王景江企業(yè)成本控制策略和方法中國注冊會計(jì)師北京托眾管理咨詢公司總經(jīng)理北京同道興會計(jì)師事務(wù)所合伙人財(cái)務(wù)執(zhí)行力培訓(xùn)網(wǎng)首席培訓(xùn)師原國際永道會計(jì)公司高級顧問中國企業(yè)聯(lián)合會客座教授國資委職業(yè)經(jīng)理中心高級培訓(xùn)師國家會計(jì)學(xué)院客座教授世界稅收聯(lián)合會財(cái)稅研究員清華大學(xué)、北京大學(xué)客座教授北大縱橫、新華信高級培訓(xùn)師1王景江教授2目錄企業(yè)成本分類及管理基礎(chǔ)企業(yè)成本規(guī)劃及預(yù)算管理企業(yè)成本分析及降低對策31.企業(yè)成本構(gòu)成內(nèi)容成本概念

成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)或支出。成本具有以下特點(diǎn)：A.成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)（如材料、人工、設(shè)備、燃料動力等）B.成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)C.成本是特定對象的耗費(fèi)（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供一項(xiàng)服務(wù)等)統(tǒng)計(jì)(班組數(shù)據(jù)提供)與成本的聯(lián)系?D.成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費(fèi)（異常損失一般不計(jì)入成本）4成本構(gòu)成成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：生產(chǎn)經(jīng)營成本按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可分為勞動對象的耗費(fèi)、勞動手段的耗費(fèi)和活勞動的耗費(fèi)三大類。

具體包括：外購材料（如原材料、半成品、輔助材料、包裝物、低值易耗品和修理用備件等）、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、稅金、利息支出、其他支出（如通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等等）。上述各要素可稱為“費(fèi)用要素”，按照費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為“要素費(fèi)用”。5成本的經(jīng)濟(jì)用途：生產(chǎn)經(jīng)營成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用四大類。

A.生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用）。B.銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。C.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。D.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

B-D的費(fèi)用:期間費(fèi)用,直接記入本期損益6生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接工資制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表存貨銷售成本7成本計(jì)入成本對象的方式：產(chǎn)品成本按其計(jì)入成本對象的方式可分為直接成本和間接成本兩大類。

A.直接成本：可以直接計(jì)入成本對象（品種、類別、批次、生產(chǎn)步驟）的成本。B.間接成本：需要通過分配計(jì)入成本對象（品種的成本，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、輔助車間工人工資等。8

成本按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類：成本按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可分為變動成本和固定成本兩大類。

A.變動成本：隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動的成本，如直接材料、計(jì)件工資、銷售提成等。特點(diǎn)：變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動，單位變動成本或變動成本率保持穩(wěn)定。B.固定成本：不隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動的成本，如基本工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)等。特點(diǎn)：單位固定成本或固定成本率隨業(yè)務(wù)量變動，固定成本總額保持穩(wěn)定。2.企業(yè)成本分類及特點(diǎn)9

固定成本可分為約束性和選擇性固定成本。約束性固定成本：為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須開支的成本，如固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)稅、長期租金和利息、人員固定工資等。由于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營能力成本。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有約束性。選擇性性固定成本：企業(yè)管理當(dāng)局在會計(jì)年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、修理費(fèi)、行政管理費(fèi)等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。10成本費(fèi)用業(yè)務(wù)量變動成本固定成本成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量關(guān)系圖11項(xiàng)目生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接成本間接成本變動成本固定成本生產(chǎn)用材料費(fèi)用生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資車間設(shè)備折舊機(jī)械維修費(fèi)廠部管理人員工資廣告費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)12

成本按其計(jì)算依據(jù)不同分為原始成本和重置成本：原始成本是指資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱歷史成本，是企業(yè)購置、制造或建造各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的全部實(shí)際支出。重置成本是指重新購置或建造同樣生產(chǎn)（服務(wù)）能力的資產(chǎn)所要花費(fèi)的全部支出。在訂價(jià)決策中考慮重置成本是必要的。13

成本按是否支付現(xiàn)金分為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本：

付現(xiàn)成本，是指未來需以現(xiàn)金支付的成本。是指某項(xiàng)決策方案如果實(shí)施，必須立即動用本期現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等流動資本的成本。

非付現(xiàn)成本指的是企業(yè)在經(jīng)營期不以現(xiàn)金支付的成本費(fèi)用，一般包括固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、開辦費(fèi)的攤銷等。

對于現(xiàn)金緊缺、支付能力受到限制的企業(yè)有特別重要的意義，這些企業(yè)往往會采取付現(xiàn)成本最小的決策方案。14成本按其控制責(zé)任可分為可控和不可控成本：

可控成本是能為某個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為所制約的成本。它具有相對性，與成本發(fā)生的空間范圍和時(shí)間范圍有關(guān)。不可控成本是指不能為某個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為所制約的成本。不可控成本一般是無法選擇或不存在選擇余地的成本。它也具有相對性，與成本發(fā)生的空間范圍和時(shí)間范圍有關(guān)。如研發(fā)費(fèi)用對于設(shè)計(jì)部門是可控的，對于生產(chǎn)部門是不可控的，材料采購成本控制責(zé)任主要與采購和生產(chǎn)部門有關(guān)；如短期內(nèi)，固定成本是不可控成本，但從長期看，企業(yè)可以調(diào)整固定資產(chǎn)支出，固定成本成為可控成本。15成本按其對決策影響分為沉沒成本和增量成本：

沉沒成本是指已發(fā)生或承諾、無法回收的成本支出，如因失誤造成的不可收回的投資。沉沒成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本，不會影響當(dāng)前行為或未來決策。

增量成本是在各種方案的成本比較決策時(shí)，當(dāng)選定某一方案為基本方案，然后將其他方案與之相比較時(shí)所增加的成本。即兩個(gè)方案之間的成本差額，是差別成本的一種表現(xiàn)形式。

16邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平下，增加或減少一個(gè)單位產(chǎn)量所引起成本總額的變動數(shù)。一般而言，隨著產(chǎn)量的增加，總成本遞減的增加，從而邊際成本下降，也就是說的是規(guī)模效應(yīng)。當(dāng)增加一個(gè)單位產(chǎn)量所增加的收入（單位產(chǎn)量售價(jià)）高于邊際成本時(shí)，是合算的；反之，就是不合算的。因此，計(jì)算邊際成本對制訂產(chǎn)品決策具有重要的作用。

邊際效應(yīng)指的是物品或勞務(wù)的最后一單位比起前一單位的效用。如果后一單位的效用比起前一單位的效用大則是邊際效用遞增，反之則為邊際效用遞減。

增量成本與邊際成本兩者的主要區(qū)別在于，邊際成本主要是按單位產(chǎn)品的增加來計(jì)算的，而增量成本則主要是按總產(chǎn)量的增加來計(jì)算的。邊際成本與變動成本具有共性，但有區(qū)別。17

機(jī)會成本是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的“機(jī)會”，但用在某一方面，就不能同時(shí)用在另一方面，因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的機(jī)會成本，這樣才能對中選方案的經(jīng)濟(jì)效益做出正確的評價(jià)。

機(jī)會成本不等于實(shí)際成本，它不是作出某項(xiàng)選擇時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用或損失，而是一種觀念上的成本或損失。

