第四章

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在

產(chǎn)品之間的分配和歸集

《成本會計》在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算

在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的內(nèi)容

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義

在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的任務

在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本計算模式

完工產(chǎn)品成本的核算編制完工產(chǎn)品成本匯總計算表結轉完工產(chǎn)品成本結轉完工產(chǎn)品成本時使用的會計科目在產(chǎn)品數(shù)量的核算

結轉完工產(chǎn)品成本的賬務處理教學目標和要求了解在產(chǎn)品數(shù)量核算的重要性。理解和掌握如何根據(jù)企業(yè)具體條件選擇在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法，以及各種方法的特點、計算程序和適應范圍。本章內(nèi)容第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法第三節(jié)完工產(chǎn)品成本的結轉第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=

本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用

完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品分配費用的方法有兩類：一類是先確定月末在產(chǎn)品費用，然后計算完工產(chǎn)品費用；另一類是將月初在產(chǎn)品費用加上本月生產(chǎn)費用，采用一定的標準進行分配，同時計算出完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。二、在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算

在產(chǎn)品，廣義與狹義之分。

廣義：是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。

狹義：是就某一個產(chǎn)品步驟、某一個生產(chǎn)車間來說的，也就是說狹義的在產(chǎn)品包括尚在本步驟、本車間加工中的那部分在產(chǎn)品和本步驟、本車間已經(jīng)完工但是尚未轉出的產(chǎn)品。二、在產(chǎn)品清查的核算

為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，了解在產(chǎn)品的質量，必須做好在產(chǎn)品的清查工作。如果賬實不符，還應查實原因，并及時處理。（1）當在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時①按計劃成本或定額成本借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢②按照規(guī)定核銷，沖減管理費用借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（2）在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本（3）回收毀損的在產(chǎn)品的殘料價值時，借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢（4）按規(guī)定批準核銷時，根據(jù)不同情況不同處理借：管理費用（批準核銷的損失）其他應收款（由過失人員或部門賠償或由保險公司賠償?shù)模I業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間

分配費用的方法無論采用哪種方法，都應根據(jù)具體情況而定。應根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品的數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理的基礎好壞等具體條件確定。方法不計算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法約當產(chǎn)量法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法在產(chǎn)品按定額成本計價法定額比例法一、不計算在產(chǎn)品成本方法：月末雖然有在產(chǎn)品，但是不計算在產(chǎn)品成本。適用條件：月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，月初和月末在產(chǎn)品費用都很小，算不算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小。二、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法方法：各月末不具體計算在產(chǎn)成本的實際數(shù)額，而固定以年初數(shù)來反映。適用條件：在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，月初和月末在產(chǎn)品費用基本可以抵消，算不算在產(chǎn)品成本的差額，對于完工產(chǎn)品成本的影響不大。三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法方法：月末只計算耗用的原材料費用，不計算所耗用的工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部計入完工產(chǎn)品成本。適用條件：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。分配率=（月初在產(chǎn)品原材料費用+本月在產(chǎn)品原材料費用）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）完工產(chǎn)品原材料費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量*分配率舉例1（1）某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本為5400元，本月共發(fā)生直接材料費用62200元，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入的。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為200件，月末在產(chǎn)品60件。本月發(fā)生直接工資1400元，制造費用200元。直接材料5400+62200費用分配率=————————=260200+60在產(chǎn)品成本=60×260=15600(元)完工產(chǎn)品直接材料成本=200×260=52000(元)完工產(chǎn)品加工費用成本=1400+200=1600(元)完工產(chǎn)品成本=52000+1600=53600(元)或=67600-15600+1400+200=53600(元)

