公司于6月1日簽發(fā)并承兌面值35,100元，為期6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，用以購(gòu)買材料，貨款30,000元，增值稅5100元。5.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算舉例3簽發(fā)并承兌時(shí)：借:材料采購(gòu)

30,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35,10030,000×17%票據(jù)到期，付款單位支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)35,100

貸：銀行存款35,1005.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算舉例3如果票據(jù)到期，付款單位無(wú)力支付：借：應(yīng)付票據(jù)35,100

貸：應(yīng)付賬款35,100按票面金額5%支付銀行罰款時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出1,755

貸：銀行存款1,755當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難時(shí)，可向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)。[例4]吉澳公司向銀行簽發(fā)為期3個(gè)月，票面金額為20000元的無(wú)息應(yīng)付票據(jù)，按年利率8%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)，利息由銀行預(yù)先扣除，借款企業(yè)到期還款時(shí)償付票面金額。5.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算舉例4票據(jù)貼現(xiàn)息=20,000×8%×3/12=400（元）到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)貼現(xiàn)額=20,000－400=19,600（元）5.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算舉例4貼現(xiàn)時(shí)：借:銀行存款

19,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付票據(jù)20,000若票據(jù)到期被拒絕付款，銀行可要求貼現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行清償。借：應(yīng)付票據(jù)20,000

貸：銀行存款20,000

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接5.2.3應(yīng)付賬款的核算為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。支付款項(xiàng)應(yīng)付未付數(shù)應(yīng)付賬款借貸余額：尚未支付數(shù)5.2.3應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算舉例例5

例6[例5]吉澳公司于5月25日將購(gòu)入的一批材料物資驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)結(jié)算單據(jù)直到月末尚未收到，該批材料物資估計(jì)價(jià)格32000元，6月5日收到了有關(guān)的結(jié)算單據(jù)，貨款30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，但企業(yè)暫時(shí)未支付此筆貨款。5.2.3應(yīng)付賬款的核算舉例55月25日材料物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，因未收到有關(guān)的結(jié)算單據(jù)，可暫不做賬務(wù)處理。

5.2.3應(yīng)付賬款的核算舉例55月末，將已驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資按其估計(jì)價(jià)格登記入賬：借：原材料32,000

貸：應(yīng)付賬款32,0006月初，將已入賬原材料暫估價(jià)值以紅字沖回：借：原材料32,000

貸：應(yīng)付賬款

32,0006月5日收到有關(guān)結(jié)算單據(jù)時(shí)：借：原材料30,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,100

貸：應(yīng)付賬款35,100[例6]6月15日，吉澳公司開出商業(yè)承兌匯票一張，票面金額5000元，期限3個(gè)月，抵付前欠的應(yīng)付貨款。5.2.3應(yīng)付賬款的核算舉例6會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款

35,100

貸：應(yīng)付票據(jù)

35,100預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨方定金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再予結(jié)算的款項(xiàng)。5.2.4預(yù)收賬款的核算在收到定金而未交貨結(jié)算時(shí)，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。發(fā)貨結(jié)算數(shù)預(yù)收銷貨款預(yù)收賬款借貸余額：尚未結(jié)算數(shù)5.2.4預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款的核算舉例例7[例7]吉澳公司為一般納稅企業(yè)，與D

公司簽訂供銷合同，供貨價(jià)款70000

元，應(yīng)納增值稅11900元。D公司先預(yù)付全部款項(xiàng)的60％，剩余款項(xiàng)交貨后付清。5.2.4預(yù)收賬款的核算舉例7（1）收到D公司交來(lái)預(yù)付款81900×60％＝49,140元借：銀行存款49,140

貸：預(yù)收賬款

49,1405.2.4預(yù)收賬款的核算舉例7（2）按合同規(guī)定向D公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)：（3）收到D公司補(bǔ)付的欠款32760元：

借：銀行存款

32,760

貸：預(yù)收賬款

32,760借：預(yù)收賬款81,900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,900假設(shè)該企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算有關(guān)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：5.2.4預(yù)收賬款的核算舉例7（3）收到D公司交來(lái)預(yù)付款時(shí)：