會計(jì)利潤＝總收益－會計(jì)成本

經(jīng)濟(jì)利潤＝總收益－會計(jì)成本－機(jī)會成本183.企業(yè)成本計(jì)算及實(shí)例成本計(jì)算意義①成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。②成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)。③成本是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)。④成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。191.各種要素費(fèi)用的核算、歸集、分配2.對“待攤費(fèi)用“、”預(yù)提費(fèi)用“、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等發(fā)生的要素費(fèi)用進(jìn)行歸集3.對以上內(nèi)容進(jìn)行分配4.歸集計(jì)算“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”5.產(chǎn)品成本的具體計(jì)算（完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)）6.期間費(fèi)用的核算成本計(jì)算程序20耗用材料費(fèi)用分配表工資及應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)用分配表累計(jì)折舊等有關(guān)費(fèi)用分配表貨幣資金等制造費(fèi)用歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用21會計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制：收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用，并計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制：也叫應(yīng)收應(yīng)付制，是以取得收入的權(quán)利或支付費(fèi)用的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，即本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。22編號業(yè)務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制1銷售產(chǎn)品收入2000萬元，未收款2銷售產(chǎn)品收入款項(xiàng)1000萬元3購買材料800萬元，入庫，未付款4購買材料400萬元，入庫，已付款5支付應(yīng)付帳款1000萬元6預(yù)付本季度房屋租金30萬元7計(jì)提固定資產(chǎn)折舊10萬元8結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本1800萬元合計(jì)課堂練習(xí)23成本計(jì)算方法成本計(jì)算對象成本計(jì)算期生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題品種法每種產(chǎn)品定期于月末計(jì)算一般不需要分配，大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)采用該方法時(shí)需要進(jìn)行分配分步法每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的加工步驟定期于月末計(jì)算需要進(jìn)行分配分批法每批產(chǎn)品不定期計(jì)算一般不需要進(jìn)行分配成本計(jì)算方法24品種法計(jì)算實(shí)例材料費(fèi)用

分配原則：（1）對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費(fèi)用直接計(jì)入，間接材料費(fèi)用分配計(jì)入成本計(jì)算對象的“直接材料”成本項(xiàng)目中。（2）于生產(chǎn)車間和行政管理部門已辦耗用的材料，應(yīng)分別列入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用中的相關(guān)項(xiàng)目中。（3）對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如果數(shù)量較少，金額較小，可以按照重要性原則全部計(jì)入制造費(fèi)用。材料費(fèi)用的分配方法：定額耗用量比例分配法、產(chǎn)品重量比例分配法、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法等。25

實(shí)例1：領(lǐng)用某材料2106千克，單價(jià)20元，費(fèi)用合計(jì)42120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲消耗定額1.2千克，乙消耗定額1.1千克。分配率＝42120／（400＊1.2+300*1.1）＝5226工資費(fèi)用工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等。工資費(fèi)用通常按實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)進(jìn)行分配。實(shí)例2：基本車間生產(chǎn)工人工資44000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工時(shí)56000，乙產(chǎn)品32000，共計(jì)88000小時(shí)。分配率＝44000／88000＝0.5

2728（1）折舊及折舊費(fèi)折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟(jì)等因素的影響使得固定資產(chǎn)價(jià)值減少。折舊費(fèi)：由于折舊作為費(fèi)用轉(zhuǎn)移到成本中得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值.（2）折舊方法直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限的一種方法。月折舊額=固定資產(chǎn)原值＊（1－凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用時(shí)間年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷經(jīng)濟(jì)使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率折舊費(fèi)用29

實(shí)例3：某項(xiàng)設(shè)備原值200000元，預(yù)計(jì)使用10年，估計(jì)凈殘值為5％。年折舊額=200000*(1-5%)/10*12=1583元或:年折舊率＝（1－5％）／10＊100％＝9.5%月折舊率＝9.5%／12＝0.7917％月折舊額＝200000＊0.7917％＝1583元30輔助費(fèi)用輔助生產(chǎn)：針對基本生產(chǎn)而言，指為基本生產(chǎn)提供服務(wù)或勞務(wù)的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費(fèi)用。分配原則－直接能確認(rèn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入到相應(yīng)的受益對象中，不能直接確認(rèn)的按受益比例分?jǐn)偞_認(rèn)－對于生產(chǎn)工具、模具和修理用的備品、備件的輔助生產(chǎn)車間比照基本車間成本的計(jì)算方法－對于供水、電、運(yùn)輸?shù)确?wù)的輔助生產(chǎn)車間，按受益單位全額分配－分配方法力求簡單、合理、易行直接分配法：將輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益的對象直接分配給輔助生產(chǎn)外的受益對象（內(nèi)部不作分?jǐn)偅?1

實(shí)例4：供電車間費(fèi)用車間89000元，提供電362000度，其中鍋爐車間耗用6000度；鍋爐車間費(fèi)用21000元，提供水5370噸，其中供電車間耗用120噸。電費(fèi)分配率＝89000／（362000－6000）＝0.25水費(fèi)分配率＝21000／（5370－120）＝432

概念：指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、生產(chǎn)單位用固定資產(chǎn)大修期間停工損失的損失以及其他制造費(fèi)用。實(shí)例5：制造費(fèi)用33在產(chǎn)品成本

約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量是將企業(yè)月末在產(chǎn)品按其完工產(chǎn)品程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當(dāng)產(chǎn)量法是將產(chǎn)品成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的方法。

約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度分配率待分配的某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品的約當(dāng)量）34

實(shí)例6：甲產(chǎn)品本月完工600件，在產(chǎn)品100件，平均完工50％；原材料一次投入，其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月直接材料費(fèi)用共計(jì)70700元，直接人工費(fèi)用38558元，燃料動力費(fèi)用85475元，制造費(fèi)用29250元。甲產(chǎn)品：直接材料分配率＝70700／700＝101元直接工資分配率＝38558／（600＋100＊50％）＝59.32元燃料動力分配率＝85475／（600＋100＊50％）＝131.50元制造費(fèi)用分配率＝29250／（600＋100＊50％）＝45元3536372.成本管理基礎(chǔ)和體系①健全原始記錄：反映物化勞動消耗、活勞動消耗和各種費(fèi)用支出的原始記錄。②健全存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度。③實(shí)施有效的定額管理制度：工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額和有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。④建立適合企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格：企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務(wù)等等，應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。

⑤健全和完善其他管理制度：計(jì)量驗(yàn)收制度、崗位責(zé)任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、成本計(jì)算和控制等制度。成本管理基礎(chǔ)38成本管理發(fā)展十九世紀(jì)初期形成以復(fù)式記帳為基礎(chǔ)的成本會計(jì)制度（英國紡織廠）十九世紀(jì)四十年代形成以統(tǒng)計(jì)信息為基礎(chǔ)的成本控制（美國鐵路）1895年以泰羅制為基礎(chǔ)形成標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法第二次世紀(jì)大戰(zhàn)后，隨著管理會計(jì)的發(fā)展，成本管理體系不斷完善和提高（行為科學(xué)、決策科學(xué)、“三論”和數(shù)學(xué)方法等方面的應(yīng)用）二十世紀(jì)八十年代以來，逐步形成質(zhì)量成本、作業(yè)成本、戰(zhàn)略成本、成本企畫、人力資源成本、改善成本法等，信息技術(shù)在成本管理中的應(yīng)用達(dá)到較高水平。39成本管理體系成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析傳統(tǒng)成本管理體系以成本降低計(jì)劃為主的計(jì)劃管理以定額成本管理為主點(diǎn)的控制方法以財(cái)務(wù)會計(jì)為核心的成本計(jì)算體系以成本降低指標(biāo)為主的分析40戰(zhàn)略成本管理工程型成本控制系統(tǒng)型成本控制現(xiàn)代成本管理體系戰(zhàn)略成本定位、戰(zhàn)略價(jià)值鏈成本、戰(zhàn)略成本動因和生命周期成本管理產(chǎn)業(yè)工程（IE）、價(jià)值工程（VE）、成本設(shè)計(jì)等流程優(yōu)化、作業(yè)成本、六個(gè)西格瑪和ERP系統(tǒng)控制41中日管理比較

