第十一章我國(guó)現(xiàn)行稅制第一節(jié)商品課稅第二節(jié)所得課稅第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第一節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類(lèi)。就我國(guó)現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性工商稅種。特征：課征普遍；以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)；實(shí)行比例稅率；計(jì)征簡(jiǎn)便二、增值稅（一）增值稅概述增值稅，顧名思義，是就商品價(jià)值中增值額課征的一種稅種。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅進(jìn)價(jià)售價(jià)增值額營(yíng)業(yè)稅增值稅棉花生產(chǎn)0303033棉紗生產(chǎn)30401041棉布生產(chǎn)40602062服裝生產(chǎn)6010040104批發(fā)100105510.50.5零售10512015121.5總計(jì)12045.5121、增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)可避免重復(fù)征稅，能夠促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工。實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開(kāi)列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計(jì)稅方法具有相互牽制、自動(dòng)審核的特點(diǎn)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。缺點(diǎn)增值稅的上述特點(diǎn)對(duì)征管和繳納提出了更多要求。2、增值稅的類(lèi)型◆消費(fèi)型增值稅◆收入型增值稅◆生產(chǎn)型增值稅類(lèi)型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.生產(chǎn)型增值稅1.確定法定增值額不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款2.增值額=銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資2.收入型增值稅1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分2.增值額＝銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額-當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.消費(fèi)型增值稅1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除2.增值額＝銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額-當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作—3、增值稅的計(jì)征方法一是將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值逐項(xiàng)相加——加法二是從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷(xiāo)售收入減去法定扣除額——減法三是不直接計(jì)算增值額，扣除已納稅金——扣除法增值稅的課征方法一般根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小及其財(cái)務(wù)管理水平確定對(duì)規(guī)模較大、賬目健全的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申報(bào)表，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)加以審核的課征方法。對(duì)規(guī)模較小、賬目不健全的企業(yè)，實(shí)行定額課征方法。中國(guó)的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)從事貨物銷(xiāo)售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是增值稅的納稅人。中國(guó)的增值稅（續(xù)）稅率設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物?，F(xiàn)行增值稅新增11%和6%兩檔應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅采用扣稅法計(jì)稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×稅率知識(shí)延伸：我國(guó)增值稅的改革與發(fā)展生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅對(duì)于保障財(cái)政收入、調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了積極作用，但不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。增值稅條例主要修訂內(nèi)容(2009年)1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。2、為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

3、降低小規(guī)模納稅人的征收率。

修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%.4、將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。5、根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。增值稅擴(kuò)圍改革增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊端改革進(jìn)程2011年10月26日國(guó)務(wù)院常委會(huì)議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，試點(diǎn)先行在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展。

2012年的增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)方案中，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入

在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

※消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、征收項(xiàng)目具有選擇性

——非人民生活的必需品體現(xiàn)的意義：●“寓禁于征”●向富人征稅●財(cái)政意義172、征稅環(huán)節(jié)具有單一性

——考慮最少征收費(fèi)用的原則，源泉控制——大多數(shù)選擇在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。

金銀首飾在零售環(huán)節(jié)

2009年5月1日后卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)再按5%征收一道消費(fèi)稅3、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)者是最終的稅收負(fù)擔(dān)者

18第一類(lèi)，如果過(guò)度地消費(fèi)，會(huì)給人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。

中國(guó)是煙草生產(chǎn)大國(guó)，也是世界第一煙草消費(fèi)大國(guó)，中國(guó)的煙民有3.5億。

煙草一直是中國(guó)的第一大稅源，煙草行業(yè)上交的稅收占全國(guó)總稅收的10％。中國(guó)個(gè)別省份有70％的稅收來(lái)自煙草。

我國(guó)每年因治療煙草相關(guān)的疾病所耗用的費(fèi)用是煙草上交的利稅的一半。提高稅收提高價(jià)格節(jié)制消費(fèi)19消費(fèi)稅的征稅范圍

具體選擇了14種消費(fèi)品，可分為五類(lèi)：煙零售價(jià)格：成本+利潤(rùn)+增值稅+消費(fèi)稅煙：零售價(jià)格(11.7∕包）成本+利潤(rùn)（4.4元）增值稅(1.7元）稅合計(jì):7.3元（未考慮批發(fā)5%的稅和從量稅）消費(fèi)稅(5.6元）20第二類(lèi)，奢侈品和非生活必需品

