第二節(jié)負(fù)債行政單位對(duì)于符合上述定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

編輯課件

行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款；長(zhǎng)期負(fù)債主要有長(zhǎng)期應(yīng)付款。編輯課件

一、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入等。

行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。編輯課件（一）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款（二）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（三）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。例10-70、10-71編輯課件二、應(yīng)繳稅費(fèi)

應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。編輯課件（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款編輯課件（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款編輯課件（三）代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬[從職工工資中代扣個(gè)人所得稅］經(jīng)費(fèi)支出[從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅］貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款編輯課件三、應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)。編輯課件

（一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額借:經(jīng)費(fèi)支出貸:應(yīng)付職工薪酬

編輯課件

（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借:應(yīng)付職工薪酬貸:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額借:應(yīng)付職工薪酬貸:其他應(yīng)收款從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額

借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)繳稅費(fèi)

從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額借:應(yīng)付職工薪酬貸:其他應(yīng)付款

編輯課件（三）繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)

借:應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）貸:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款編輯課件

四、應(yīng)付賬款

核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。編輯課件（一）收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借:待償債凈資產(chǎn)貸:應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)借:應(yīng)付賬款貸:待償債凈資產(chǎn)同時(shí)借:經(jīng)費(fèi)支出貸:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)借:應(yīng)付賬款貸:待償債凈資產(chǎn)核銷(xiāo)的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。編輯課件五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。編輯課件（一）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額借:經(jīng)費(fèi)支出貸:應(yīng)付補(bǔ)貼款（二）支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)借：應(yīng)付補(bǔ)貼款貸：零余額賬戶用款額度\銀行存款編輯課件

六、其他應(yīng)付款

核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。編輯課件（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款貸:其他應(yīng)付款

（二）支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

（三）因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：其他收入編輯課件七、長(zhǎng)期應(yīng)付款

行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。

長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：①因購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)等發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)；②因其他原因發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。編輯課件（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

（二）償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷(xiāo)的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。編輯課件八、受托代理負(fù)債

核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照委托人等進(jìn)行明細(xì)核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈(zèng)物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照指定受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。編輯課件第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)。編輯課件一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)--人員經(jīng)費(fèi)--日常公用經(jīng)費(fèi)----項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)編輯課件

本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。編輯課件（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）貸記有關(guān)科目。

編輯課件（二）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金。

借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）

編輯課件（三）上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）貸：財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款編輯課件（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）

編輯課件（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出1.年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款項(xiàng)目支出撥款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)編輯課件2.年末，將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——項(xiàng)目支出編輯課件（六）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余編輯課件（七）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。

年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。編輯課件二、財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。編輯課件本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：編輯課件（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額借：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）貸：有關(guān)科目。

編輯課件（二）上繳財(cái)政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額借：財(cái)政撥款結(jié)余（歸集上繳）貸：財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款

編輯課件（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）編輯課件（四）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余編輯課件（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金數(shù)額。例10-82編輯課件三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

編輯課件本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。編輯課件（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增的金額，借：有關(guān)科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細(xì)。按照實(shí)際調(diào)減的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細(xì)貸：有關(guān)科目。編輯課件（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出1.年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：其他收入

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——非項(xiàng)目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬編輯課件2.年末，將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬

貸：經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出（項(xiàng)目支出）撥出經(jīng)費(fèi)（項(xiàng)目支出）將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出（基本支出）撥出經(jīng)費(fèi)（基本支出）編輯課件（三）繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余1.需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，按照繳回的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì)貸：銀行存款\其他應(yīng)付款

2.將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照剩余的項(xiàng)目資金金額借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì)貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）編輯課件（四）用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金。按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì)。

編輯課件（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項(xiàng)非財(cái)政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。編輯課件四、資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。編輯課件（一）資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。編輯課件借：預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施”貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)）（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施）同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款編輯課件（二）收到預(yù)付賬款購(gòu)買(mǎi)的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金，按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額借:資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)）貸：預(yù)付賬款編輯課件（三）領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲(chǔ)備物資）貸：存貨政府儲(chǔ)備物資

編輯課件（四）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)編輯課件（五）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。1.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)按照存貨、政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借：資產(chǎn)基金貸：存貨、政府儲(chǔ)備物資等編輯課件2.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：資產(chǎn)基金累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)貸：固定資產(chǎn)\公共基礎(chǔ)設(shè)施\無(wú)形資產(chǎn)編輯課件五、待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（一）發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。編輯課件（二）償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

編輯課件（三）因債權(quán)人原因，核銷(xiāo)確定無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。編輯課件第四章行政單位收入和支出的核算第一節(jié)收入一、收入的定義和分類

收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政撥款收入和其他收入。

行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。編輯課件

二、財(cái)政撥款收入“財(cái)政撥款收入”核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。財(cái)政撥款收入----基本支出撥款---人員經(jīng)費(fèi)-----日常公用經(jīng)費(fèi)----項(xiàng)目支出撥款

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。

編輯課件（一）財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入

編輯課件（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入年末，如行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入編輯課件（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政撥款收入時(shí)借：銀行存款貸：財(cái)政撥款收入（四）本年度財(cái)政直接支付的資金收回時(shí)借：財(cái)政撥款收入貸：經(jīng)費(fèi)支出（五）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。編輯課件

三、其他收入核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外的其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫(kù)存現(xiàn)金溢余等。（一）收到屬于其他收入的各種款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款\庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他收入編輯課件（二）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。編輯課件第二節(jié)行政單位支出一、支出的定義和分類支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。

經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出；撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。

編輯課件

二、經(jīng)費(fèi)支出本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

財(cái)政撥款支出------基本支出-------項(xiàng)目支出并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。

編輯課件（一）計(jì)提單位職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照應(yīng)當(dāng)支付的金額，借記本科目，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣稅后實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）支付購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資和工程結(jié)算的款項(xiàng)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照采購(gòu)或工程結(jié)算成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目，貸記“資產(chǎn)基金”及其明細(xì)科目。

編輯課件（四）發(fā)生預(yù)付賬款的，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目。（五）償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。（六）發(fā)生其他各項(xiàng)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

編輯課件（七）行政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的，屬于當(dāng)年支出收回的，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；屬于以前年度支出收回的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。（八）年末，將本科目本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。編輯課件

三、撥出經(jīng)費(fèi)

本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。

撥出經(jīng)費(fèi)——基本支出——項(xiàng)目支出編輯課件（一）向所屬單位撥付非同級(jí)財(cái)政撥款資金等款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。編輯課件第五章行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其體系財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書(shū)面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。

編輯課件資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類、分項(xiàng)列示。

收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項(xiàng)列示。財(cái)政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

編輯課件二、編制要求

1.行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入支出表和附注應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。2.行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度編制并提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

3.行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。4.行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。編輯課件第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表編制一、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表,又稱財(cái)務(wù)狀況表。它能夠反映行政單位在某一時(shí)點(diǎn)占有或使用的經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)擔(dān)的債務(wù)情況。資產(chǎn)負(fù)債表是世界各國(guó)普遍使用的通用財(cái)務(wù)報(bào)表。編輯課件二、格式三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（一）本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。

編輯課件（二）本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1.根據(jù)相對(duì)應(yīng)科目的期末余額直接填列。例如、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、在建工程、政府儲(chǔ)備物資、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金。編輯課件2.根據(jù)相對(duì)應(yīng)的若干科目余額計(jì)算填列。（1）庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的期末余額填列；期末庫(kù)存現(xiàn)金中有屬于受托代理現(xiàn)金的，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。（2）銀行存款項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列；期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。

編輯課件（3）固定資產(chǎn)項(xiàng)目。本