商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---目錄商業(yè)銀行的稅收框架介紹營業(yè)稅企業(yè)所得稅其他稅種(營業(yè)稅附加、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、預提所得稅等）商業(yè)銀行會計處理和稅收主要差異分析差異形成的原因收入項目的差異支出（扣除項目）項目的差異新會計準則與稅法的差異分析呆帳損失及其他損失項目的稅前扣除商業(yè)銀行重組過程中的稅收籌劃1商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---稅收框架營業(yè)稅征稅范圍:貸款\金融商品轉(zhuǎn)讓\金融服務(wù)\其他

(不包括金融機構(gòu)之前相互占用、拆借資金)貸款:包括外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓:轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)

營業(yè)額:貸款利息收入\買賣差價\手續(xù)費收入\其他貸款利息收入:一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）；外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入-借款利息支出。

2商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---稅收框架買賣差價：營業(yè)額=賣出價-買入價賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金；買入價是指購進原價，不得包括購進外匯過程中支付的各種費用和稅金。手續(xù)費收入:為手續(xù)費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等。其他:房租；銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

3商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---稅收框架稅率:5%納稅期限：一個季度企業(yè)所得稅納稅人的界定：商業(yè)銀行多為一級法人、多級核算，符合獨立核算的分支機構(gòu)都是企業(yè)所得稅的納稅人，如未批準匯總納稅，都應(yīng)單獨繳納企業(yè)所得稅。課稅對象：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額-準予扣除項目金額4商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---稅收框架稅率：33%繳納方式：商業(yè)銀行多實行匯總納稅，匯總納稅的兩種方式：一是全額匯總，即其企業(yè)所得稅由總機構(gòu)向其所在地稅務(wù)機關(guān)匯總繳納；二是實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”，其成員單位按批復比例實行屬地預繳，總機構(gòu)集中清算。城市商業(yè)銀行和信用社同樣實行匯總繳納的政策。

5商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---稅收框架其他稅種

營業(yè)稅附加：以營業(yè)稅為稅基的附加稅，包括城建稅和教育費附加，基準稅率為城建稅7%，教育費附加3%。房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),對房屋產(chǎn)權(quán)人征收的產(chǎn)權(quán)稅。房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為１.２％；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為１２％。

印花稅:印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。

6商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---稅收框架應(yīng)稅經(jīng)濟憑證的五種類型:經(jīng)濟合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

征收方式:從價征收和從量征收兩種方式。稅率：比例稅率有五檔，即千分之1、千分之4、萬分之5、萬分之3和萬分之０.5；定額稅率均為每件伍元?？偡謾C構(gòu)資本金印花稅繳納方式：可以選擇統(tǒng)一在總公司集中繳納或分開繳納。7商業(yè)銀行的稅收政策和實務(wù)---稅收框架土地增值稅：對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入征收土地增值稅。實行增值額/扣除項目金額的四級超率累進稅率。城鎮(zhèn)土地使用稅：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，以實際占有的土地面積為計稅依據(jù)征收。車船使用稅：使用的車輛\船舶，計稅標準為每輛\每噸8商業(yè)銀行會計處理和稅收的主要差異差異形成的原因及協(xié)調(diào)差異產(chǎn)生的原因：目的不同→遵循的原則不同→處理方法不同會計的“實質(zhì)重于形式原則”和稅法的“法定原則”

會計的“謹慎性原則”和稅法的“據(jù)實扣除原則”差異的協(xié)調(diào)：會計和稅收相分離的原則，即消除不必要的差異，節(jié)約稅收成本9商業(yè)銀行會計處理和稅收的主要差異收入項目的差異國債利息收入凈價交易:區(qū)分持有所得和轉(zhuǎn)讓所得納稅人在付息日或買入國債后持有國債到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。非凈價交易:仍執(zhí)行原規(guī)定

在二級市場上買賣國債的所得，繳納企業(yè)所得稅，國債到期兌付取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。10商業(yè)銀行會計處理和稅收的主要差異投資收益權(quán)益法和成本法下投資收益的確認

不論會計上對投資采用何種方法核算,被投資企業(yè)會計實際利潤分配處理,投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。投資的持有收益和處置收益的處理

持有收益是投資企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得，按現(xiàn)行政策規(guī)定，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。處置收益應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額，不考慮重復征稅問題。11商業(yè)銀行會計處理和稅收的主要差異投資虧損投資方企業(yè)不得在計算企業(yè)所得稅時進行稅前扣除。