如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。

第三類(lèi)，高能耗和高檔消費(fèi)品

如摩托車(chē)、小汽車(chē)、高檔手表等。

第四類(lèi)，不可再生的、在使用過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的資源產(chǎn)品

如汽油、柴油、實(shí)木地板、一次性筷子等。

第五類(lèi)，產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量較大，稅源充足，具有一定的財(cái)政意義的產(chǎn)品

汽車(chē)輪胎等?！咀⒁狻?/p>

（1）消費(fèi)稅的征稅范圍會(huì)根據(jù)不同時(shí)期有所調(diào)整；

（2）消費(fèi)稅是在增值稅普遍征稅的基礎(chǔ)上的特殊調(diào)節(jié)。14個(gè)稅目既要征收消費(fèi)稅;同時(shí)，又要征收增值稅。21稅

目征收范圍計(jì)稅單位稅率(稅額)一、煙

1.甲類(lèi)卷煙2.乙類(lèi)卷煙

3.雪茄煙

4.煙絲包括各種進(jìn)口卷煙56％.36％加0.6元/條36％30％二、酒及酒精

1.糧食白酒2.薯類(lèi)白酒

3.黃酒4.啤酒

5.其他酒6.酒精

噸20%加0.5／斤

240、220、250元10％

５％三、化妝品

包括成套化妝品30％四、貴重首飾及珠寶玉石5%，10％

五、鞭炮、焰火15％六、成品油升0.1—0.28元/升七、汽車(chē)輪胎八、摩托車(chē)

3%3%、10%九、小汽車(chē)十、高爾夫球及球具汽缸容量1%—40%10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、一次性實(shí)木筷子、5%十四、實(shí)木地板5%22消費(fèi)稅的稅率和計(jì)稅方法稅率：消費(fèi)稅采取從價(jià)定率和從量定額兩種辦法計(jì)征。其稅基為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（從量定額征收）或者=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×稅率（從價(jià)定率征收）P=成本＋消費(fèi)稅＋利潤(rùn)（價(jià)內(nèi)稅）

現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格是包含消費(fèi)稅，而不含向買(mǎi)方收取的增值稅稅額，如果銷(xiāo)售額中包含有增值稅，則應(yīng)將增值稅分離出來(lái)，再計(jì)算消費(fèi)稅，其計(jì)算公式是：

應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅率或征收率）

例如：廣州市某化工廠(chǎng)2003年3月銷(xiāo)售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11.7萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為30%.

應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅率）

＝11.7÷（1＋17%）＝10（萬(wàn)元）

化妝品中包含的增值稅稅額＝10×17%＝1.7（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝10×30%＝3（萬(wàn)元）四、營(yíng)業(yè)稅（一）定義是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的收入征收的一種稅。

與增值稅關(guān)系：并行（即納入增值稅征稅范圍的則不納營(yíng)業(yè)稅，反之亦然）四、營(yíng)業(yè)稅（二）征稅范圍——9個(gè)稅目：應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸、郵電通信、文化體育、金融保險(xiǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)四、營(yíng)業(yè)稅（三）稅率固定稅率——根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡(jiǎn)便原則，營(yíng)業(yè)稅對(duì)九個(gè)稅目設(shè)置了3%、5%二個(gè)檔次的固定稅率幅度稅率——娛樂(lè)業(yè)5％—20％四、營(yíng)業(yè)稅（三）計(jì)征應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（或銷(xiāo)售額）×適用稅率（四）特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅一般有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1、以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)；

2、可按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率；3、計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便，征稅成本較低。第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征與功能1、特點(diǎn)（1）稅負(fù)相對(duì)公平原因：A、以純所得為計(jì)稅依據(jù)；B、一般采取累進(jìn)稅率；C、規(guī)定免征額，扣除生計(jì)費(fèi)用。

（2）一般不存在重復(fù)征稅，一般不影響商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干擾較小。（3）有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益。（4）課稅有彈性。

2、缺陷

（1）稅款和稅源受企業(yè)利潤(rùn)水平和個(gè)人收入水平的制約。（2）累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性。（3）計(jì)征管理比較復(fù)雜。二、企業(yè)所得稅（一）定義企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

（本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額－成本、費(fèi)用和損失三