村集體土地征用相關(guān)賬務(wù)處理近年來，原處于城鄉(xiāng)結(jié)合部的村莊成為城市快速發(fā)展的重點(diǎn)區(qū)域，村集體土地大量被征用，部分農(nóng)村進(jìn)行了“城中村改造”“棚戶區(qū)改造”“村莊整合”。筆者通過對河南省濮陽市示范區(qū)所轄區(qū)18個行政村土地征用涉及的相關(guān)賬務(wù)處理情況進(jìn)行了調(diào)研，重點(diǎn)是對轄區(qū)內(nèi)征地補(bǔ)償資金的核撥，地面固定資產(chǎn)的拆除、報廢、毀損，固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等情況進(jìn)行了抽樣調(diào)研，總結(jié)了相關(guān)賬務(wù)處理的重點(diǎn)，與大家探討。一、調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題1.走訪中發(fā)現(xiàn)的問題。(1)在土地現(xiàn)狀調(diào)查和地上附著物登記確認(rèn)過程中，由于測量隊(duì)隊(duì)員、所有權(quán)人、使用權(quán)人工作不夠細(xì)致，導(dǎo)致被征土地的四至邊界不清，土地面積、房屋面積測量不夠準(zhǔn)確，清點(diǎn)地上附著物的種類、數(shù)量、規(guī)格型號時有漏登、多登現(xiàn)象。由于土地現(xiàn)狀調(diào)查不準(zhǔn)確，導(dǎo)致了二次、甚至三次確認(rèn)，從而加大了多部門工作人員的工作量，比如：財務(wù)人員多次撥付同一地塊資金。(2)資金不能及時兌付，征地村民不理解，引起了部分群眾阻工，影響了施工進(jìn)度。(3)部分被征地村民存在“小鬧小解決、大鬧大解決、不鬧不解決”以及“法不責(zé)眾”的錯誤心態(tài)。2.在翻閱賬簿，查看與土地征用相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時發(fā)現(xiàn)的問題。(1)在實(shí)施補(bǔ)償安置方案、交付土地的過程中，由于資金短缺等原因，沒有按規(guī)定的時間、金額支付征地補(bǔ)償款、安置及社保費(fèi)等資金。項(xiàng)目之間存在相互調(diào)劑使用資金現(xiàn)象;補(bǔ)償方案編制不及時，存在著預(yù)撥資金現(xiàn)象，項(xiàng)目完成后沒有及時清算，沒有做到專款專用。(2)農(nóng)用地被征用涉及的補(bǔ)償款主要包括：土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物、青苗費(fèi)、社保費(fèi)等。其中土地補(bǔ)償費(fèi)原則上歸集體所有，由集體在其成員之中進(jìn)行分配，但實(shí)際工作中，該款項(xiàng)撥付給了被征地農(nóng)戶，村集體沒有留存資金，不利于發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)。(3)土地交付之前，未成立資產(chǎn)清查小組，對資產(chǎn)未進(jìn)行詳細(xì)清查盤點(diǎn)，沒有編制“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報告表”，或未對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)查明原因，未按相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符。(4)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的荒地、生產(chǎn)路、公共基礎(chǔ)設(shè)施等被征用，固定資產(chǎn)被拆除等所得補(bǔ)償款，本應(yīng)計(jì)入“公積公益金”賬戶，而在實(shí)際工作中，部分村級財務(wù)人員計(jì)入“內(nèi)部往來”賬戶，不能真實(shí)反映集體積累。(5)在征地過程中被拆除、損毀的房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及出售的固定資產(chǎn)等，按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》規(guī)定，對這些固定資產(chǎn)都應(yīng)及時進(jìn)行清理，但事實(shí)上村級財務(wù)賬簿存在長期掛賬現(xiàn)象，形成了虛增資產(chǎn)。(6)對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目重建完成、驗(yàn)收合格交付使用后，對沒有形成固定資產(chǎn)的在建工程項(xiàng)目，也轉(zhuǎn)入了“固定資產(chǎn)”科目，虛增了資產(chǎn)，少列了費(fèi)用。比如：生產(chǎn)路、溝渠、學(xué)校操場的修建維修。(7)固定資產(chǎn)未按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提折舊?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊，所提的折舊費(fèi)應(yīng)保證對固定資產(chǎn)損耗價值的補(bǔ)償。折舊方法可在“平均年限法”“工作量法”等方法中任選一種。一經(jīng)選定，不得隨意更改。由于沒有計(jì)提折舊，賬面價值不能真實(shí)地反映資產(chǎn)的新舊程度，不利于決策者安排資產(chǎn)的更新改造。(8)對于報廢、毀損的固定資產(chǎn)變價收入未入賬，容易形成“小金庫”或“坐收坐支”。(9)對于新建的固定資產(chǎn)，村集體經(jīng)濟(jì)組織沒有走“四議兩公開”、沒有進(jìn)行招投標(biāo)、沒做預(yù)決算，工程完工后再補(bǔ)辦手續(xù)，程序顛倒。工程完工由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶時，缺乏“工程合格驗(yàn)收報告”等原始票據(jù)。二、征地涉及相關(guān)賬務(wù)處理案例分析(一)征地補(bǔ)償款的賬務(wù)處理土地補(bǔ)償款核算涉及的主要會計(jì)科目有“現(xiàn)金、銀行存款、內(nèi)部往來、公積公益金、應(yīng)付款”等。舉例：××村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級撥入水庫建設(shè)征地補(bǔ)償款300萬元，轉(zhuǎn)入集體賬戶，其中原大隊(duì)部拆遷補(bǔ)償款50萬元，本村村民的青苗費(fèi)和附著物款100萬元，外村村民租用本村村民土地建造養(yǎng)牛場，其補(bǔ)償款150萬元;村財務(wù)人員及時進(jìn)行了資金撥付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目有：銀行存款、內(nèi)部往來(核算村集體與所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù))、應(yīng)付款(核算村集體與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年及以下的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)等)、公積公益金。一級科目是國家規(guī)定的，不能隨意設(shè)置，二級科目可以根據(jù)需要自行設(shè)置。1.收到上級撥入款項(xiàng)時：借:銀行存款