借：銀行存款

49,140

貸：應(yīng)收賬款

49,1405.2.4預(yù)收賬款的核算舉例7（2）按合同規(guī)定向D公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)：（3）收到D公司補(bǔ)付的欠款32760元：

借：銀行存款

32,760

貸：應(yīng)收賬款

32,760借：應(yīng)收賬款81,900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,9005.2.5應(yīng)付職工薪酬的核算（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；職工薪酬的組成5.2.5應(yīng)付職工薪酬的核算（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)應(yīng)付職工薪酬借貸余額：尚未支付數(shù)5.2.5應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算舉例例8[例8]某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬

231,000元，代扣職工個(gè)人所得稅

20,000元，實(shí)發(fā)工資211,000元。賬務(wù)處理如下：5.2.5應(yīng)付職工薪酬的核算舉例8（1）月末，分配工資，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為200000元，車間管理人員工資為10000元，企業(yè)行政管理人員工資為21000元。借：生產(chǎn)成本

200,000

制造費(fèi)用

10,000

管理費(fèi)用

21,000

貸：應(yīng)付職工薪酬

231,0005.2.5應(yīng)付職工薪酬的核算舉例8（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬211,000

貸：銀行存款211,000（3）代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬

20,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

20,000

目前，企業(yè)應(yīng)交納的稅金主要有：

增值稅；營(yíng)業(yè)稅；

消費(fèi)稅；所得稅；5.2.6應(yīng)交稅費(fèi)的核算包括城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

其他應(yīng)交稅費(fèi)：5.2.6應(yīng)交稅費(fèi)的核算

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)按企業(yè)應(yīng)交的各種稅金設(shè)置明細(xì)賬戶分別核算。已交納的稅費(fèi)及當(dāng)月增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交納的稅費(fèi)，出口退還的稅費(fèi)以及退回多交的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借貸余額：尚未繳納的稅費(fèi)5.2.6應(yīng)交稅費(fèi)的核算余額：多交的稅金及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，留待以后繼續(xù)抵扣的稅額。[例9]吉澳公司對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率3％。用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅l萬(wàn)元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：5.2.6應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算舉例9應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝35×3％＝1.05萬(wàn)元借：銀行存款

350,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

350,000

借：其他業(yè)務(wù)成本

10,500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

10,500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

10,000

貸：銀行存款

10,000若有其他支出或費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅款作為固定資產(chǎn)清理支出處理，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。交易性金融負(fù)債是指滿足下列條件之一的金融負(fù)債：5.2.7交易性金融負(fù)債的核算1承擔(dān)該項(xiàng)金融負(fù)債的目的，主要是為近期內(nèi)出售或回購(gòu)；2屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。5.2.7交易性金融負(fù)債的核算3為反映交易性金融負(fù)債的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”賬戶。5.2.7交易性金融負(fù)債的核算需要注意的是，衍生金融負(fù)債不在本賬戶核算，而在“衍生工具”賬戶核算。企業(yè)在核算過(guò)程中，可按交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。5.2.8其他流動(dòng)負(fù)債1.其他應(yīng)付款企業(yè)的暫收應(yīng)付款構(gòu)成了一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，包括(1)應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保證金(如收入包裝物押金等)；(4)應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；(5)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。支付、歸還數(shù)應(yīng)付、暫收數(shù)其他應(yīng)付款借貸余額：尚未支付數(shù)

其他應(yīng)付款的核算舉例例105.2.8其他流動(dòng)負(fù)債[例10]企業(yè)出租包裝物收取押金

2500元存入銀行。

借：銀行存款

2500

貸：其他應(yīng)付款

25005.2.8其它應(yīng)付款的核算舉例10上述出租包裝物在租期屆滿時(shí)，只收回60%，其余已損壞、丟失。退回押金的60%，沒收押金的40%借：其他應(yīng)付款

2500

貸：銀行存款（退回部分2500×60%）

1500

其他業(yè)務(wù)收入（1000/（1+17%））

855

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1455.2.8其它應(yīng)付款的核算舉例10此外，預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用也在此賬戶核算。5.2.8其他流動(dòng)負(fù)債的核算2.應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取各項(xiàng)公積金后應(yīng)分配給投資者(可以是國(guó)家、其他單位或個(gè)人)但尚未支付的那部分利潤(rùn)。企業(yè)能否向投資者分配利潤(rùn)，不取決于當(dāng)年是盈利還是虧損，而取決于企業(yè)是否擁有和擁有多少可供分配的利潤(rùn)。實(shí)際支付數(shù)計(jì)算應(yīng)付數(shù)應(yīng)付股利借貸余額：應(yīng)付而未付數(shù)