股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的攤銷不允許在稅前扣除。債務(wù)重組收益

在資本公積中核算的債務(wù)重組收益需要繳納企業(yè)所得稅。支出（扣除項目）項目的差異營業(yè)支出項目

12商業(yè)銀行會計處理和稅收的主要差異呆帳準備金

49號文件規(guī)定，呆帳準備期末余額最高為提取呆帳準備金資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆帳準備金期末余額的1%，呆帳準備金的提取比例為1%--100%。

4號令規(guī)定，允許稅前扣除的呆帳準備=本年允許提取呆帳準備的資產(chǎn)余額*1%--上年末允許在稅前扣除的呆帳準備金余額。其他減值準備

會計制度規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)按規(guī)定提取各項減值準備。稅法規(guī)定，除呆帳準備外，其他準備均不允許在稅前扣除。13商業(yè)銀行會計處理和稅收的主要差異費用項目工資及三費：計稅工資及計稅工資的14%、2%、1.5%。住房補貼:超過標準發(fā)放的住房補貼不得稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費：全年營業(yè)收入凈額在1500萬元以下的，不超過營業(yè)收入凈額的0.5%；全年營業(yè)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0.3%。廣告費：不超過營業(yè)收入的2%。業(yè)務(wù)宣傳費：不超過營業(yè)收入的0.5%。預提費用:對于不能同時符合權(quán)責發(fā)生制及確定性原則的預提費用，不允許在稅前扣除。14商業(yè)銀行會計處理和稅收的主要差異開辦費：從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。折舊：稅法規(guī)定的折舊期限。無形資產(chǎn)攤銷：稅法規(guī)定的攤銷期限。營業(yè)外支出項目捐贈支出：不得超過年度應(yīng)納稅所得額的1.5%。罰沒支出：不允許稅前扣除。虧損的彌補匯總納稅的成員企業(yè)的虧損不得進行彌補。15

新會計準則與稅法的差異固定資產(chǎn)準則的差異確認條件稅法對固定資產(chǎn)的確認增加了單位價值和使用年限的限制,新準則只是對使用年限進行了限制。計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，新準則規(guī)定必須納入計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而稅法規(guī)定這部分固定資產(chǎn)不能計提折舊。計提折舊固定資產(chǎn)的原值新準則計提折舊的原值是指會計上的固定資產(chǎn)的入帳價值，稅法上計算固定資產(chǎn)折舊的原值是計稅成本；新準則規(guī)定，計提折舊的原值應(yīng)減除固定資產(chǎn)減值準備，而稅法計算固定資產(chǎn)折舊的原值是計稅成本，不考慮減值準備。16

新會計準則與稅法的差異折舊方法新準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況確定固定資產(chǎn)折舊方法，包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總額法、雙倍余額遞減法等，稅法規(guī)定一般應(yīng)采用直線法計提折舊。凈殘值新準則對預計凈殘值的定義強調(diào)了凈值且無固定比例，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值一律按照5%確定。

棄置費用新準則規(guī)定，對某些行業(yè)需確認棄置費用，稅法不允許確認棄置費用。

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新會計準則與稅法的差異未確認融資費用新準則規(guī)定，對于超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)，需要確認未確認融資費用，在以后期限攤銷，稅法規(guī)定應(yīng)按照合同價格計量。無形資產(chǎn)準則的差異研究階段的支出和開發(fā)階段的支出新準則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出符合條件的確認為無形資產(chǎn)，稅法對企業(yè)研究開發(fā)支出給予稅收優(yōu)惠，不僅可以稅前扣除，符合條件的還可以加計扣除。18

新會計準則與稅法的差異使用壽命及攤銷年限新準則規(guī)定對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷，只需要定期進行減值測試，稅法規(guī)定按不短于10年的期限進行攤銷。投資性房地產(chǎn)準則的差異公允價值與賬面價值差額部分計入當期損益或權(quán)益，不計提折舊，而稅法遵循歷史成本的原則，并按照規(guī)定年限進行折舊或攤銷。非貨幣性交易準則的差異交換不具有商業(yè)性質(zhì)、換出或換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，以賬面價值計賬時，稅法規(guī)定：非貨幣性交易應(yīng)按照購入資產(chǎn)和出售資產(chǎn)分開處理,并按照公允價值計量。