一是成本管理的著眼點(diǎn)不同。

我國企業(yè)的成本管理工作重點(diǎn)在表面分析和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被“看見”的成本與費(fèi)用上，如制造過程中原材料價(jià)格降低、行政管理中的辦公經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，面對那些不易被抓住和不易被“看見”的成本降低，我國企業(yè)則很少考慮，如提高設(shè)備利用率、提高勞動生產(chǎn)效率等、日本企業(yè)則非常重視以提高效率來降低成本，包括提高設(shè)備和員工的勞動效率等。

二是成本管理的意識與方式不同。日本企業(yè)注重樹立每一位員工自身的成本意識，形成“自下而上”自主進(jìn)行的成本管理與控制。日本企業(yè)的每一位員工都能從自身做起，結(jié)合自身工作特點(diǎn)，主動尋找降低成本的方式與方法，為降低企業(yè)成本提出合理化建議。而我國企業(yè)的成本管理則多為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員操心的事，成本控制在成本管理中占重要位置，職工只是為完成成本控制目標(biāo)而ぷ鰲⑷狽χ鞫裕“自上而下”的成本管理。

42三是成本管理的手段不同。

我國企業(yè)的成本管理工作是?°任務(wù)型、控制型?±的，從領(lǐng)導(dǎo)層到職工都在為完成目標(biāo)成本而努力。而日本企業(yè)的成本管理是?°效率型、管理型?±的，除控制制造成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出以外，更注重加強(qiáng)對企業(yè)員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)全面多能的企業(yè)員工，提高人的勞動效率。

四是更新改造在成本管理中的作用不同。日本企業(yè)為保持較高的生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品技術(shù)水平，普遍采取加速折舊，提前報(bào)廢的方式，不斷進(jìn)行設(shè)備的更新改造，寧愿交納設(shè)備提前報(bào)廢的稅金。而我國企業(yè)的設(shè)備老化與陳舊是普遍現(xiàn)象，有些企業(yè)卻采用不提成或少折舊的方式來降低成本，這使得產(chǎn)品的競爭力逐漸下降。

五是資金成本管理的根基不同。日本企業(yè)中?°三角債?±問題根本不存在，因?yàn)槿毡镜钠髽I(yè)破產(chǎn)程序中有一條是?°不具備支付能力?±。如果企業(yè)外欠貨款，則有可能進(jìn)入破產(chǎn)程序。而我國企業(yè)兩項(xiàng)資金占用非常嚴(yán)重，?°三角債?±問題多年困擾著企業(yè)，嚴(yán)重影響企業(yè)資金的使用效率和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。43

成本管理面臨的問題和挑戰(zhàn)

成本管理觀念的誤區(qū)微利時(shí)代的成本壓力二元化經(jīng)濟(jì)帶來的弊端高額利潤掩蓋了管理不善的損失業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)缺乏有效地控制措施內(nèi)部配套制度不完善上下游管理水平的制約44目錄企業(yè)成本分類及管理基礎(chǔ)企業(yè)成本規(guī)劃及預(yù)算管理企業(yè)成本分析及降低對策451.企業(yè)成本規(guī)劃方法應(yīng)用戰(zhàn)略成本規(guī)劃

戰(zhàn)略成本管理的是將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。

戰(zhàn)略成本規(guī)劃目標(biāo)分為三個(gè)層次：第一，降低成本。其中又分以生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)進(jìn)行過程為焦點(diǎn)的成本降低措施和以企業(yè)為焦點(diǎn)，以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為措施的成本降低。第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的相互關(guān)系，配合企業(yè)盡可能獲取最大利潤，包括通過節(jié)約稀缺資源增加產(chǎn)量。第三，通過成本管理配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，通過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。

46成本領(lǐng)先戰(zhàn)略在行業(yè)中建立成本領(lǐng)先的地位，贏得競爭優(yōu)勢差異化戰(zhàn)略成本在短期內(nèi)生升高，但從長期看，企業(yè)競爭力有較大提高不可取以競爭力降低實(shí)現(xiàn)成本降低更不可取競爭力減弱反而成本升高競爭力增強(qiáng)競爭力減弱成本上升成本下降47

戰(zhàn)略成本規(guī)劃方法主要有三個(gè)，即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內(nèi)容。戰(zhàn)略定位分析是通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。成本動因分析可以分為結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動因分析。大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前就已被確定，這部分成本的影響因素即稱結(jié)構(gòu)性成本動因。即決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本驅(qū)動因素，主要包括：

4849（1）規(guī)模：對研究開發(fā)、制造、營銷等活動投資的規(guī)模。（2）范圍：指企業(yè)價(jià)值鏈的縱向長度和橫向?qū)挾?，前者與業(yè)務(wù)范圍相關(guān)，后者與經(jīng)濟(jì)規(guī)模有關(guān)。（3）經(jīng)驗(yàn)：指熟練程度的積累，即企業(yè)是否有生產(chǎn)該種產(chǎn)品的經(jīng)驗(yàn)，或者生產(chǎn)過多長時(shí)間。（4）技術(shù)：企業(yè)在每一項(xiàng)價(jià)值鏈活動中所采取的技術(shù)處理方式。（5）多樣性：指提供給客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)的種類。

執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素。主要包括：

（1）凝聚力：員工對企業(yè)投入的向心力。（2）全面質(zhì)量管理：員工對質(zhì)量的認(rèn)知與重視程度。（3）生產(chǎn)能力運(yùn)用：在既定企業(yè)建設(shè)規(guī)模下，生產(chǎn)能力運(yùn)用的程度。（4）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)：產(chǎn)品研究設(shè)計(jì)是否有效率，是否符合市場需求。（5）聯(lián)結(jié)關(guān)系：指與上游供應(yīng)商和下游顧客間價(jià)值鏈的聯(lián)結(jié)關(guān)系。50案例：格蘭仕的低成本戰(zhàn)略格蘭仕充分利用當(dāng)?shù)刎S富而廉價(jià)的勞動力優(yōu)勢，實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。把美國最先進(jìn)的微波爐變壓器生產(chǎn)線搬到了企業(yè)，以每臺8美元的成本價(jià)向美國公司供貨(美國企業(yè)成本為30多美元)，又把日本最先進(jìn)的變壓器生產(chǎn)線搬過來，以每臺5美元供貨(日本變壓器價(jià)格為20多美元)。格蘭仕算了這樣一筆賬：引進(jìn)的生產(chǎn)線在歐、美、日企業(yè)的每周開工時(shí)間一般為24～30小時(shí)，而在格蘭仕工人三班倒，每周開工時(shí)間可以達(dá)到156小時(shí)，產(chǎn)能利用率達(dá)到90%以上。僅僅通過這樣一項(xiàng)，單位產(chǎn)品的固定生產(chǎn)成本就下降了5～8倍。

格蘭仕在市場競爭中頻頻使用降價(jià)的手段，以確?？偝杀绢I(lǐng)先的優(yōu)勢。生產(chǎn)規(guī)模每上一個(gè)臺階，價(jià)格就大幅下調(diào)。當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到125萬臺時(shí)，格蘭仕就把出廠價(jià)定在規(guī)模為80萬臺的企業(yè)的成本價(jià)以下；當(dāng)規(guī)模達(dá)到300萬臺時(shí)，格蘭仕又把出廠價(jià)調(diào)到規(guī)模為200萬臺企業(yè)的成本線以下。憑著成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，格蘭仕在行業(yè)中的絕對領(lǐng)先地位使其逐漸壟斷了全球的微波爐市場。51美國西南航空公司曾長期穿梭于大機(jī)場，與眾多大公司正面交鋒，盈利不佳，后來另辟溪徑，在中小城市間提供短程廉價(jià)服務(wù)：停機(jī)到再起飛只要15分鐘，以增加航班密度，相當(dāng)于延長航程；機(jī)上不設(shè)頭等艙、不指定座位、不供餐，以削低票價(jià)；乘客可到登機(jī)口自動售票機(jī)購票，以節(jié)省傭金；全部投入新的波音飛機(jī)，以降低維修成本，這樣再造了價(jià)值鏈，獲得明顯的成本優(yōu)勢。