其他應(yīng)付款的核算舉例例115.2.8其他流動(dòng)負(fù)債[例11]吉澳公司年末按協(xié)議規(guī)定應(yīng)付給其他投資單位投資利潤(rùn)100,000元,

并開出轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付的利潤(rùn)。5.2.8應(yīng)付股利的核算舉例11確定應(yīng)付股利時(shí):借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利100,000

貸：應(yīng)付股利100,000支付股利時(shí):借：應(yīng)付股利100,000

貸：銀行存款100,0005.3非流動(dòng)負(fù)債5.3.1借款費(fèi)用及其處理5.3.2長(zhǎng)期借款的核算5.3.3應(yīng)付債券的核算5.3.4長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算5.3.5專項(xiàng)應(yīng)付款的核算5.3.1借款費(fèi)用及其處理（一）借款費(fèi)用資本化的范圍企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用。計(jì)入當(dāng)期損益5.3.1借款費(fèi)用及其處理（二）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本5.3.1借款費(fèi)用及其處理在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用。

計(jì)入當(dāng)期損益5.3.1借款費(fèi)用及其處理（三）借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，匯兌差額的處理當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)成本：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為5.3.1借款費(fèi)用及其處理購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

長(zhǎng)期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算，外幣借款匯兌損益的核算等內(nèi)容。長(zhǎng)期借款的利息有單利和復(fù)利兩種計(jì)算方法。單利的計(jì)算公式為：復(fù)利的計(jì)算公式為：本節(jié)所指的長(zhǎng)期借款付息的計(jì)提到期一次還本的方式

長(zhǎng)期借款的核算舉例例12

例135.3.2長(zhǎng)期借款的核算本利和＝本金＋本金×利率×期數(shù)本利和＝本金×(1＋利率)期數(shù)[例12]吉澳公司向銀行借入五年期長(zhǎng)期借款500,000元,年利率10%,每年計(jì)息一次,到期本息一次歸還。

5.3.2長(zhǎng)期借款的核算舉例12

借款取得時(shí)，不論單利計(jì)算還是復(fù)利計(jì)算，均作如下分錄：借：銀行存款500,000

貸：長(zhǎng)期借款500,000[例12]吉澳公司向銀行借入五年期長(zhǎng)期借款500,000元,年利率10%,每年計(jì)息一次,到期本息一次歸還。借款取得時(shí)，不論單利計(jì)算還是復(fù)利計(jì)算，均作如下分錄：按單利計(jì)算利息,每年利息額相同,均為:

年利息額=500,000×10%=50,000(元)

5.3.2長(zhǎng)期借款的核算舉例12借：銀行存款500,000

貸：長(zhǎng)期借款500,000五年后本利和=500,000＋50,000×5=750,000(元)

若按復(fù)利計(jì)算利息,各年利息額計(jì)算如下:

第一年利息=500,000×10%=50,000(元)

第二年利息=550,000×10%=55,000(元)

第三年利息=605,000×10%=60,500(元)

第四年利息=665,500×10%=66,550(元)

第五年利息=732,050×10%=73,205(元)五年利息合計(jì)305,255(元)五年后本利合=500,000＋305,225=805,255(元)

或:=500,000×(1＋10%)5=805,255(元)[例13]吉澳公司為構(gòu)建固定資產(chǎn)而向銀行借入五年期長(zhǎng)期借款500,00

元，固定資產(chǎn)當(dāng)年建成，年利率

10%,五年分五次還本付息。

5.3.2長(zhǎng)期借款的核算舉例13如按單利計(jì)算，各年還本付息情況如表5-1所示。

項(xiàng)目年度應(yīng)計(jì)利息

①=④×10%應(yīng)還本金

②=本金/5應(yīng)還本息

③=①＋②未還本金

④0

500,000150,000100,000150,000400,000240,000100,000140,000300,000330,000100,000130,000200,000420,000100,000120,000100,000510,000100,000110,0000合計(jì)150,000500,000650,000─表5-1