產(chǎn)品成本計算單

2005年8月產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品例題1（2）：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料費用。A產(chǎn)品月初原材料在產(chǎn)品成本為3000元，本月發(fā)生原材料費用52000元，完工產(chǎn)品340臺，月末在產(chǎn)品60臺。直接人工45000元，制造費用2000元。要求在產(chǎn)品成本只計算耗用的原材料成本。四、約當產(chǎn)量比例法如果企業(yè)的在產(chǎn)品既要計算原材料，又要計算工資等其他費用，就要采用約當產(chǎn)量比例法。適用條件：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、變化也較大的產(chǎn)品。

約當產(chǎn)量比例法，是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度拆算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量（即完工程度為100%的約當產(chǎn)量）與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末自產(chǎn)品費用的方法。

計算公式：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工百分比（完工率）某項費用分配率=該項費用總額/（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品應分配的該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*費用分配率在產(chǎn)品應分配的該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量*費用分配率=費用總額-完工產(chǎn)品費用在計算約當產(chǎn)量時，要注意在產(chǎn)品耗用的原材料和加工費用(直接工資、制造費用等)的情況是不一樣的。在一般情況下，原材料是在開始生產(chǎn)時一次投入的，每件在產(chǎn)品耗用的原材料同產(chǎn)成品是一樣的。所以，通常分配材料費用時，不必計算在產(chǎn)品中“直接材料”成本項目的約當產(chǎn)量，應按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配材料費用。至于加工費用一般都是隨著生產(chǎn)過程而逐漸增加的。舉例2某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度估計為50%，甲產(chǎn)品本月完工100件，月末在產(chǎn)品為20件。月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費用如表4-1所示。要求按約當產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，計算結果如下:

直接材料費1756+37844

用分配率=————————=330100+20月末在產(chǎn)品原材料成本=20×330=6600(元)完工產(chǎn)品原材料成本=100×330=33000(元)月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50％=10(件)燃料和動力139.60+6570.40

費用分配率=————————=61100+10月末在產(chǎn)品燃料和動力成本=10×61=610(元)完工產(chǎn)品燃料和動力成本=100×61=6100(元)其余加工費用項目的計算方法同上，不再贅述。將上述計算結果填入甲產(chǎn)品“產(chǎn)品成本計算單”中(見表4-2)。

產(chǎn)品成本計算單表4-1200X年8月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品（一）工資及福利、制造費用等加工費用的分配關鍵：完工率的測定完工率的測定方法有兩種：一種是平均計算：一律按50%；二種是各工序分別測定完工率某工序在產(chǎn)品完工率=

（前面各工序之和+本工序工時定*50%）/產(chǎn)品工時定額（二）原材料費用分配

在約當產(chǎn)量比例法下，在計算分配原材料費用的約當產(chǎn)量時，根據(jù)原材料投入方式的不同，其完工率的測定方法也有所不同。（二）原材料費用分配

（1）原材料在生產(chǎn)開始時，一次投入。在產(chǎn)品的投料率100%直接按在產(chǎn)品數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量比例分配。（2）原材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，且投料程度與生產(chǎn)工時投入的進度一致或基本一致。根據(jù)分配加工費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量加以確定，然后分配。（3）原材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，且投料程度與生產(chǎn)工時投入的進度不一致。按每一道工序原材料的消耗定額計算完工率（一般投料率按照50%計算），進而計算確定月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，最后再分配。（4）原材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，在每道工序中則是在工序開始時候一次投入。把一次投料的計算方法與陸續(xù)投料的計算方法結合起來計算完工率，然后計算約當產(chǎn)量，最后分配費用。舉例3某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三道工序加工，原材料隨生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有關資料如下（見表4-2）：根據(jù)表4-2中的資料,計算各道工序在產(chǎn)品投料和完工及約當產(chǎn)量如下(見表4-3和4-4)。

表4-2

在產(chǎn)品數(shù)量及定額資料

200X年8月表4-3甲產(chǎn)品投料率和約當產(chǎn)量計算表產(chǎn)品成本計算單表4-4200X年8月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品表4-5產(chǎn)品成本計算單200X年8月如果上例中原材料是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，且在每一工序也是陸續(xù)投入的，則直接材料費用的完工程度計算如下：第一工序直接材料280×50％