案例：美國西南航空差異化戰(zhàn)略52

在一個(gè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)鏈上，組裝的附加值最低，研發(fā)的附加值最高；中間品也比較高，因?yàn)橹虚g品的生產(chǎn)有技術(shù)含量，然后附加值慢慢遞減；到了銷售和售后服務(wù)，附加值又高起來，因?yàn)樗衅放?，有健全的售后服?wù)體系。由此可見，在組裝的上游，是技術(shù)、信息與知識；在組裝的下游是包裝、銷售及服務(wù)。而在產(chǎn)品的中游組裝階段，是廉價(jià)勞動力在創(chuàng)造財(cái)富。

案例：產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)附加值53在成本結(jié)構(gòu)中，固定成本所占比重越大，固定資產(chǎn)的使用效率對單位制造成本的影響就越大。例如：汽車及零部件行業(yè)的固定成本與變動成本的比例大約為10：90；鋼鐵、水泥、園林機(jī)械、番茄食品、糖等行業(yè)的固定成本與變動成本的比例大約在20：80；果汁飲料的固定成本與變動成本的比例大約在52：48；而自來水行業(yè)的固定成本與變動成本的比例大約在98：2。固定資產(chǎn)使用率越高，周轉(zhuǎn)的越快，企業(yè)的獲利能力也就越強(qiáng)。案例：固定成本比重實(shí)證分析54量本利規(guī)劃利潤＝銷售收入＊（１－變動成本率）－固定成本或＝銷售量＊（單價(jià)－單位變動成本）－固定成本令利潤等于零或目標(biāo)利潤：保本點(diǎn)＝固定成本／（１－變動成本率）或＝固定成本／（單價(jià)－單位變動成本）保利點(diǎn)＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）／（１－變動成本率）或＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）／（單價(jià)－單位變動成本）邊際利潤＝銷售收入－變動成本邊際利潤率＝１－變動成本率5556方案銷售量單價(jià)變動成本／個(gè)固定成本目標(biāo)利潤Ａ10200013005000？2000Ｂ1020001150？65002000Ｃ13.3？1800120060002000Ｄ92089？120060002000預(yù)計(jì)銷售量為10個(gè)，單價(jià)2000元，單位變動成本1200元，固定成本總額6000萬元，目標(biāo)利潤2000萬元。57目標(biāo)成本規(guī)劃目標(biāo)成本法是一種以市場導(dǎo)向，對有獨(dú)立的制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)（RD&E）階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。目標(biāo)成本法是由三大環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個(gè)緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系，即確定目標(biāo)，層層分解；實(shí)施目標(biāo)，監(jiān)控考績；評定目標(biāo)，獎懲兌現(xiàn)。

目標(biāo)成本=市場價(jià)格-目標(biāo)利潤58

邯鋼目標(biāo)成本管理經(jīng)驗(yàn)這一機(jī)制可概括為8個(gè)字：市場、倒推、否決、全員。

市場——企業(yè)主動走向市場，將內(nèi)部成本核算的原料、能源、備品備件、半成品等的價(jià)格一律改為市場價(jià)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品也以當(dāng)時(shí)市場能接受的價(jià)格為依據(jù)，以產(chǎn)品成本降低多少作為衡量各生產(chǎn)單位生產(chǎn)經(jīng)營成果的標(biāo)準(zhǔn)。

倒推－－對長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下從前到后逐道工序核定成本的順序結(jié)轉(zhuǎn)法，改為倒推法，按照“虧損產(chǎn)品不虧損，盈利產(chǎn)品多盈利”的原則，從產(chǎn)品在市場上被承認(rèn)能接受的價(jià)格開始，逐個(gè)工序，從后往前，直到原材料采購，通過與先進(jìn)單位對比，找出差距，挖掘潛力，重新核定其目標(biāo)成本。

否決——將目標(biāo)成本指標(biāo)列入二級廠（單位）承包，按月考核，完不成成本指標(biāo)，百分之百否決全部獎金。

全員——上至廠長下至每一位職工都得承擔(dān)成本或費(fèi)用指標(biāo)，形成全員全過程的成本管理。公司將1000多個(gè)綜合指標(biāo)分解到二級廠和處室，然后他們再細(xì)化成10萬個(gè)小指標(biāo)，層層分解落實(shí)到每一個(gè)職工。59目標(biāo)成本規(guī)劃的過程：

首先從如何滿足市場以及顧客對產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和價(jià)格的要求入手?！笆袌鲵?qū)動的成本規(guī)劃”過程的關(guān)鍵是市場分析。在這個(gè)過程中，要確定一個(gè)市場所允許的產(chǎn)品成本，再將這個(gè)可允許的成本所代表的競爭性成本壓力傳遞到產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計(jì)者身上。

“產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃”過程就是要促使產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)者朝著“許可成本”的目標(biāo)發(fā)揮創(chuàng)造力。企業(yè)一旦確定了產(chǎn)品層次上的目標(biāo)成本，它又會將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到零部件的層次上，以此又將成本壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商身上。這樣，供應(yīng)商也必須想方設(shè)法去設(shè)計(jì)、生產(chǎn)企業(yè)所需的零部件，從而保證供應(yīng)商在將零部件賣給企業(yè)時(shí)也能獲得足夠的利潤。

“零部件層次的目標(biāo)成本規(guī)劃’將促使零部件供應(yīng)商與產(chǎn)品的制造商一道向滿足顧客需求的目標(biāo)共同努力。

60單位產(chǎn)品成本改進(jìn)程度運(yùn)用常規(guī)方法降低成本有一定限制運(yùn)用價(jià)值工程法降低成本產(chǎn)品技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)力、成本和效益水平等主要取決于產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。有關(guān)資料表明：產(chǎn)品成本水平的70％是由研發(fā)設(shè)計(jì)階段決定的。61在價(jià)值工程中，價(jià)值的定義為

式中V——價(jià)值（ValueIdex）；

F——功能評價(jià)值（FunctionWorthy）；

C——總成本（TotalCost）。

V＝F/C功能：功能可解釋為功用、作用、效能、用途、目的等等。對于一件產(chǎn)品來說，功能就是產(chǎn)品的用途、產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用。功能所回答的是“它的作用或用途是什么”。成本：是指實(shí)現(xiàn)功能所支付的全部費(fèi)用。價(jià)值：反映了功能和成本的關(guān)系。價(jià)值工程：以最低的全生命周期成本，為確實(shí)達(dá)成必需的功能，對產(chǎn)品或服務(wù)所傾注的組織的努力。62價(jià)值＝功能／成本降低成本型功能提高型混合型相對型功能不變，成本降低功能提高，成本不變功能提高，成本降低功能提高，成本上升63

功能構(gòu)成功能系數(shù)目標(biāo)成本實(shí)際成本價(jià)值系數(shù)成本降低Ａ0.367

1247.810001.28

-247.8Ｂ0.264

897.6800

1.16

-97.6Ｃ0.200680

900

0.78

220Ｄ0.140

476600

0.82

124Ｅ0.029

98.6200

0.48

101.4合計(jì)134003500100價(jià)值系數(shù)=功能系數(shù)/成本系數(shù)成本系數(shù)為實(shí)際成本構(gòu)成比重