長(zhǎng)期借款還本付息表（單利）單位：元第一年有關(guān)分錄為：

取得借款時(shí)：年末計(jì)算利息時(shí)：年末分期還款時(shí):

借：銀行存款500,000

貸：長(zhǎng)期借款500,000借：在建工程50,000

貸：長(zhǎng)期借款50,000借：長(zhǎng)期借款150,000

貸：銀行存款150,000第二年有關(guān)分錄為：年末計(jì)算利息時(shí)：年末分期還款時(shí)：以后各年的會(huì)計(jì)處理依此類推。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40,000

貸：長(zhǎng)期借款40,000借：長(zhǎng)期借款140,000

貸：銀行存款140,000若按復(fù)利計(jì)息,設(shè)各年還本付息額為A,

則：500,000=A×年金現(xiàn)值系數(shù)查年金現(xiàn)值表可得，利率為10%,5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.790787,則有:500,000=A×3.790787A=500,000/3.790787=131,898.73各年還本付息情況如表5-2所示。

根據(jù)表5-2,各年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄與單利計(jì)息相似。表5-2

長(zhǎng)期借款還本付息表（復(fù)利）單位：元項(xiàng)目年度應(yīng)計(jì)利息①=④×利率借款本息②=④＋①歸還本息③=本金未還本金④=②－③0

500,000.00150,000.00550,000.00131,898.73418,101.27241,810.13459,911.40131,898.73328,012.67332,801.27360,813.94131,898.73228,915.21422,891.52251,806.73131,898.73119,908.00511,990.80131,898.80131,898.730合計(jì)159,494.42

659,493.65─（一）現(xiàn)值和終值（二）名義利率和實(shí)際利率發(fā)行債券票面所規(guī)定的利率是固定不變的“名義利率”，債券持有人實(shí)際獲得的利率則稱為“實(shí)際利率”。（三）債券面值和發(fā)行價(jià)格債券的面值又稱為票面額、本金或到期金5.3.3應(yīng)付債券的核算額，是債券上規(guī)定的舉債人于到期日所應(yīng)支付的金額。債券的發(fā)行價(jià)格等于債券面值的現(xiàn)值與利息的現(xiàn)值之和。發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行價(jià)格如果等于面值，如果高于面值，如果低于面值，5.3.3應(yīng)付債券的核算平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行即按面值發(fā)行，指發(fā)行債券時(shí)票面利率與實(shí)際利率相等，沒有溢價(jià)和折價(jià)的情況。

5.3.3應(yīng)付債券的核算（一）平價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理例14本節(jié)核算的應(yīng)付債券是長(zhǎng)期應(yīng)付債券，短期應(yīng)付債券歸為交易性金融負(fù)債賬戶核算。[例14]吉澳公司2006年5月1日發(fā)行5年期一次還本付息的長(zhǎng)期債券,面值為

100000元,年利率10%,每年付息兩次,

若當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率也為10%,債券可按平價(jià)發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為:發(fā)行時(shí)：5.3.3平價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理例14借：銀行存款100,000

貸：應(yīng)付債券——面值100,000到付息日計(jì)算應(yīng)付利息時(shí):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息5,000100000×10%/2支付利息時(shí):

借:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

5,000

貸:銀行存款

5,000如果在付息日計(jì)算利息時(shí)當(dāng)即支付,則應(yīng):

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

5,000

貸:銀行存款

5,000債券到期還本時(shí):

借:應(yīng)付債券——面值

100,000

貸:銀行存款

100,000溢價(jià)攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。5.3.3應(yīng)付債券的核算我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)應(yīng)付債券的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算其攤余成本及各期的利息收入或利息費(fèi)用。如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)付債券的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差不大，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行。[例15]吉澳公司2006年5月1日發(fā)行5年期一次還本付息的長(zhǎng)期債券,面值為

100000元,年利率10%,每年付息兩次,

若當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為8%,則債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)考慮以下因素:按市場(chǎng)利率，每半年的利率為4%,從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率為4%,期限為

