成本會計課程快速導讀地圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業(yè)成本計算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標準成本法第十六章報表與分析第三章成本匯集與分配第二章成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計算第十一章第十四十五章第八章質(zhì)量成本學習目的與要求:學習目的是了解質(zhì)量成本管理的基本原理。通過本章的學習，要求掌握以下內(nèi)容：1.質(zhì)量成本的涵義和構成內(nèi)容2.質(zhì)量成本的記錄、計量和報告3.質(zhì)量成本控制第一節(jié)質(zhì)量成本的涵義和構成內(nèi)容第二節(jié)質(zhì)量成本的記錄、計量和報告第三節(jié)質(zhì)量成本控制第一節(jié)質(zhì)量成本的涵義

和構成內(nèi)容一、質(zhì)量成本的涵義1.質(zhì)量——是產(chǎn)品性能滿足客戶需求和符合設計標準的程度的總和。（P267）2.質(zhì)量成本——是企業(yè)為了維護和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種耗費與因未達到既定質(zhì)量標準而發(fā)生的一切損失之和。（P268）二、質(zhì)量成本的構成內(nèi)容

按不同標準進行劃分（一）按發(fā)生的性質(zhì)分類國家標準GB6583.1-86《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術語》（1986頒布、1987年實施）：質(zhì)量成本是將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平以上所需要的成本，包括預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。國家技術監(jiān)督局的《質(zhì)量成本管理導則》（1990）：在特殊情況下，還需增加外部質(zhì)量保證成本。ISO9004《質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南》：質(zhì)量成本一般可劃分為內(nèi)部運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。內(nèi)部運行質(zhì)量成本——是企業(yè)為達到和保證規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的成本，包括預防成本、檢驗成本和損失。外部質(zhì)量保證成本——是指為向用戶提供所要求的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費，如為客戶提供特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實試驗等發(fā)生的成本。兩類成本的關系如圖所示：質(zhì)量成本運行質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本預防成本內(nèi)部故障成本鑒定成本外部故障成本1.預防成本（PreventionCost）它是為了防止產(chǎn)生不合格產(chǎn)品與質(zhì)量故障所支付的各項費用，包括質(zhì)量工作費用、培訓費用、獎勵費用、評審費用、改進措施費用、質(zhì)量管理專職人員的工資及福利費及其他質(zhì)量預防費用。2.鑒定成本（AppraisalCost）亦稱檢驗成本，是指為評定和檢查產(chǎn)品、工作、工序是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求而進行的實驗、檢驗和檢查所發(fā)生的費用，包括進貨檢查、產(chǎn)品檢驗、工序檢驗、檢測實驗設備維護校準費用、檢測設備的折舊及修理費、專職質(zhì)量檢驗人員的工資及福利費和其他鑒定費用。3.內(nèi)部故障成本（InternalFailureCost）亦稱內(nèi)部失敗成本、內(nèi)部差錯成本、內(nèi)部事故成本、內(nèi)部缺陷成本，是產(chǎn)品在出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失，包括廢品報廢損失、可修復廢品的修復費用、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復檢測和試驗的復檢費用、停工和停產(chǎn)損失、質(zhì)量降等和降級損失等費用。4.外部故障成本（ExternalFailureCost）亦稱外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產(chǎn)品交用戶后，因不能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費用，包括退換貨損失、保修費、索賠損失、訴訟損失、降價處理損失和其他外部故障費用。5.外部質(zhì)量保證成本它是指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費用、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證費用、質(zhì)量體系認證費等。（二）按表現(xiàn)形式分類可以分為顯見質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本。1.顯見質(zhì)量成本——是指實際發(fā)生的、在會計核算體系中進行計量和記錄的成本。它包括預防成本、鑒定成本、實際支付的內(nèi)部和外部故障成本，以及外部質(zhì)量保證成本等。2.隱含質(zhì)量成本——是實際發(fā)生但并未支付的無形損失，只需計算而不必得到補償?shù)某杀?。（教材P272：指由于質(zhì)量問題而減少的收益，在會計核算體系中往往沒有明確的記錄的成本。）隱含質(zhì)量成本包括：（1）質(zhì)量不符合用戶需要所遭受的損失。包括由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣引起銷售量下降、市場份額縮小以及降價處理損失、質(zhì)量降等降級損失等。（2）維持“過剩質(zhì)量”（用戶所不需要的多余質(zhì)量）所額外支付的成本。從社會角度看，還包括由于質(zhì)量低劣使用戶負擔的成本和損失。從更廣義的角度看，還包括由于質(zhì)量問題而導致企業(yè)的非財務損失（如信譽損失）。（三）按成本控制角度劃分分為可控成本和結果成本兩類。1.可控成本——是指預防、鑒定和外部質(zhì)量保證成本。2.結果成本——是指內(nèi)部和外部顯見及隱含的故障成本。質(zhì)量成本分類關系圖質(zhì)量成本顯見成本隱含成本預防成本鑒定成本外部質(zhì)量保證成本實際支付內(nèi)部故障成本實際支付外部故障成本不必支付而要計算的內(nèi)部故障成本不必支付而要計算的外部故障成本可控成本結果成本第二節(jié)質(zhì)量成本的記錄、