功能構(gòu)成功能系數(shù)目標(biāo)成本實(shí)際成本價(jià)值系數(shù)成本降低Ａ0.367

1247.810001.28

-247.8Ｂ0.264

897.6800

1.16

-97.6Ｃ0.200680

900

0.78

220Ｄ0.140

476600

0.82

124Ｅ0.029

98.6200

0.48

101.4合計(jì)134003500100價(jià)值系數(shù)=功能系數(shù)/成本系數(shù)成本系數(shù)為實(shí)際成本構(gòu)成比重642.股東價(jià)值目標(biāo)導(dǎo)向的決策杜邦分析65資產(chǎn)凈利潤率銷售凈利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入成本費(fèi)用稅額營運(yùn)資金固定資產(chǎn)并購/分拆銷量價(jià)格成本費(fèi)用現(xiàn)金稅市場容量市場份額行業(yè)監(jiān)督市場競爭研發(fā)/營銷材料價(jià)格勞動價(jià)格稅基稅率流動資產(chǎn)流動負(fù)債存貨供應(yīng)商關(guān)系應(yīng)收帳款信用政策廠房/設(shè)備規(guī)模技術(shù)利用業(yè)務(wù)重組價(jià)值鏈重組戰(zhàn)略重組66長期現(xiàn)金流量價(jià)值增值自由現(xiàn)金流貼現(xiàn)率債務(wù)增長期資金成本經(jīng)營投資融資銷售增長邊際利潤所得稅率營運(yùn)資本投資固定資本投資股利股票價(jià)格收益乘減67(1)自由現(xiàn)金流量＝上年銷售收入×（1＋銷售增長率）×營業(yè)毛利率×（1－現(xiàn)金所得稅稅率）－固定資產(chǎn)投資增加額及營運(yùn)資本投資增加額⑵估計(jì)加權(quán)平均資本成本，并以此作為貼現(xiàn)率加權(quán)平均資金成本＝債權(quán)加權(quán)平均資本成本＋股權(quán)加權(quán)平均資本成本⑶計(jì)算預(yù)測期內(nèi)各年的自由現(xiàn)金流量貼現(xiàn)之和⑷采用永續(xù)年金的方法計(jì)算預(yù)算期末的殘值，并估計(jì)有價(jià)證券的市值⑸匯總計(jì)算企業(yè)價(jià)值現(xiàn)金流量貼現(xiàn)指標(biāo)所反映的價(jià)值主要受自由現(xiàn)金流量和資本成本兩大類因素影響，具體包括七個(gè)因素：銷售增長率、營業(yè)毛利率、所得稅稅率、固定資產(chǎn)增長率、營運(yùn)資本增長率、現(xiàn)金流量時(shí)間分布和加權(quán)平均資本成本等。68EVA指標(biāo)經(jīng)濟(jì)利潤=(投資資本回報(bào)-加權(quán)平均資本成本)X投資資本或=調(diào)整后凈利潤-加權(quán)平均資本成本(差幅)ROIC = 投資資本回報(bào)率WACC = 加權(quán)平均資本成本率例如經(jīng)濟(jì)利潤=(10%-8%)X1,000美元=20美元經(jīng)濟(jì)附加值（EconomicValueAdded）是由美國思騰思特公司提出的一種業(yè)績評價(jià)與激勵系統(tǒng),是企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤減去對投資在該企業(yè)所有資本的機(jī)會成本的合理估算。69

EVA管理的意義：從理論和經(jīng)驗(yàn)的角度看，EVA最直接地聯(lián)系著股東財(cái)富的創(chuàng)造。追求更高的EVA就是追求更高的股票價(jià)格。對股東來說，EVA總是越多越好。EVA是唯一能夠給出正確答案的業(yè)績指標(biāo)，采用銷售利潤率、每股盈余、投資回報(bào)率等指標(biāo)有時(shí)會侵蝕股東財(cái)富。EVA架構(gòu)下的綜合性財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以指導(dǎo)公司的每一個(gè)決策，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、企業(yè)并購和公司出售等決策。EVA是一種培訓(xùn)員工的簡單有效的方法。EVA是一個(gè)獨(dú)特的薪酬激勵制度中的關(guān)鍵變量。它第一次真正把管理者利益和股東利益一直起來，可以使管理者向股東那樣思維和行動。在EVA結(jié)構(gòu)下，公司可以向投資人宣傳他們的目標(biāo)和業(yè)績。投資人也可以選擇EVA業(yè)績最有前景的公司。EVA還是治理公司的內(nèi)部控制制度70

主要調(diào)整項(xiàng)目說明:

⑴利息費(fèi)用的調(diào)整。因?yàn)槎惡鬆I業(yè)凈利潤是全部資本的凈利潤，所以不能從收入中扣減，應(yīng)該加回。

⑵營業(yè)外收支、補(bǔ)貼收入的調(diào)整。因?yàn)槎惡鬆I業(yè)凈利潤是“正常經(jīng)營”創(chuàng)造的，營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入屬于非正常經(jīng)營收入，營業(yè)外支出屬于非正常經(jīng)營支出，所以要將剔除，不體現(xiàn)在稅后營業(yè)利潤的計(jì)算中。

⑶計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整。在EVA體系中，研究發(fā)展費(fèi)用被視為是公司的一項(xiàng)長期投資，應(yīng)在幾年之中對其進(jìn)行攤銷，因此在調(diào)整時(shí)應(yīng)首先將當(dāng)年已經(jīng)全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的研發(fā)費(fèi)金額從“管理費(fèi)用”中扣除，然后再將在EVA體系下當(dāng)年應(yīng)攤銷的研發(fā)金額加入“管理費(fèi)用”中，抵減利潤。

⑷商譽(yù)攤銷額的調(diào)整。在EVA體系中，商譽(yù)之所以產(chǎn)生，主要是與被收購公司的產(chǎn)品品牌、聲譽(yù)、市場地位等有關(guān)，這些都是近似永久性的無形資產(chǎn)，不分期攤銷。由于會計(jì)上中已經(jīng)對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，在調(diào)整時(shí)就將以往的累計(jì)攤銷金額加入到資本總額中，同時(shí)把本期商譽(yù)的攤銷額加回到稅后凈營業(yè)利潤的計(jì)算中。

71⑸準(zhǔn)備項(xiàng)目的調(diào)整。當(dāng)準(zhǔn)備項(xiàng)目的產(chǎn)生的確是“合理”預(yù)計(jì)的結(jié)果，不需調(diào)整。但如果不是“合理”的預(yù)計(jì)的結(jié)果，而是管理者出于“操縱利潤”的目而產(chǎn)生的結(jié)果，應(yīng)該調(diào)整。EVA體系下的調(diào)整從一定程度上把管理者在會計(jì)報(bào)表上操縱利潤的渠道杜絕了。當(dāng)期計(jì)提了準(zhǔn)備項(xiàng)目，形成了相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目，調(diào)整時(shí)就應(yīng)從相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目中減去該數(shù)。當(dāng)期沖銷了準(zhǔn)備項(xiàng)目，會計(jì)上只體現(xiàn)為準(zhǔn)備項(xiàng)目減少以及相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，但不影響當(dāng)期的費(fèi)用，調(diào)整時(shí)就應(yīng)該增加相Φ姆延檬

(6)債務(wù)資本=所有計(jì)息負(fù)債=短期借款+一年內(nèi)到期長期借款+長期負(fù)債合計(jì)

股本資本=全部股東權(quán)益+各種準(zhǔn)備金（壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等）+累計(jì)商譽(yù)攤銷+研究發(fā)展費(fèi)用資本化金額調(diào)整加權(quán)平均資本成本率=債務(wù)資本利息率×（1-稅率）（債務(wù)資本/總資本）+股本資本成本率×（股本資本/總資本）