10期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.6756和8.1109。5.3.3溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理例15面值的現(xiàn)值=100,000×0.6756=67,560.00(元)10期利息的現(xiàn)值=100,000×5%×8.1109=40,554.50(元)發(fā)行價(jià)格=67,560.00＋40,554.50=108,114.50(元)債券溢價(jià)=108,114.50－100,000=8114.50(元)（1）此債券可溢價(jià)發(fā)行，如果溢價(jià)發(fā)行,取得現(xiàn)款,作如下分錄：借:銀行存款

108,114.50

貸:應(yīng)付債券——面值

100,000.00——利息調(diào)整8114.50以例15為例，溢價(jià)攤銷的直線法轉(zhuǎn)銷表見表5-3；根據(jù)表5-3,每到付息日支付利息并攤銷溢價(jià)時(shí),

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用4188.55

應(yīng)付債券——利息調(diào)整811.45

貸:銀行存款5000“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶經(jīng)10次攤銷，待債券到期時(shí)恰好結(jié)平，故到期還本時(shí)只需作如下分錄：

借：應(yīng)付債券——面值100,000

貸:銀行存款100,00表5-3

債券溢價(jià)轉(zhuǎn)銷表（直線法）單位：元項(xiàng)目付息日支付利息①=面值×票面利率/2利息費(fèi)用②=①－③溢價(jià)轉(zhuǎn)銷③=溢價(jià)總額÷10未轉(zhuǎn)銷溢價(jià)④=④－③賬面價(jià)值⑤=⑤－③1995.05.01

8,114.50108,114.501995.11.015,000.004,188.55811.457,303.05107,303.051996.05.015,000.004,188.55811.456,491.60106,491.601996.11.015,000.004,188.55811.455,680.15105,680.151997.05.015,000.004,188.55811.454,868.70104,868.701997.11.015,000.004,188.55811.454,057.25104,057.251998.05.015,000.004,188.55811.453,245.80103,245.801998.11.015,000.004,188.55811.452,434.35102,434.351999.05.015,000.004,188.55811.451,622.90101,622.901999.11.015,000.004,188.55811.45811.45100,811.452000.05.015,000.004,188.55811.450100,000.00合計(jì)5,000.0041,885.508114.5——以例15為例，溢價(jià)攤銷的實(shí)際利率法轉(zhuǎn)銷表見表5-4；根據(jù)表5-4,每到付息日支付利息并攤銷溢價(jià)時(shí),作如下分錄:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用4324.58

應(yīng)付債券——利息調(diào)整675.42

貸:銀行存款5000以后各付息日賬務(wù)處理可依此類推。債券到期時(shí)，作歸還本金分錄如下：借：應(yīng)付債券——面值100,000

貸:銀行存款

100,000表5-4

債券溢價(jià)轉(zhuǎn)銷表（實(shí)際利率法）單位：元項(xiàng)目付息日支付利息

①=面值×票面利率/2利息費(fèi)用

②=⑤×實(shí)際利率/2溢價(jià)轉(zhuǎn)銷

③=①－②未轉(zhuǎn)銷溢價(jià)

④=④－③賬面價(jià)值

⑤=⑤－③1995.05.01

8114.5108114.51995.11.0150004324.58675.427439.08107,439.081996.05.0150004297.56702.446736.64106,736.641996.11.0150004269.47730.536006.11106,006.661997.05.0150004240.24759.766246.35105,246.351997.11.0150004209.85790.154456.2104,456.201998.05.0150004178.25821.753634.45103,634.451998.11.0150004145.38854.622779.83102,779.831999.05.0150004111.19888.811891.02101,891.021999.11.0150004075.64924.36966.66100,966.662000.05.0150004033.34966.660100,000.00合計(jì)5000041885.58114.5——[例16]吉澳公司2006年5月1日發(fā)行5年期一次還本付息的長(zhǎng)期債券,面值為

100000元,年利率10%,每年付息兩次,

若當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為12%。從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率為6%,

期限為10期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.5584和7.3601。5.3.3溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理例16面值的現(xiàn)值=100,000×0.5584=55,840.00(元)10期利息的現(xiàn)值=100,000×5%×7.3601=36,800.50(元)發(fā)行價(jià)格=55,840.00+36,800.50=92,640.50(元)債券溢價(jià)=100,000.00－92,640.50=7359.50(元)如果折價(jià)發(fā)行,取得現(xiàn)款,作如下分錄：借:銀行存款