計量和報告

一、質(zhì)量成本的記錄在現(xiàn)行會計核算體系中沒有專門的質(zhì)量成本核算。要取得質(zhì)量成本的有關資料，有兩種方式可供選擇。（一）將質(zhì)量成本核算納入會計核算體系有人建議設置“質(zhì)量成本”或“產(chǎn)品質(zhì)量費用”賬戶，用來核算實際發(fā)生的顯見成本，將原“廢品損失”項目改為“質(zhì)量成本”項目。對隱含質(zhì)量成本要采用適當?shù)姆椒ㄓ嬃炕蚬烙?。質(zhì)量成本核算體系無法反映質(zhì)量成本全貌。（二）通過賬外核算取得資料的方式顯見成本資料可以直接從現(xiàn)有的會計核算資料中取得，隱含成本則需要通過一定方法分析計算取得。二、質(zhì)量成本的計量（一）顯見質(zhì)量成本的財務計量（二）隱含質(zhì)量成本的財務計量隱含質(zhì)量成本的計量方法有乘數(shù)法、市場調(diào)研法和質(zhì)量損失函數(shù)模型等。1.乘數(shù)法外部失敗成本總和=K·（可計量外部損失成本）式中：K為乘數(shù)效應例:外部失敗成本總和=（3~4）·200=600~8002.市場調(diào)研法該法是通過市場調(diào)研來評估質(zhì)量的高低對產(chǎn)品銷售和市場份額的影響程度的方法。采用顧客問卷、與產(chǎn)品銷售人員談話等方式。3.質(zhì)量損失函數(shù)模型見P275日本質(zhì)量管理專家田口玄一博士提出。（三）與質(zhì)量成本計量相關的非財務計量企業(yè)的質(zhì)量狀況（業(yè)績）指標包括顧客滿意程度和企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量業(yè)績兩個方面的指標，這些指標通常采用財務指標和非財務指標。見P280表8-4。表8-4質(zhì)量指標質(zhì)量指標財務指標非財務指標反映顧客滿意程度外部差錯成本顧客投訴次數(shù)、按時交貨率、延期交貨時間企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量業(yè)績預防、鑒定及內(nèi)部差錯成本合格品率、制造交貨時間三、質(zhì)量成本報告質(zhì)量成本報告——是反映企業(yè)在特定期間質(zhì)量成本分布情況的報告（報表），也是用來反映企業(yè)在質(zhì)量改進項目上的進展程度的書面文件。沒有統(tǒng)一的格式，可以根據(jù)不同的目的編制教材上的報告：A類、B類。見P281表8-5所示。有的是將質(zhì)量成本分為5個項目的實際、預算和差異編制報告。表8-5質(zhì)量成本報告預防成本鑒定成本內(nèi)部差錯成本外部差錯成本A類項目：A類項目：A類項目：A類項目：質(zhì)量工程原材料入庫前檢查廢品分配退貨產(chǎn)品的成本評估供應商技術服務實驗室返工外部差錯發(fā)生后的市場成本因外部差錯造成的生產(chǎn)和工序問題設備維修產(chǎn)品測試重新安排、測試和檢查修理生產(chǎn)工藝設計產(chǎn)品驗收（成品檢查）生產(chǎn)和工序問題與質(zhì)量問題相關的差旅肥工程設計質(zhì)量培訓新型原材料在產(chǎn)品檢查（檢查生產(chǎn)線上產(chǎn)品以評估生產(chǎn)工序是否操作得當）保證的權利要求B類項目：B類項目：因質(zhì)量低劣而損失的貢獻毛益因銷售量的減少、市場份額的減少及降價銷售而引起的貢獻毛益的減少第三節(jié)質(zhì)量成本控制一、質(zhì)量成本控制的涵義

