物價變動會計專題

2011-2-211教學內(nèi)容1、物價變動與物價變動會計2、一般物價水平會計3、現(xiàn)行成本會計2上海大學李壽喜第一節(jié)物價變動與物價變動會計

1、物價變動：個別物價變動－－某一具體商品勞務價格變化一般物價變動－－某一時期商品、勞務價格平均水平的變化。一般物價水平上漲被稱為通貨膨脹,而一般物價水平下降則被稱為通貨緊縮。物價變動一般是通過物價指數(shù)衡量的。3上海大學李壽喜一般物價指數(shù)計算：一般物價指數(shù)=∑(報告期代表商品單價*權數(shù))/∑(基期代表商品單價*權數(shù))一般物價指數(shù)的經(jīng)濟意義.假定以A、B、C三類商品或勞務為代表，其權數(shù)分別為30%、30%、40%。其單位價格2008年、2009年分別為30、40、50和33、45、52元，則一般物價指數(shù)計算如下表。5上海大學李壽喜代表商品類別單價（元）權數(shù)（%）

金額2008200920082009A303330900990B40453012001350C50524020002080合計10041004420

一般物價指數(shù)=4420/4100=107.8%(即一般物價水平上漲了7.8%)

6上海大學李壽喜我國居民消費價格指數(shù)（CPI）第一類是食品，包括糧食、淀粉、干豆類和豆制品、油脂、肉禽及其制品，蛋、水產(chǎn)品，菜、調(diào)味品、糖、茶和飲料等第二類是煙酒及其用品；第三類是衣著；第四類是家庭設備用品和維修服務；第五類醫(yī)療保健和個人用品；第六類是交通和通訊；第七類是娛樂、教育、文化用品和服務；第八類是居住。7上海大學李壽喜3、貨幣購買力：一定單位貨幣購買商品或換取勞務的數(shù)量。上例:單位貨幣購買力=100/107.8=0.93(即單位貨幣購買力下降了0.07)9上海大學李壽喜二、物價變動對歷史成本會計的影響（一）財務狀況不真實

1、資產(chǎn)

2、負債

3、所有者權益（二）經(jīng)營成果不符合實際（三）資本不能保全10上海大學李壽喜三、資本保全及其要求1.有關概念（1）資本從財務角度看，資本是企業(yè)的凈資產(chǎn)即產(chǎn)權.

從實物方面看，資本表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)能力2.資本保全

(1)財務資本保全名義貨幣下的財務資本保全:期末凈資產(chǎn)等于歷史成本下的期初凈資產(chǎn)。名義貨幣是指以本國貨幣面值為計量基礎不考慮貨幣購買力變動的計量單位。11上海大學李壽喜利潤表項目按名義貨幣按固定購買力銷售收入200萬200萬銷售成本150萬150萬×1.2折舊費用100萬×10%100萬×10%×1.2廣告費用20萬20萬利潤20萬－12萬13上海大學李壽喜（2）實物資本保全實物資本保全亦稱生產(chǎn)能力資本保全，是指企業(yè)的經(jīng)營能力或企業(yè)的實物生產(chǎn)能力(或達到這些能力所需的資源和資金)保持不變。在實物資本保全下，利潤是該時期生產(chǎn)能力的增量，即超過最初實際生產(chǎn)能力的部分，才是利潤。在物價變動情況下，利潤應以現(xiàn)行價值作為計量屬性，現(xiàn)行價值的表現(xiàn)形式可以是現(xiàn)行成本（用分類物價指數(shù)替代），也可以是重置成本。實物資本保全下的會計：計量單位是名義貨幣或不變幣值貨幣;

計量屬性是重置成本、現(xiàn)行成本等仍舉上例，但假定分類物價指數(shù)：商品為120，固定資產(chǎn)為130，重置成本：商品為190萬元，固定資產(chǎn)為140萬元。14上海大學李壽喜利潤表項目按名義貨幣按分類物價指數(shù)按重置成本銷售收入200萬200萬200萬銷售成本150萬150萬×1.2190萬折舊費用100萬×10%100萬×10%×1.3140萬×10%廣告費用20萬20萬20萬利潤20萬－13萬－24萬15上海大學李壽喜17具體模式基本計價具體操作計算調(diào)整具體內(nèi)容優(yōu)點和缺點一般物價水平會計仍采用歷史成本編制報表不調(diào)賬,只按照一般物價指數(shù)調(diào)整報表,與企業(yè)的日常會計處理無關。要對報表中的所有項目進行調(diào)整,并計算貨幣購買力損益。沒有改變原來計價基礎,只是改變了計量單位,簡便易行。現(xiàn)行成本會計