723.成本決策最優(yōu)化及實(shí)例現(xiàn)金成本成本分析模式是根據(jù)現(xiàn)金有關(guān)成本，分析預(yù)測其總成本最低時(shí)現(xiàn)金持有量的一種方法。運(yùn)用成本分析模式確定最佳現(xiàn)金持有量時(shí)，只考慮因持有一定量的現(xiàn)金而產(chǎn)生的機(jī)會成本、短缺成本和管理成本，而不予考慮轉(zhuǎn)換成本。

運(yùn)用成本分析模式確定最佳現(xiàn)金持有量的步驟是：（1）根據(jù)不同現(xiàn)金持有量測算并確定有關(guān)成本數(shù)值；（2）按照不同現(xiàn)金持有量及其有關(guān)成本資料編制最佳現(xiàn)金持有量測算表；（3）在測算表中找出總成本最低時(shí)的現(xiàn)金持有量，即最佳現(xiàn)金持有量。在這種模式下，最佳現(xiàn)金持有量，就是持有現(xiàn)金而產(chǎn)生的機(jī)會成本、短缺成本和管理成本之和最小時(shí)的現(xiàn)金持有量。

73項(xiàng)目ABCD現(xiàn)金持有量10000200003000040000資金成本率12%12%12%12%管理費(fèi)用2000200020002000短缺成本5600250010000項(xiàng)目ABCD資金成本1200240036004800管理費(fèi)用2000200020002000短缺成本560025001000總成本880069006600680074存貨成本

存貨的經(jīng)濟(jì)批量是能夠使一定時(shí)期存貨的相關(guān)總成本達(dá)到最低點(diǎn)的進(jìn)貨數(shù)量。存貨的相關(guān)總成本包括存貨采購成本、訂貨成本、儲存成本、缺貨成本。存貨采購成本在物價(jià)變動和有采購數(shù)量折扣的條件下是決策的相關(guān)成本；訂貨成本是組織進(jìn)貨而開支的費(fèi)用，在一定時(shí)期進(jìn)貨總量既定的條件下，增加每次進(jìn)貨數(shù)量，則會減少進(jìn)貨次數(shù)，從而降低訂貨成本；儲存成本是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)要降低儲存成本，就要減少存貨的進(jìn)貨數(shù)量；缺貨成本是指由于存貨供應(yīng)中斷而造成的損失，如果企業(yè)允許缺貨，則缺貨成本與存貨數(shù)量反向相關(guān)，企業(yè)要降低缺貨成本，就要增加存貨數(shù)量。75假設(shè)：Q為每批訂貨量；A為某存貨全年計(jì)劃總需求量；F為平均每次訂貨成本；C為單位存貨年儲存成本。

則：訂貨次數(shù)=A/Q，全年訂貨成本=A/Q×F

平均庫存量=Q/2，全年儲存成本=Q/2×C

存貨全年總成本=A/Q×F+Q/2×C為求出總成本的極小值，對Q求導(dǎo)數(shù)，令其結(jié)果為零，則經(jīng)濟(jì)批量為：

Q=√2AF/C。

實(shí)例：某公司全年需要A材料2400個(gè)，每次的訂貨成本為800元，每件年儲存成本為6元，則最佳經(jīng)濟(jì)訂購批量為：

√（2×2400×800）/6=800（個(gè)）采購批次＝2400／800＝3次76帳款成本應(yīng)收帳款的成本主要包括三個(gè)方面：

一是機(jī)會成本，由于企業(yè)資金投放于應(yīng)收帳款而喪失的其他投資收益。

二是管理成本，主要是指由于企業(yè)管理應(yīng)收帳款，需要調(diào)查顧客信用情況，收集各種信息，建立帳簿記錄的費(fèi)用和收帳費(fèi)用等。

三是壞帳成本，指應(yīng)收帳款因故不能收回而發(fā)生的損失。這部分成本一般與應(yīng)收帳款的數(shù)量呈正比例，即應(yīng)收帳款越多，這部分成本也越大。77

實(shí)例：某公司預(yù)計(jì)全年賒銷收入凈額為240萬元；變動成本率為65%；資本成本率為10%；假設(shè)固定成本總額保持不變。該公司信用經(jīng)理考慮了三個(gè)信用條件的備選方案，分別評價(jià)各種方案下的信用成本和收益。

項(xiàng)目30天60天90天年賒銷額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)（次數(shù)）應(yīng)收賬款平均余額維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金壞賬損失/年賒銷額壞賬損失收賬費(fèi)用240.012.0240/12=20.020×65%=13.02.%240×2%=4.82.4264.06.0264/6=44.044×65%=28.63%264×3%=7.924.0280.04.0280/4=70.070×65%=45.55%280×5%=14.05.678項(xiàng)目30天60天90天年賒銷額變動成本信用成本前收益信用成本應(yīng)收賬款的機(jī)會成本壞賬損失收賬費(fèi)用小計(jì)信用成本后收益240.00156.00

84.00

13×10%=1.30

4.80

2.40

8.50

75.50264.00

171.60

92.40

28.6×10%=2.86

7.92

4.00

14.78

77.62280.00

182.00

98.00

45.5×10%=4.55

14.00

5.60

24.15

73.8579變動成本法是是指在成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算方法.

變動成本法計(jì)算盈虧的步驟如下：銷售收入減：銷貨成本（已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的變動生產(chǎn)成本）=生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)減：變動非生產(chǎn)成本=邊際貢獻(xiàn)減：固定成本（包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的）=營業(yè)利潤變動成本80

兩種方法的本質(zhì)區(qū)別：完全成本法將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品中去；變動成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A：產(chǎn)銷平衡的情況下

按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益

B：本期生產(chǎn)量是大于銷售量（P60）

按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益

C：本期生產(chǎn)量小于銷售量

按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益

81實(shí)例：某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用是8元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是20元；固定性制造費(fèi)用是48000元，單位產(chǎn)品的變動銷售成本是2元；固定管理成本是20000元。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12000件，而銷售10000件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和變動成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤。完全成本法下：(單位固定性制造費(fèi)用=48000/12000=4)銷售收入10000×20＝200000減：銷售成本期初存貨成本0本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本12000×8+（48000/12000）×12000減：期末存貨成本2000×（8+4）銷售毛利:80000減：變動銷售成本10000×2固定管理成本20000—————————————————————————————稅前利潤4000082變動成本法下：銷售收入10000×20減：銷售成本期初存貨成本0本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本12000×8減：期末存貨成本2000×8減：變動銷售成本10000×2————————————————————————————邊際貢獻(xiàn)100000減：固定制造費(fèi)用48000固定管理成本20000————————————————————————————稅前利潤3200083作業(yè)成本

作業(yè)成本計(jì)算法（ABC）：以“間接費(fèi)用”為歸集對象，通過對資源動因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集，將資源費(fèi)用分配到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集到作業(yè)成本上，繼而再分配到產(chǎn)品或顧客的勞務(wù)上去的一種間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。作業(yè)是企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運(yùn)貨物、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)、行政管理等。作業(yè)活動是導(dǎo)致某項(xiàng)作業(yè)的成本變動因素，如工作時(shí)數(shù)、訂單份數(shù)、發(fā)送產(chǎn)品數(shù)量、運(yùn)輸數(shù)量等。84項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)量100件7800件單位產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)4小時(shí)／件2小時(shí)／件單位產(chǎn)品直接人工成本50元／件60件單位產(chǎn)品直接材料成本95元／件85元／件制造費(fèi)用總額420000元資料：A、B產(chǎn)品生產(chǎn)及成本資料85作業(yè)成本動因作業(yè)成本成本動因數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)3000016次8次24次生產(chǎn)訂單份數(shù)6000015份10份25份機(jī)器運(yùn)行小時(shí)數(shù)240000400小時(shí)15600小時(shí)16000小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)9000060次40次100次合計(jì)420000資料：制造費(fèi)用作業(yè)成本資料86作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)動因數(shù)分配率機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備3000024次1250生產(chǎn)訂單6000025份2400機(jī)器運(yùn)行24000016000小時(shí)15質(zhì)量檢驗(yàn)90000100次900合計(jì)420000作業(yè)動因分配率計(jì)算87作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)作業(yè)動因分配率作業(yè)動因數(shù)費(fèi)用分配A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備12501682000010000生產(chǎn)訂單240015103600024000機(jī)器運(yùn)行15400156006000234000質(zhì)量檢驗(yàn)90060405400036000合計(jì)116000304000A產(chǎn)品單位成本＝95＋50＋11600／100＝1305元B產(chǎn)品單位成本＝85＋60＋304000／7800＝183.97元88質(zhì)量成本質(zhì)量成本：是為了保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。