它是為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對與產(chǎn)品質(zhì)量相關的耗費所進行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。

二、質(zhì)量成本關系分析——質(zhì)量成本最優(yōu)模型預防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的反向變動關系。預防和鑒定成本增加，有可能使故障成本降低。預防成本與鑒定成本之間、內(nèi)部故障成本與外部故障成本之間也存在一定的依存關系。預防成本增加，鑒定成本可能減少。內(nèi)部故障成本增加，可能減少外部故障成本。根據(jù)不同的質(zhì)量成本組成部分的關系分析，確定質(zhì)量成本的最低或最佳值。（一）費根堡姆模型美國質(zhì)量管理專家費根堡姆的質(zhì)量成本模型（P284圖8-2）·成本質(zhì)量成本最佳值質(zhì)量成本總額0低高最佳質(zhì)量水平制造質(zhì)量事故成本檢驗成本預防成本質(zhì)量成本最佳點·該模型表明：當產(chǎn)品不符合質(zhì)量和制造質(zhì)量較低時，事故成本上升；反之，則下降。如果要達到較高的產(chǎn)品合格率，即制造質(zhì)量較高，預防成本通常就會上升。檢驗成本則無論在什么情況下都趨于穩(wěn)定。三項成本之和最低時，質(zhì)量成本總額最低。最低點是最佳質(zhì)量成本。（二）朱蘭模型美國質(zhì)量管理專家朱蘭博士的質(zhì)量成本模型（P285圖8-3）·成本質(zhì)量成本最佳值質(zhì)量成本總額0全次品（100%）全合格品（100%）最佳質(zhì)量水平制造質(zhì)量事故成本+檢驗成本預防成本質(zhì)量成本最佳點·朱蘭的質(zhì)量成本管理的核心思想，是通過把預防成本、檢驗成本這些“可控成本”與內(nèi)外部故障成本這些“結果性成本”結合起來研究，尋找兩者理想的結合點，建立最佳質(zhì)量成本模型的。該模型表明：1.預防成本和檢驗成本。當這兩類成本為零時，產(chǎn)品為100%的次品。要提高產(chǎn)品符合性質(zhì)量，就要增加這兩類成本，直到盡善盡美為止。當符合性質(zhì)量為100%時，預防成本就會無窮大。

2.事故成本。事故成本是因次品而存在。如沒有次品，則表示產(chǎn)品100%符合規(guī)格，事故成本為零。當發(fā)生產(chǎn)品不符合規(guī)格情況，事故成本上升，到100%不符合規(guī)格時，全是次品。朱蘭博士還將質(zhì)量成本模型中的質(zhì)量成本總曲線分成三個區(qū)域（見放大的圖）：質(zhì)量改進區(qū)、中間區(qū)和至善區(qū)。質(zhì)量改進區(qū)：事故成本＞70%預防成本＜10%中間區(qū)（適宜區(qū)）：事故成本接近50%預防成本接近10%至善區(qū)：事故成本＜40%檢驗成本＞50%·質(zhì)量成本總額曲線質(zhì)量成本最佳值100%次品符合性質(zhì)量100%合格品在改進區(qū)：存在有利可圖的改進項目，有待開發(fā)。在至善區(qū)：檢驗成本超過事故成本，反映產(chǎn)品質(zhì)量偏高，存在過剩質(zhì)量或多余功能。要適當降低預防成本和檢驗成本，或放寬質(zhì)量標準，或減少檢驗等。在中間區(qū)：質(zhì)量成本接近或達到最佳值，質(zhì)量成本適度。