費用完工程度＝——————×100％=25％

560第二工序直接材280+168×50％

料費用完工程度=———————×100％=65％

560第三工序直接材280+168+112×50％

料費用完工程度=——————————×100％=90％

560

第一工序直接材料在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=60×25％=15(件)第二工序直接材料在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=70×65％=45.5(件)第三工序直接材料在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=30×90％=27(件)直接材料項目在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝15+45.5+27=87.5（件）表4-6產(chǎn)品成本計算單200X年8月例題4：某產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序完成，各工序原材料定額消耗為：第一工序260公斤，第二工序140公斤。要求：1.當原材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，每次工序開始時一次投料時，計算各工序完工率。2.當原材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，且投料程度與生產(chǎn)工時投入的進度不一致時，計算各工序完工率。例題5：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過二道工序制造完成。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，該產(chǎn)品各個工序的工時定額和月末在產(chǎn)品數(shù)量如表所示，該企業(yè)12月份完工600件，12月份產(chǎn)品費用如表2所示。

要求：根據(jù)以上資料，采用約當產(chǎn)量法分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，并編制有關會計分錄（各工序在產(chǎn)品的完工程度均按50%計算）。

表1

表2產(chǎn)品費用表解：第一工序：90*50%/150=30%；第二工序：（90+60*50%）/150=80%直接材料分配率=20972/（600+500+400）=13.9813完工產(chǎn)品應分擔的直接材料費=600*13.9813=8388.8月末在產(chǎn)品應分擔的直接材料費=900*13.9813=12583.2在產(chǎn)品約當量=500*30%+400*80%=150+320=470直接人工費用分配率=7811/（600+470）=7.3完工產(chǎn)品應負擔的直接人工費=600*7.3=4380；在產(chǎn)品應負擔的直接人工費=470*7.3=3431制造費用分配率=3638/（600+470）=3.4完工產(chǎn)品應負擔的制造費用=600*3.4=2040；在產(chǎn)品應負擔的制造費用=470*3.4=1598完工產(chǎn)品總成本=8388.8+4380+2040=14808.8元月末在產(chǎn)品成本=12583.2+3431+1598=17612.2借：產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品14808.8貸：基本生產(chǎn)成本14808.8五、在產(chǎn)品按照完工產(chǎn)品成本計算法方法：將在產(chǎn)品視為完工產(chǎn)品分配費用，按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量分配費用。適用條件：月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工或者已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。六、在產(chǎn)品按定額成本計價法方法：按照預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，某種產(chǎn)品全部費用（月初在產(chǎn)品費用加上本月生產(chǎn)費用），減月末在產(chǎn)品定額成本，就是完工產(chǎn)品成本。也就是說首先確定月末在產(chǎn)品成本，然后通過倒擠的方法，計算出完工產(chǎn)品成本。原材料可根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和單位在產(chǎn)品原材料成本定額計算，其他項目一般可根據(jù)全部產(chǎn)品的定額工時和各項費用的計劃分配率計算。有關計算公式：月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品單位成本*月末在產(chǎn)品數(shù)完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本定額成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品定額成本適用條件：定額管理基礎較好，各項消耗定額或者比較準確、穩(wěn)定，且各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。例題6（1）：A產(chǎn)品月末在產(chǎn)品200件，每件在產(chǎn)品定額原材料費用120元，全部在產(chǎn)品定額工時500小時。每一定額工時的各項費用分別為：直接人工2.5元，制造費用2.00元。月末在產(chǎn)品定額成本的計算：月末在產(chǎn)品定額成本的計算：200*120+500*2.5+500*2=26250元舉例6（2）某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品48件，使用A、B兩種材料，在生產(chǎn)開始時一次投入。A材料單位消耗定額為15千克，B材料為24千克。A材料計劃單價4.30元，B材料3.75元。期末在產(chǎn)品完工程度為50％，產(chǎn)品工時定額為200小時，計劃小時工資率為0.76，計劃小時制造費用率為0.53。月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用合計分別為：直接材料25000元，直接工資15000元，制造費用8500元。完工產(chǎn)品數(shù)量為200件。月末在產(chǎn)品直接材料定額成本=48×15×4.30+48×24×3.75=7416(元)月末在產(chǎn)品直接工資定額成本=48×200×50％×0.76=3648(元)月末在產(chǎn)品制造費用定額成本=48×200×50％×0.53=2544(元)月末在產(chǎn)品定額成本=7416+3648+2544=13608(元)完工產(chǎn)品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工產(chǎn)品直接工資成本=15000-3648=11352(元)完工產(chǎn)品制造費用成本=8500-2544=5956(元)完工產(chǎn)品實際成本=17584+11352+5956=34892(元)產(chǎn)品成本計算單