先將歷史成本變?yōu)楝F(xiàn)行成本,再按照變動過的數(shù)據(jù)編制會計報表。要調(diào)賬,但是編制會計報表的過程與程序不變,會涉及企業(yè)的日常會計處理。對原賬戶中計量的資產(chǎn)進行調(diào)整,并計算資產(chǎn)持有損益。改變了原來計價基礎,且要逐項進行,方法較為復雜兩種方法結(jié)合的會計先按照現(xiàn)行成本法調(diào)賬,再按一般物價水平會計調(diào)表。既調(diào)賬,又調(diào)表;調(diào)賬在前,調(diào)表在后。既計算資產(chǎn)持有損益,又計算貨幣購買力損益。既改變計價基礎,又改變計量單位,方法最為繁瑣上海大學李壽喜第二節(jié)

一般物價水平會計(general

price

level

accounting)

一、一般物價水平會計的原理1、定義：也稱一般購買力會計(general

purchasing

power

accounting),指在傳統(tǒng)會計基礎上,用一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)會計中的名義貨幣進行調(diào)整，并重新編制會計報表,以使不同時期的會計信息能以相等的貨幣購買力水平單位進行對比的一種方法。

2、基本原理：計量模式也使用歷史成本屬性,但用“貨幣一般購買力單位”替代了“名義貨幣單位”。它只是在按傳統(tǒng)會計方法處理業(yè)務并編制了會計報表的基礎上,再按代表貨幣一般購買力單位的一般物價指數(shù)對報表各項目的名義貨幣單位重新進行計量。18上海大學李壽喜

二、一般物價水平會計的基本內(nèi)容和方法1、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目；

2、計算持有貨幣性項目的損益；

3、按一般物價指數(shù)對貨幣性項目進行調(diào)整；

4、按照調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制剔除物價變動影響的財務報表。19上海大學李壽喜

2.非貨幣性項目非貨幣性項目是指在一般物價水平變動時,其金額總是隨著一般物價水平的漲落而漲落.

非貨幣性項目也包括非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負債兩部分。企業(yè)資產(chǎn)負債表上的項目,除了貨幣性項目外都是非貨幣性項目,包括所有者權益等.

利潤表上的項目也屬于非貨幣性項目。非貨幣性項目在物價水平變動時不會發(fā)生購買力損益,但應按一般物價水平變動的幅度調(diào)整其金額,使其各項目金額與物價變動水平相一致。

21上海大學李壽喜（二）計算貨幣性項目的購買力損益貨幣性項目購買力損益——是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債及貨幣性權益，因通貨膨脹中一般物價水平變動而給企業(yè)帶來的貨幣購買力上的損失或收益。貨幣性項目購買力損益反映從期初至期末一般物價水平變動對企業(yè)實際利潤總額的影響。本期貨幣性項目購買力損益=期初調(diào)整后貨幣性項目凈額＋本期貨幣性收入與成本費用調(diào)整后差額－期末貨幣性項目凈額。貨幣性項目凈額=貨幣性資產(chǎn)－貨幣性負債

22上海大學李壽喜例華強公司2008年資產(chǎn)負債按名義貨幣單位計價23項目2008年1月1日2008年12月31日貨幣性資產(chǎn)存貨設備（凈值）土地資產(chǎn)總計流動負債長期負債負債合計普通股留存收益股東權益合計負債與股東權益總計4萬5萬3萬9萬21萬2萬13萬15萬6萬06萬21萬6.5萬6萬2.8萬9萬24.3萬4萬13萬17萬6萬1.3萬7.3萬24.3萬物價指數(shù)100200上海大學李壽喜補充資料：（1）2008年有關物價指數(shù)2008年1月1日開始營業(yè)1002008年12月31日2002008年平均160（2）存貨按先進先出法計價，年初存貨購于2008年1月1日，年末存貨購于2008年11月－12月，其平均物價指數(shù)為180，（3）設備與土地均于營業(yè)開始時購入。（4）設備可使用15年，預計無殘值,按直線法折舊(5)全部收入和費用(除銷貨成本中的年初存貨為年初購入之外)都在年中均勻發(fā)生.25上海大學李壽喜(6)股利的宣布和生效在2008年末.根據(jù)以上資料,按一般物價水平會計處理程序調(diào)整有關會計報表項目:A.計算貨幣性項目凈額的購買力損益.B.將會計報表中的名義貨幣額,以年末貨幣為不變幣值貨幣單位換算為不變幣值貨幣額。26上海大學李壽喜計算步驟：1.確定年初貨幣性項目名義貨幣凈額2.將年初貨幣性項目凈額調(diào)整為按年末購買力貨幣單位計算的凈額。

3.計算本期貨幣性收入和支出調(diào)整后的差額。理論上：應以編制報表日的一般物價指數(shù)分別除以發(fā)生日的一般物價指數(shù)作為換算數(shù),求得按期末一般物價水平表示的貨幣性收入與貨幣性支出.