質(zhì)量成本包括：a.預(yù)防成本：避免缺陷和偏差出現(xiàn)支付的費(fèi)用，如宣傳、培訓(xùn)、質(zhì)量改進(jìn)措施等費(fèi)用。b.鑒定成本：評定是否滿足規(guī)定質(zhì)量要求支付的費(fèi)用，如質(zhì)量檢驗(yàn)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用。c.內(nèi)部損失成本:交付前因不滿足規(guī)定質(zhì)量要求造成的損失費(fèi)用，如返修、返工、報(bào)廢等費(fèi)用。d.外部損失成本：交付后因不滿足規(guī)定質(zhì)量要求造成的損失費(fèi)用，如索賠、退換、修理、信譽(yù)損失等。89質(zhì)量水平質(zhì)量成本質(zhì)量改進(jìn)區(qū)內(nèi)部和外部損失大于70%，預(yù)防成本小于10%質(zhì)量適宜區(qū)內(nèi)部和外部損失占50%，預(yù)防成本占10%質(zhì)量過剩區(qū)內(nèi)部和外部損失小于40%，預(yù)防鑒定成本大于50%改進(jìn)區(qū)：應(yīng)增加預(yù)防成本和鑒定成本適宜區(qū)：預(yù)防成本＋鑒定成本＝損失成本過程區(qū)：預(yù)防成本＋鑒定成本大于損失成本90收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)歸入質(zhì)量成本科目分析質(zhì)量成本原因質(zhì)量成本源歸集擬定糾正和預(yù)防措施操作：質(zhì)量和財(cái)務(wù)部門依據(jù)：質(zhì)量成本記錄操作：質(zhì)量和財(cái)務(wù)部門依據(jù)：質(zhì)量成本科目操作：質(zhì)量部門依據(jù)：質(zhì)量成本記錄和管理體系文件操作：質(zhì)量和有關(guān)部門依據(jù)：責(zé)任歸集明細(xì)表操作：質(zhì)量和責(zé)任部門依據(jù)：質(zhì)量成本分析報(bào)告91生產(chǎn)決策產(chǎn)品品種生產(chǎn)選擇的決策是否接受低價(jià)新訂單的決策虧損產(chǎn)品生產(chǎn)的決策半成品是否深加工的決策零部件自制或外購的決策產(chǎn)品定價(jià)的決策92

1.產(chǎn)品品種選擇的決策

差量分析是指在充分分析不同備選方案差量收入、差量成本和差量利潤的基礎(chǔ)上，從中選擇最優(yōu)方案的方法。

實(shí)例：某企業(yè)面臨生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品的決策，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動成本為80元，預(yù)計(jì)銷售量為1000件，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)為110元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位變動成本為220元，預(yù)計(jì)銷售量為500件，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)為260元。生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品的固定成本相同。則生產(chǎn)甲產(chǎn)品與生產(chǎn)乙產(chǎn)品的：

差量收入=（110元×1000）-（260元×500）=-20000元

差量成本=（80元×1000）-（220元×500）=-30000元

差量損益=（-20000元）-（-30000元）=10000元說明生產(chǎn)甲產(chǎn)品比生產(chǎn)乙產(chǎn)品可多獲利潤10000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品對企業(yè)是有利的。

93

2．是否接受低價(jià)追加訂貨的決策

是否接受低價(jià)訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，對于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。

實(shí)例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為1200件。年初按100元/件的價(jià)格接受正常任務(wù)1000件，該產(chǎn)品單位完全生產(chǎn)成本為80元/件，（其中固定生產(chǎn)成本為25元），剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，現(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價(jià)格追加訂貨300件，該追加訂貨量有特殊要求，企業(yè)需追加900元的專屬成本。94方案項(xiàng)目接受訂貨拒絕訂貨差異額相關(guān)收入21000（70*300）021000相關(guān)成本合計(jì)219000219000其中：增量成本11000（200*55）011000機(jī)會成本10000（100*100）010000專屬成本9000900差別損益-900差別損益指標(biāo)為-900元，所以不應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失900元利潤。95

3．虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策

虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時(shí)，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)，或按照擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品的決策。虧損產(chǎn)品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實(shí)虧。虛虧就是貢獻(xiàn)邊際大于零的情況，這時(shí)只要生產(chǎn)該產(chǎn)品可以彌補(bǔ)一部分固定成本，而剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。實(shí)虧就是生產(chǎn)某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于固定成本，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。96

實(shí)例：某公司本年產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，A產(chǎn)品凈利5000元，B產(chǎn)品凈虧2000元，C產(chǎn)品凈利1000元。

摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售量（X）銷售單價(jià)（P）單位變動成本（b）1000件20元/件9元500件60元/件46元400件25元/件15元固定成本總額18000元（按各產(chǎn)品的銷售額比利分?jǐn)偅?7產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入總額變動成本總額20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額11,0006000700090004000300022,00018,000凈利(或凈虧)5000(2000)1000400098

4．半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策實(shí)際上就是在“將半成品深加工為產(chǎn)成品”的方案和“直接出售半成品”兩個(gè)備選方案中選擇。在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需要考慮的相關(guān)成本包括：按深加工業(yè)務(wù)量計(jì)算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會成本。在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。該決策一般可以用差別損益分析法來決策。99

5．零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。

實(shí)例：某公司生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需的零部件，一直依靠外購，購入單價(jià)為500元?，F(xiàn)該廠生產(chǎn)車間有不能移作他用的剩余生產(chǎn)能力可以自制零部件。經(jīng)過估算，自制每個(gè)零部件的單位成本為：直接材料180元直接人工120元變動制造費(fèi)用120元

固定制造費(fèi)用130元單位成本550元如自制每年還需要增加專屬固定成本16000元

100假定全年零部件的成本平衡點(diǎn)為x個(gè)外購方案預(yù)期成本：y1=a1+b1x=0＋500x自制方案預(yù)期成本：y2=a2+b2x＝16000+(180+120+120)x=16,000+420x所以：y=y1-y2=500x-（16,000+420x）=80x-16,000求成本平衡點(diǎn)x的值：令y1=y2，即80x-16,000=0得x=200個(gè)若活塞需要量x=200，兩個(gè)方案成本相同若活塞需要量x大于200，自制方案較優(yōu)。若活塞需要量x小于200，外購方案較優(yōu)。101

6.產(chǎn)品定價(jià)決策

成本加成定價(jià)法是一種最簡單的定價(jià)方法，就是在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，加上一定比例的預(yù)期利潤作為產(chǎn)品的售價(jià)。其計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品價(jià)格=單位產(chǎn)品成本×（1+加成率）