200X年8月產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品七、定額比例法定額比例法，是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。方法：原材料按照原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資及福利費、制造費用等加工費用，按定額工時比例分配，也可以按定額費用比例分配。適用條件：定額管理基礎比較好，各項消耗費用或定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。計算公式：費用分配率=（月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時+月末在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時）或=（月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用）/（月初在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時+本月定額原材料費用或定額工時）月初在產(chǎn)品費用可依據(jù)上月末結賬結果轉入；完工產(chǎn)品定額根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量乘以原材料費用定額或工時定額計算；本月投入的定額依有關原始憑證或原始紀錄獲得。在月末在產(chǎn)品定額直接測定較難的情況下，可采用倒擠的方式進行：

月末在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時=月初在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時+本月投入的定額原材料費用或定額工時-本月完工產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時例題7大新工廠生產(chǎn)的B產(chǎn)品有關的定額資料如表所示，產(chǎn)品有關定額資料如下：單位：元產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品名稱金額單位：元舉例8某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關資料如下（見表4-7）：

甲產(chǎn)品有關資料

表4-7根據(jù)上述資料，計算的結果如下:定額比例1600+26000

(直接材料)=————————=0.9225000+5000定額比例8400+19500

(其他費用)=————————=1.11621000+4000完工產(chǎn)品實際耗用量(直接料)=25000×0.92=23000(千克)完工產(chǎn)品實際耗用量(工時)=21000×1.116=23436(小時)完工產(chǎn)品直接材料實際成本=23000×2.20=50600(元)完工產(chǎn)品直接工資實際成本=23436×0.84=19686.24(元)完工產(chǎn)品實際制造費用=23436×0.56=13124.16(元)完工產(chǎn)品實際成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在產(chǎn)品實際耗用量(直接材料）=5000×0.92=4600(公斤)月末在產(chǎn)品實際耗用量(工時）=4000×1.116=4464(小時)月末在產(chǎn)品直接材料實際成本=4600×2.20=10120(元)月末在產(chǎn)品直接工資實際成本=4464×0.84=3749.76(元)月末在產(chǎn)品制造費用=4464×0.56=2499.84(元)月末在產(chǎn)品實際成本=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)表4-8產(chǎn)品成本計算單200X年8月計算舉例9某企業(yè)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，月初在產(chǎn)成本資料為:直接材料3520元，直接工資2400元，制造費用1300元。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為:直接材料57200元，直接工資21036元，制造費用14324元。完工產(chǎn)品原材料定額消耗量為55000千克，定額工時21000小時，月末在產(chǎn)品原材料定額消耗量為11000千在克，定額工時為4000小時。計算結果如下:材料費用分配率工資費用分配率制造費用分配率完工產(chǎn)品實際成本:直接材料=55000×0.92=50600(元)直接工資=21000×0.9374=19686.24(元)制造費用=21000×0.62496=13124.16(元)_____________________

合計83410.40(元)在產(chǎn)品實際成本:直接材料=11000×0.92=1