我國環(huán)境稅收改革若干問題的研究

碩士論文答辯

我國環(huán)境稅收改革

問題的研究

導(dǎo)師:XXX

答辯人:XX

XX大學(xué)

2010年6月

我國環(huán)境稅收改革若干問題的研究

內(nèi)容提要選題背景及意義研究?jī)?nèi)容研究方法研究過程研究結(jié)論創(chuàng)新點(diǎn)存在的不足

選題背景及意義現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，其所帶來的環(huán)境問題也日益突出，包括環(huán)境污染及環(huán)境資源匱乏所帶來的生態(tài)環(huán)境的惡化，己成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重問題。在過去的30多年里，中國是世界上經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最快的國家之一，但是資源過度消耗，生態(tài)的污染和環(huán)境退化很大程度上削弱了國內(nèi)生產(chǎn)總值的真實(shí)性，可以說我國為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)付出了沉重的代價(jià)。資源短缺和環(huán)境問題已經(jīng)成為制約中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要因素。

選題背景及意義本文研究環(huán)境稅的一般理論，肯定了環(huán)境稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，對(duì)我們現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)功能進(jìn)行分析，對(duì)一些發(fā)達(dá)國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體的環(huán)境稅和環(huán)境實(shí)踐創(chuàng)新進(jìn)行政策研究，試圖建立適合中國的環(huán)境稅，本文是建立在前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)于完善我國的稅收理論體系，促進(jìn)現(xiàn)行稅收制度的改革具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

研究?jī)?nèi)容及框架環(huán)境稅收制度改革的重要性和必要性發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收的實(shí)踐及啟示我國環(huán)境稅收現(xiàn)狀及存在問題我國環(huán)境稅收改革的原則及方案選擇

研究框架

研究框架目錄1導(dǎo)論…………11.1選題背景和意義.………11.2研究綜述………21.3研究框架和方法……52環(huán)境稅收的相關(guān)理論……62.1環(huán)境稅收的基本含義及分類…………62.2環(huán)境稅收的理論基礎(chǔ)…72.3環(huán)境稅收效應(yīng)的基本分析………………92.4環(huán)境稅與其他環(huán)境政策的比較分析……11

研究框架3發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收的實(shí)踐及啟示………………153.1發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收的概況.…………

………153.2發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收實(shí)施的效果及存在的問題…204我國環(huán)境稅收的現(xiàn)狀及存在的問題………………224.1我國環(huán)境稅收的現(xiàn)狀及分析…224.2我國與環(huán)境相關(guān)稅制的現(xiàn)狀及分析……………245我國環(huán)境稅收改革的原則及方案選擇……………305.1我國環(huán)境稅收改革的原則………305.2我國環(huán)境稅收改革的方案選擇…315.3確保環(huán)境稅收政策順利實(shí)施……37結(jié)論……………………41導(dǎo)論部分介紹了論文的選題背景及研究意義、國內(nèi)外相關(guān)研究情況以及研究方法，為后文的寫作打下了基礎(chǔ)。第二部分主要從討論環(huán)境稅的產(chǎn)生和內(nèi)涵出發(fā)，詳細(xì)闡述了環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)：外部性理論、公共物品理論和可持續(xù)發(fā)展理論。第三部分主要對(duì)一些環(huán)境稅制建設(shè)處于前列的發(fā)達(dá)國家，如：歐盟國家、美國等發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅收改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行比較研究，總結(jié)出對(duì)我國環(huán)境稅制建設(shè)有借鑒意義的結(jié)論。第四部分對(duì)我國現(xiàn)行稅制中資源稅、消費(fèi)稅等稅種以及部分稅收優(yōu)惠政策環(huán)境保護(hù)功能的局限性進(jìn)行研究，分析我國改革現(xiàn)行稅制，建立環(huán)境稅收體系的必要性。第五部分在前面對(duì)環(huán)境稅收理論分析的基礎(chǔ)上，對(duì)我國環(huán)境的現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證分析，著重研究在我國構(gòu)建環(huán)境稅收體制的問題并提出具體的方案。最后是結(jié)論，這一部分內(nèi)容主要是對(duì)全文的分析做一個(gè)總結(jié)，指出本文的創(chuàng)新點(diǎn)，同時(shí)指出本文研究的不足。

研究方法文獻(xiàn)研究比較分析圖表分析總結(jié)歸納

研究過程查閱相關(guān)資料，涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)及稅收學(xué)等多門學(xué)科，研究環(huán)境稅收的基本理論和實(shí)踐。采用比較分析、規(guī)范分析和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，整理分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)存在問題及不足。借鑒國外發(fā)達(dá)國家成果，結(jié)合國情，提出改革原則和方案選擇。

存在的問題

研究結(jié)論問題一：稅收政策的設(shè)計(jì)并未考慮環(huán)境保護(hù)。現(xiàn)行稅制的“綠化”程度不高，且大部分稅種的稅目、稅基和稅率選擇大多沒有體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的思想。如資源稅僅僅被看做是一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段，并未被賦予資源保護(hù)和環(huán)境保護(hù)的功能。納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，稅額高低與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。

存在的問題

研究結(jié)論問題二：資源稅和消費(fèi)稅的征稅范圍較窄。在我國現(xiàn)行稅收體系中，資源稅的征收范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽等七個(gè)稅目，不包括水資源、森林資源、海洋資源、草資源等。這樣，刺激了企業(yè)和個(gè)人對(duì)非稅資源的掠奪性開采與使用。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅只對(duì)11種商品征稅，其中8種商品的消費(fèi)均直接影響環(huán)境狀況。此外，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品以及煤炭等，并沒有被列入征稅范圍。