實(shí)例：某公司經(jīng)營的甲產(chǎn)品單位成本為600元，加成率30%，則每個(gè)產(chǎn)品的價(jià)格為：單位產(chǎn)品價(jià)格=600×（1+30%）=780元

目標(biāo)利潤定價(jià)法是企業(yè)根據(jù)總成本和估計(jì)的總銷售量，確定期望達(dá)到的目標(biāo)收益率，然后推算價(jià)格。102實(shí)例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品其固定成本為700萬元，變動成本為300萬元，預(yù)期銷售量為60萬個(gè)，假如成本利潤率為20%。

目標(biāo)利潤=1000×20%=200（萬元）

產(chǎn)品單價(jià)=（700+300+200）÷60=1200÷60=20（元）

1034.企業(yè)成本預(yù)算管理編制程序104⑴增量法增量法是在近幾年或上年實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期各因素變動的影響計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。其基本計(jì)算公式如下：本期預(yù)算指標(biāo)＝基期該指標(biāo)實(shí)際數(shù)×（１＋或－Ｘ％）⑵比率法比率法是按預(yù)算期某項(xiàng)指標(biāo)（如銷售收入）的一定比率計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。其基本計(jì)算公式如下：本期預(yù)算指標(biāo)＝預(yù)算期某項(xiàng)指標(biāo)×Ｘ％⑶比重法比重法是按預(yù)算期某個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)占該項(xiàng)指標(biāo)總額的比重計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。其基本計(jì)算公式如下：本期某項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)＝預(yù)算期該項(xiàng)指標(biāo)總額×某個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)占該項(xiàng)指標(biāo)總額的比重2.成本預(yù)算編制方法編制方法105⑷定額法定額法是按預(yù)算期某項(xiàng)業(yè)務(wù)量和核定的單位業(yè)務(wù)量消耗定額計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。其基本計(jì)算公式如下：本期預(yù)算指標(biāo)＝預(yù)算期某項(xiàng)業(yè)務(wù)量×單位業(yè)務(wù)量消耗定額⑸標(biāo)準(zhǔn)法標(biāo)準(zhǔn)法是按預(yù)算期國家或企業(yè)有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。⑹因素法因素法是按預(yù)算期某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵驅(qū)動因素計(jì)算預(yù)算指標(biāo)，如差旅費(fèi)可以按預(yù)算期出差人次和人均差旅費(fèi)支出計(jì)算。⑺零基法

零基預(yù)算是在編制預(yù)算時(shí)，對預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審核各項(xiàng)費(fèi)用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算的方法。106研發(fā)費(fèi)用前提條件預(yù)測假設(shè)前提研發(fā)管理目標(biāo)現(xiàn)狀分析研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行情況分析研發(fā)預(yù)測研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用預(yù)測研發(fā)計(jì)劃研發(fā)項(xiàng)目、方式、人員、經(jīng)費(fèi)等計(jì)劃措施預(yù)算指標(biāo)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算；本部門可控費(fèi)用預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)提示一個(gè)完整的項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：名稱、目標(biāo)、資源、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、完成標(biāo)志、層次及其分解、上層任務(wù)的約束、下層任務(wù)的配合、階段里程碑等。成本費(fèi)用預(yù)算編制實(shí)例107研究開發(fā)預(yù)算明細(xì)表科目2008年預(yù)算一季度二季度三季度四季度合計(jì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)工藝規(guī)程制定費(fèi)設(shè)備調(diào)試費(fèi)用于研究開發(fā)原材料、半成品試制費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備折舊研究人員工資委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用與技術(shù)開發(fā)有關(guān)的其他費(fèi)用合計(jì)108直接材料項(xiàng)目直接材料預(yù)算編制目的規(guī)劃企業(yè)預(yù)算期的直接材料耗用、采購業(yè)務(wù)和應(yīng)付帳款。內(nèi)容直接材料消耗預(yù)算、采購成本預(yù)算、應(yīng)付帳款預(yù)算依據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、消耗定額、存貨預(yù)算、采購定價(jià)、采購管理、付款條件等方法采購數(shù)量預(yù)算＝預(yù)計(jì)產(chǎn)量＊單耗量＋預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量應(yīng)付帳款支付周期表格直接材料預(yù)算表（按年分季度；按品種）。應(yīng)付帳款預(yù)算表（現(xiàn)金收支預(yù)算的編制依據(jù)109季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（元）210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預(yù)計(jì)材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預(yù)計(jì)采購金額23000326003704027960120600直接材料預(yù)算2006年度金額單位：元假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（元）210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預(yù)計(jì)材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預(yù)計(jì)采購金額23000326003704027960120600直接材料預(yù)算2008年度金額單位：元假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤110序號品種單位定額消耗本年預(yù)算數(shù)一季度二季度三季度四季度總計(jì)1月2月3月數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額金額

合計(jì)

一、

二、

…….

材料采購預(yù)算表111直接工資項(xiàng)目直接工資預(yù)算編制目的規(guī)劃企業(yè)預(yù)算期的工時(shí)消耗和生產(chǎn)工人工資。內(nèi)容工時(shí)消耗和直接工資成本依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、工時(shí)定額、工資水平、勞動效率、人力資源管理等方法直接人工總工時(shí)預(yù)算＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量＊單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)直接工資預(yù)算＝直接人工總工時(shí)預(yù)算＊預(yù)計(jì)小時(shí)工資率表格工資總額預(yù)算表直接人工分配預(yù)算表112季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品直接人工（小時(shí)）55555預(yù)計(jì)工時(shí)1050015500195001460060100小時(shí)工資率55555直接人工成本52500775009750073000300500直接人工預(yù)算2008年度金額單位：元113崗位人數(shù)人均工資工資預(yù)算備注基本工資補(bǔ)貼獎金

合計(jì)

合計(jì)

114制造費(fèi)用項(xiàng)目說明編制依據(jù)變動間接費(fèi)用依據(jù)分配率確定；固定間接費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定。預(yù)算表間接費(fèi)用預(yù)算表（分季度或月份）間接費(fèi)用明細(xì)預(yù)算表計(jì)算預(yù)計(jì)間接費(fèi)用＝預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)×變動性費(fèi)用分配率＋固定性間接費(fèi)用預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的間接費(fèi)用＝預(yù)計(jì)間接費(fèi)用－折舊等關(guān)注問題變動費(fèi)用分配率的合理性各種固定費(fèi)用具體計(jì)算方法（區(qū)別對待）115季度一二三四全年變動部分預(yù)計(jì)工時(shí)1050015500195001460060100費(fèi)用分配率22222金額21000310003900029200120200固定部分40000400004000040000160000合計(jì)61000710007900069200280200減：折舊750075007500750030000以現(xiàn)金支付費(fèi)用53500635007150061700250200制造費(fèi)用預(yù)算2008年度金額單位：元116期間費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算編制方法銷售費(fèi)用變動費(fèi)用依據(jù)費(fèi)用水平確定；固定費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定。管理費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定。財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)負(fù)債率、借款與還款時(shí)間和利率等因素確定費(fèi)用總額變動費(fèi)用水平、固定費(fèi)用額度、總費(fèi)用水平117項(xiàng)目預(yù)算編制驅(qū)動因素工資\補(bǔ)貼員工人數(shù)、人均工資和補(bǔ)貼業(yè)績獎金業(yè)績完成情況和獎金辦法折舊費(fèi)固定資產(chǎn)原值、凈殘值和折舊年限租賃費(fèi)租賃時(shí)間、租金標(biāo)準(zhǔn)物品用具購置費(fèi)品名、規(guī)格、單價(jià)和金額修理費(fèi)大修理：立項(xiàng)計(jì)劃；中小修理：增量預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待人次、人均標(biāo)準(zhǔn)差旅費(fèi)出差人次、地點(diǎn)、天數(shù)、人均費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)