92,640.50

應(yīng)付債券——利息調(diào)整7,359.50

貸:應(yīng)付債券——面值

100,000.00折價(jià)攤銷方法也有直線法和實(shí)際利率法兩種。以例16為例，折價(jià)攤銷的直線法轉(zhuǎn)銷表見表5-5；根據(jù)表5-5,每到付息日支付利息并攤銷折價(jià)時(shí),

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5735.95

貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整735.95

銀行存款5000“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶經(jīng)10次攤銷，待債券到期時(shí)恰好結(jié)平，故到期還本時(shí)只需作如下分錄：借：應(yīng)付債券——面值100,000

貸:銀行存款

100,000

項(xiàng)目付息日

支付利息

①=②＋③利息費(fèi)用

②=面值×票面利率/2折價(jià)轉(zhuǎn)銷

③=折價(jià)總額÷10

未轉(zhuǎn)銷折價(jià)

④=④－③賬面價(jià)值

⑤=⑤+③1995.05.01

7359.592,640.501995.11.015735.955000735.956623.5593,376.451996.05.015735.955000735.955887.694,112.401996.11.015735.955000735.955151.6594,848.351997.05.015735.955000735.954415.795,584.301997.11.015735.955000735.953679.7596,320.251998.05.015735.955000735.952943.897,056.201998.11.015735.955000735.952207.8597,792.151999.05.015735.955000735.951471.998,528.101999.11.015735.955000735.95735.9599,264.052000.05.015735.955000735.950100,000.00合計(jì)57,359.5050,000.007359.5——表5-5

債券折價(jià)轉(zhuǎn)銷表（直線法）單位：元以例16為例，折價(jià)攤銷的實(shí)際利率法轉(zhuǎn)銷表見表5-6；根據(jù)表5-6,每到付息日支付利息并攤銷折價(jià)時(shí),作如下分錄:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5558.43

貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整558.43

銀行存款5000以后各付息日賬務(wù)處理可依此類推。債券到期時(shí)，作歸還本金分錄如下：借：應(yīng)付債券——面值100,000

貸:銀行存款

100,000

項(xiàng)目付息日支付利息

①=面值×票面利率/2利息費(fèi)用

②=⑤×實(shí)際利率/2折價(jià)轉(zhuǎn)銷

③=①－②

未轉(zhuǎn)銷折價(jià)

④=④－③賬面價(jià)值

⑤=⑤+③1995.05.01

7359.5092,640.501995.11.015558.435000558.436801.0793,198.931996.05.015591.945000591.946209.1393,790.871996.11.015627.455000627.455581.6894,418.321997.05.015665.15000665.14916.5895,083.421997.11.015705.015000705.014211.5795,788.431998.05.015747.315000747.313464.2696,535.741998.11.015792.145000792.142672.1297,327.881999.05.015839.675000839.671832.4598,167.551999.11.015890.055000890.05942.499,057.602000.05.015942.45000942.40100,000.00合計(jì)57,359.5050,000.007359.5——表5-6

債券折價(jià)轉(zhuǎn)銷表（實(shí)際利率法）單位：元5.3.4長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日與兩者中，加上初始直接費(fèi)用，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。較低者租賃資產(chǎn)公允價(jià)值最低租賃付款額現(xiàn)值5.3.5專項(xiàng)應(yīng)付款的核算

專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的款項(xiàng)等，以及從其它來(lái)源取得的專用款項(xiàng)。5.4預(yù)計(jì)負(fù)債5.4.1或有事項(xiàng)及或有負(fù)債5.4.2預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量5.4.3預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容

5.4.4預(yù)計(jì)負(fù)債的披露

所謂或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。或有負(fù)債的特征如下：◆第一，或有事項(xiàng)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。5.4.1或有事項(xiàng)及或有負(fù)債◆第二，或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性?！舻谌蛴惺马?xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。5.4.1或有負(fù)債的披露對(duì)應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：

1．或有負(fù)債的種類及其形成原因；

2.經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；

3．或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。5.4.2預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

預(yù)計(jì)負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的，由企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，企業(yè)才能確認(rèn)入賬。5.4.2預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件，應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

1．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3．該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。5.4.2