存在的問題

研究結(jié)論問題三：資源稅性質(zhì)定位不合理?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額低，只部分地反映了劣等資源和優(yōu)等資源的級(jí)差收益，單位最高稅額60元/噸(固體鹽)，最低0.3元/噸(煤炭)，且以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，難以遏制對(duì)自然資源的過度開采，易造成大量資源的積壓和浪費(fèi)、資源使用效率低，甚至造成資源短缺。

存在的問題

研究結(jié)論問題四：稅收激勵(lì)措施單一?，F(xiàn)行稅收政策中對(duì)環(huán)保的激勵(lì)措施絕大多數(shù)表現(xiàn)為直接的稅收減免，沒有加速折舊等間接優(yōu)惠政策，形式過于單一，對(duì)推動(dòng)環(huán)保技術(shù)發(fā)展和資源節(jié)約使用的優(yōu)惠不足，且這些政策分散，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了實(shí)施效果。

通過圖表說問題（1）表4.4我國現(xiàn)行涉及環(huán)境稅收的稅種稅種與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的征收特點(diǎn)消費(fèi)稅征收對(duì)象包括與環(huán)境有關(guān)的汽油、柴油、機(jī)動(dòng)車等。資源稅對(duì)原油、天然氣、煤炭、金屬與非金屬等礦產(chǎn)征收不同的稅率。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行等級(jí)幅度稅額。耕地占用稅根據(jù)人均耕地的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平實(shí)行地區(qū)差別幅度稅額。車輛購置稅由車輛購置附加費(fèi)演變而來，征稅范圍為汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。車船(使用)稅對(duì)使用車船的行為征稅，根據(jù)車船的噸位征收。城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為稅基，部分用于城市污水處理和垃圾處理等環(huán)節(jié)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)實(shí)行差別稅率，基本能根據(jù)國家投資政策，環(huán)保與資源開發(fā)利用政策確定稅率。

通過圖表說問題（2）表4.5我國現(xiàn)行稅制涉及的環(huán)境稅收收入規(guī)模(單位：億元)

年份稅種20002001200220032004200520062007消費(fèi)稅877.3946.21072.51221.71550.51634.31885.72206.8資源稅63.667758399142.6207.3261.3城市維護(hù)建設(shè)稅352.1384.4470.9550.0674.0796.0940.21156.3城鎮(zhèn)土地使用稅64.966.276.891.6106.2137.3176.9385.5車船(使用)稅23.424.628.932.235.638.950.068.2車輛購置稅--254.8363.5474.3533.9557.6687.5876.8合計(jì)1381.31743.32087.72452.92999.33306.73947.64954.9當(dāng)年稅收總額12665.815165.516996.620466.125718.030865.837636.349449.3占比10.9%11.5%12.3%12.0%11.7%10.7%10.5%10.0%資料來源：國家稅務(wù)總局稅收統(tǒng)計(jì)

我國環(huán)境稅收入額及其占稅收總額的比重

通過圖表說問題（3）

對(duì)策探究

研究結(jié)論我國環(huán)境稅收改革的原則(1)發(fā)展優(yōu)先與兼顧環(huán)保的原則(2)效率原則(3)公平原則(4)循序漸進(jìn)原則(5)彈性原則

對(duì)策探究

研究結(jié)論方案選擇學(xué)術(shù)界討論最多的有三種方案，分別為獨(dú)立型環(huán)境稅方案、融入型環(huán)境稅方案和環(huán)境稅費(fèi)方案。就我國現(xiàn)階段而言，應(yīng)主要以融入型的方案為主，即以調(diào)整我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境稅有關(guān)的稅種，同時(shí)完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，擇機(jī)開設(shè)一些新的環(huán)境稅稅種。

對(duì)策探究

研究結(jié)論

具體方案實(shí)施（一）完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種

資源稅。消費(fèi)稅。。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。在所得稅和關(guān)稅等稅種中體現(xiàn)“綠色稅收”精神。盡早開征燃油稅。其他稅種中環(huán)保條款的完善。

對(duì)策探究

研究結(jié)論（二）完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策關(guān)稅方面營(yíng)業(yè)稅方面企業(yè)所得稅方面。農(nóng)業(yè)稅方面耕地占用稅方面

對(duì)策探究

研究結(jié)論（三）開征專項(xiàng)環(huán)境稅稅種選擇（1）水污染稅（2）大氣污染稅。（3）垃圾稅。稅率設(shè)計(jì)（即A+X方案）比較合理的做法是中央政府對(duì)環(huán)境稅每個(gè)稅目制定不同的稅率體系，對(duì)每一個(gè)稅目，把全國分為合理的幾個(gè)主體功能區(qū)，每個(gè)區(qū)域設(shè)置不同的稅率。從目前的情況，中國的環(huán)境保護(hù)稅稅率適宜以定額稅率為主，采用A+X方案，即A為固定稅率，歸入中央，體現(xiàn)公平；X為彈性稅率，各地方根據(jù)自己的情況確定X稅率從量征收，同時(shí)應(yīng)根據(jù)污染程度對(duì)X采用累進(jìn)稅率。當(dāng)然，隨著污染控制技術(shù)的不斷發(fā)展，污染的邊際成本也在發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅率，力求征稅后的邊際成本等于邊際社會(huì)成本。

創(chuàng)新點(diǎn)一是本文的研究是在前人的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)前人研究成果的深入和系統(tǒng)化的一次嘗試。二是提出了我國開征環(huán)境并設(shè)