3000000貸:內(nèi)部往來—水庫

1000000公積公益金

500000應(yīng)付款—×××

15000002.村財務(wù)人員依據(jù)農(nóng)戶評估方案，進(jìn)行資金核算(制作補(bǔ)償資金分配表)，進(jìn)行發(fā)放。借:內(nèi)部往來—水庫

1000000應(yīng)付款—×××

1500000貸:銀行存款

2500000(二)固定資產(chǎn)報廢的賬務(wù)處理在土地征遷過程中，報廢的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。該賬戶的借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用，貸方登記被清理固定資產(chǎn)的變價收入及應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失賠償費(fèi)等。清理完畢，其凈收益或凈損失應(yīng)從其借方或貸方分別轉(zhuǎn)入“其他收入”賬戶的貸方或“其他支出”賬戶的借方。期末借方或貸方余額，表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈損失或凈收益。在“固定資產(chǎn)清理”賬戶下，按被清理固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。舉例：村集體經(jīng)濟(jì)組織因征地拆遷毀壞倉庫一幢，其賬面原值4萬元，累計(jì)已提折舊1萬元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)1000元，殘料變價收入2500元存入銀行，保險公司承擔(dān)賠償損失1.9萬元，暫欠。(1)注銷倉庫原價及累計(jì)折舊借:固定資產(chǎn)清理—倉庫

30000累計(jì)折舊

10000貸:固定資產(chǎn)—倉庫

40000(2)支付清理費(fèi)用1000元借:固定資產(chǎn)清理—倉庫

1000貸:現(xiàn)金

1000(3)取得殘料變價收入2500元借:銀行存款

2500貸:固定資產(chǎn)清理—倉庫

2500(4)保險公司同意承擔(dān)賠償損失1.9萬元借:應(yīng)收款—保險公司

19000貸:固定資產(chǎn)清理—倉庫

19000(5)結(jié)轉(zhuǎn)倉庫清理凈損失9500元借:其他支出

9500貸:固定資產(chǎn)清理—倉庫

9500(三)盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理先查明原因，分不同情況按相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，以達(dá)到賬實(shí)相符。按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其原價貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按其原價扣除累計(jì)折舊、過失人及保險公司賠款后的差額借記“其他支出”賬戶。舉例：村集體經(jīng)濟(jì)組織在財產(chǎn)清查中，盤虧電腦一臺，原價4500元，已提折舊800元。1.報批前：借:其他支出—固定資產(chǎn)盤虧支出

3700累計(jì)折舊800貸:固定資產(chǎn)—電腦

45002.經(jīng)查，屬于本村保管人員看護(hù)失誤，決定由其賠償現(xiàn)金1000元。借:內(nèi)部往來—×××

1000貸:其他支出—固定資產(chǎn)盤虧支出

10003.報批后，收回過失人賠償款。借:現(xiàn)金

1000貸:內(nèi)部往來—×××

1000(四)盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理村集體經(jīng)濟(jì)組織在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按同類設(shè)備的市價進(jìn)行計(jì)價。借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。在多年的工作實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)多數(shù)是由于漏登造成的，一類是把“固定資產(chǎn)”當(dāng)作費(fèi)用類核算，一類是接受捐贈未入賬。這要分情況按相關(guān)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，達(dá)到賬實(shí)相符?！九e例】村集體經(jīng)濟(jì)組織在征地財產(chǎn)清查中，盤盈空調(diào)一臺，同類空調(diào)市場價格3600元。1.報批前借:固定資產(chǎn)—空調(diào)

3600貸:其他收入

36002.經(jīng)查，該空調(diào)是接受捐贈但未入賬，賬務(wù)處理是：借:其他收入

3600貸:公積公益金

3600(五)固定資產(chǎn)建造的賬務(wù)處理村集體經(jīng)濟(jì)組織自行建造固定資產(chǎn)的形式包括新建、改建、擴(kuò)建幾種。建造過程中發(fā)生的全部工程支出要通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。工程完工交付使用時，在建工程的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！霸诮üこ獭辟~戶可根據(jù)需要設(shè)置“自營工程”“承包工程”等有關(guān)的二級賬戶，并按工程項(xiàng)目的種類設(shè)置三級明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。下面以“自營工程”建設(shè)形成的固定資產(chǎn)為例分析：舉例：××村集體經(jīng)濟(jì)組織自建圖書室一座，建設(shè)過程中購入工程用材料物資一批，價稅款共計(jì)12萬元，以銀行存款支付，材料已經(jīng)入庫;建設(shè)過程中發(fā)生水電費(fèi)1500元，人工費(fèi)1.2萬元;消耗自產(chǎn)產(chǎn)品3600元。此項(xiàng)工程核算涉及的會計(jì)科目有“庫存物資、銀行存款、在建工程、固定資產(chǎn)”，賬務(wù)處理分幾步進(jìn)行核算。1.材料出庫時借:庫存物資—×××

120000貸:銀行存款

1200002.工程建設(shè)領(lǐng)用材料物資12萬元借:在建工程—自營工程

120000貸:庫存物資—×××

1200003.工程建設(shè)過程中，耗用水電費(fèi)1500元，人工費(fèi)1.2萬元，以銀行存款支付。借:在建工程—自營工程—圖書室

1