朱蘭認為：預防成本10%，故障成本50%，檢驗成本40%為最佳結構。（三）零缺陷模式20世紀70年代后期，傳統(tǒng)質(zhì)量成本模型受到零缺陷模式的挑戰(zhàn)。

零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進行預防性作業(yè)投資，適當縮減預防成本和檢驗成本。

▲質(zhì)量成本觀的新發(fā)展。三、質(zhì)量成本控制過程（一）建立質(zhì)量成本管理的組織體系設立“全面質(zhì)量管理中心”：（二）對質(zhì)量成本進行規(guī)劃1.分析企業(yè)的質(zhì)量狀況和質(zhì)量成本狀況，明確質(zhì)量成本控制的工作重點。質(zhì)量管理中重點關注的是設計質(zhì)量和合格質(zhì)量。設計質(zhì)量——是指設計的產(chǎn)品性能或服務特征符合顧客需求的程度。合格質(zhì)量——是指生產(chǎn)的產(chǎn)品符合設計的性能、技術標準和制作規(guī)格的程度。設計質(zhì)量失敗——產(chǎn)品設計性能與顧客滿意程度之間的差距。合格質(zhì)量失敗——實際質(zhì)量與設計的性能、技術標準和制作規(guī)格之間的差距。新產(chǎn)品的設計與開發(fā)要不斷向顧客的需要靠近或適當超越顧客的現(xiàn)實需要，反映顧客的未來需要傾向。顧客需要的質(zhì)量設計的質(zhì)量實際質(zhì)量設計質(zhì)量失敗合格質(zhì)量失敗質(zhì)量關系圖2.分析和選擇質(zhì)量措施方案分析問題和解決問題。對質(zhì)量失敗的原因要進行查找，查找可以通過質(zhì)量因果圖進行分析。質(zhì)量因果圖也稱“魚骨架圖”，見P288圖8-5所示。（P288）例：某復印機制造公司經(jīng)常接到客戶投訴，抱怨所購買的復印機復印時經(jīng)常模糊不清。公司為此支付了大量的復印機修理費。為了徹底解決問題，公司對復印機復印模糊不清的原因進行了調(diào)查。“復印件模糊不清”問題的因果分析見P288圖8-5所示。4組潛在的差錯原因——人為、操作和設計、與機器有關、原材料及零部件因素。人為因素培訓不足操作不當監(jiān)督不力維護不當機器零件質(zhì)量不好速度不對測量工具不合格與機器有關的因素方法和設計因素零部件設計有缺陷制造程序不對多頭供貨所購部件有偏差所購零件搬運不當部件說明不正確原材料和零部件因素質(zhì)量因果圖調(diào)查發(fā)現(xiàn)，復印機模糊不清的原因是，公司所購買的復印機鋼架在運達公司過程中，經(jīng)常搬運不當，使復印機鋼架的尺寸偏離了預定的規(guī)格。一旦出現(xiàn)這種情況，復印機鋼架內(nèi)的零部件發(fā)生松動，造成復印機效果模糊不清。由此提出兩個解決方案：（1）在交貨時加強對鋼架的質(zhì)檢，需追加成本估計500萬元；（2）重新設計并加固鋼架和用于運輸?shù)脑O備，估計要花費700萬元。應采用哪個方案為好？（1）考慮返工的內(nèi)部差錯成本：檢查方案可節(jié)約返修成本和報廢損失480萬元，重新設計方案可節(jié)約返修成本640萬元；（2）考慮外部差錯成本：檢查方案可增加收益400萬元，重新設計方案可增加收益500萬元；（3）綜合分析：檢查凈收益=480+400－500=300設計凈收益=640+500－700=470選擇重新設計方案?！蹋ㄈ嵭匈|(zhì)量成本分級歸口管理，加強質(zhì)量成本的日?？刂疲ㄋ模┻M行質(zhì)量成本的考核1.明