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新會計準則與稅法的差異債務(wù)重組準則的差異

新準則規(guī)定以非貨幣資產(chǎn)進行債務(wù)重組時，以公允價值計量，債務(wù)重組收益計入損益，區(qū)別與原來會計制度的規(guī)定，與稅法規(guī)定趨同，但稅法不認可關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)重組，視為捐贈，對于債務(wù)重組收益較大的可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)減值準則的差異

新準則規(guī)定金融企業(yè)需要計提各項減值準備，稅法規(guī)定按照承擔風險資產(chǎn)的1%計提的準備金允許在稅前扣除。職工薪酬準則的差異新準則規(guī)定企業(yè)為職工支付的工資、薪金，各種保險及住房公積金，均計入職工薪酬，稅法則規(guī)定了一定的比例及限制條件。

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呆帳損失及其他損失項目的稅前扣除呆帳準備金制度的發(fā)展和現(xiàn)狀1003年呆帳準備金制度建立初期(呆帳準備\投資風險準備\壞帳準備)1998年、1999年呆帳準備金制度的調(diào)整期2001年呆帳準備金制度的改革期（127號文件）2002年呆帳準備金制度的發(fā)展期（人民銀行貸款指引）2002年呆帳準備金制度的完善期（49、50、90號文件）21

呆帳損失及其他損失項目的稅前扣除呆帳準備金計提范圍的差異抵債資產(chǎn)債權(quán)投資拆放同業(yè)應(yīng)收利息已核銷呆帳的收回22

呆帳損失及其他損失項目的稅前扣除呆帳損失的稅前扣除呆帳損失認定條件--50號文件和4號令的主要差異

中止執(zhí)行的裁定駁回起訴或裁定免責不予受理或不予支持打包出售，公開拍賣、轉(zhuǎn)讓處置債權(quán)或股權(quán)呆帳損失的審批23呆帳損失及其他損失項目的稅前扣除

財金[2003]36號規(guī)定，取消各地專員辦審批；國稅發(fā)[2005]]11號，取消國家稅務(wù)總局審批規(guī)定。

目前呆帳損失審批一般在省級以下國稅局。其他財產(chǎn)損失的稅前扣除13號令區(qū)分了需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批事項和納稅人自行列支的事項

財產(chǎn)損失涉及的其他具體政策

關(guān)聯(lián)往來帳款不得認定為損失（國稅發(fā)[2000]84號）

24呆帳損失及其他損失項目的稅前扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失、投資損失需用股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得彌補（國稅發(fā)[2000]118號）住房損失（國稅發(fā)[2001]39號）債務(wù)重組損失（國家稅務(wù)總局6號令）4號令和13號令的關(guān)系呆帳損失執(zhí)行4號令其他損失執(zhí)行13號令報送材料時間統(tǒng)一執(zhí)行13號令

25商業(yè)銀行重組上市過程中的稅收籌劃評估增值的稅收籌劃

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］077號）

--評估凈增值，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，其次，所發(fā)生固定資產(chǎn)增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國建設(shè)銀行股份有限公司股份制改革資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2006]248號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀行資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2005]188號）26商業(yè)銀行重組上市過程中的稅收籌劃評估增值的稅收籌劃

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于香港中銀集團重組上市有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2003]126號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通銀行資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2005]143號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2006]81號）27商業(yè)銀行重組上市過程中的稅收籌劃評估增值的稅收籌劃免予計稅。----國稅函[2006]248號規(guī)定，對中國建設(shè)銀行股份有限公司在股份制改革過程中，發(fā)生的直接增加其國有資本金的資產(chǎn)評估增值1422012.84萬元，不征收企業(yè)所得稅；允許中國建設(shè)銀行股份有限公司按資產(chǎn)評估增值后的資產(chǎn)價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計稅成本，并按調(diào)整后的計稅成本計算扣除折舊或進行費用攤銷。免征入庫----財稅[2003]126號文件規(guī)定，對在香港中銀集團在重組過程中，上述中國銀行子公司發(fā)生的房地產(chǎn)評估增值113.58億港元應(yīng)繳的企業(yè)所得稅款不征收入庫，作為國有資本金直接轉(zhuǎn)計中國銀行的資本公積金，并作為國有股權(quán)由中國銀行注入到中銀香港（集團）有限公司?！?8商業(yè)銀行重組上市過程中的稅收籌劃計稅工資的稅收籌劃國家稅務(wù)總局曾以根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》（財稅字[1994]027號）規(guī)定，金融企業(yè)只能采取計稅工資制度，不允許實行其他工資形式。工效掛鉤計稅工資辦法是指經(jīng)有關(guān)部門批準，企業(yè)工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)