實際中：以編制報表日的一般物價指數(shù)除以當期平均一般物價指數(shù)的數(shù)值,作為調(diào)整貨幣一般購買力的標準但現(xiàn)金股利一般是在期末支出,故直接以編制報表日的一般物價指數(shù)作為調(diào)整貨幣一般購買力的標準。27上海大學李壽喜項目名義貨幣萬元調(diào)整比率年末購買力萬元貨幣性資產(chǎn)（2008年1月1日）4200/100

8貨幣性負債（2008年1月1日）－15200/100－30年初貨幣性項目凈額（2008年1月1日）－11－22加：銷貨

16

200/160

20減：進貨－10.4

200/160－13管理費及銷售費－3.4

200/160－4.25所得稅－1.5

200/160－1.875現(xiàn)金股利－0.2

200/200－0.2合計－10.5－21.32529按一般物價水平指數(shù)調(diào)整貨幣性項目,計算本購買力損益上海大學李壽喜2008年12月31日貨幣性項目凈額＝貨幣性資產(chǎn)－貨幣性負債＝6.5萬－17萬＝－10.5萬2008年貨幣性項目購買力損益=期初調(diào)整后貨幣性項目凈額＋本期貨幣性收入與成本費用調(diào)整后差額－期末貨幣性項目凈額＝－21.325萬－（－10.5萬）＝－10.825萬＜0對企業(yè)來說，是好事，還是壞事？為什么？30上海大學李壽喜（三）按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目

非貨幣性項目在物價水平變動時不會發(fā)生購買力損益,但其價值卻會隨著物價的變動而上升或下降。因此,對非貨幣性項目應按一般物價水平變動的幅度調(diào)整其金額,以使其各項目金額與物價變動水平相一致。某非貨幣性項目的調(diào)整后金額=該項目的歷史成本金額×年末的物價指數(shù)/該項目取得時的物價指數(shù)31上海大學李壽喜1.對資產(chǎn)負債表各非貨幣性項目的調(diào)整。

(1)存貨。①如果采用的是先進先出法,則應選擇最近月份的一般物價指數(shù)作調(diào)整公式中的分母;②如果采用的是后進先出法,則應選擇最早月份的一般物價指數(shù)作調(diào)整公式中的分母。如:某企業(yè)按先進先出法計算存貨成本,期末存貨成本為100萬元,最近月份物價指數(shù)為120,年末物價指數(shù)為130,則存貨調(diào)整后的余額為:調(diào)整后金額=100萬元*130/120=108.3萬元32上海大學李壽喜(2)固定資產(chǎn)按購置時的一般物價指數(shù)作調(diào)整公式中的分母。某非貨幣性項目的調(diào)整后金額=該項目的歷史成本金額*年末的物價指數(shù)/該項目取得時的物價指數(shù)33上海大學李壽喜(3)留存收益項目.對該項目進行調(diào)整時,應先調(diào)整年初數(shù),再用調(diào)整后的金額與本年度按貨幣一般購買力計算的凈收益相加即可。也可用下列公式:留存收益=按一般物價水平計算的資產(chǎn)數(shù)額－按一般物價水平計算的負債數(shù)額－按一般物價水平計算的股本數(shù)額34上海大學李壽喜2.對利潤表各項目的調(diào)整(1)銷售收入:調(diào)整公式中的分母應為年平均一般物價指數(shù)

(2)銷售成本:銷售成本=年初存貨+本年進貨一年末存貨

“年初存貨”可從上年按貨幣一般購買力單位調(diào)整的資產(chǎn)負債表中獲得;“本年進貨”,調(diào)整公式中的分母采用年平均一般物價指數(shù);"年末存貨"的調(diào)整如前所述。35上海大學李壽喜

(3)營業(yè)費用。本項目中除折舊費以外的銷售費用和管理費用一般采用年平均一般物價指數(shù);折舊費由于是以固定資產(chǎn)原價計算的,調(diào)整時應同固定資產(chǎn)項目的調(diào)整方法一致。

(4)所得稅。調(diào)整公式中的分母采用年平均一般物價指數(shù)。

(5)現(xiàn)金股利。應根據(jù)股利宣告日的一般物價指數(shù)作調(diào)整公式中的分母,因為其宣告日一般是在年末,所以一般采用年末一般物價指數(shù)。

（四）會計報表經(jīng)過上述調(diào)整后,就可編制按貨幣一般購買力單位重新表述的報表。36上海大學李壽喜資產(chǎn)負債表名義貨幣人民幣元按一般物價指數(shù)調(diào)整后人民幣元項目2008年1月1日2008年12月31日2008年1月1日2008年12月31日貨幣性資產(chǎn)4萬6.5萬4×200/100=8萬6.5×200/200=6.5萬存貨5萬6萬5×200/100＝10萬6×200/180＝6.67萬設備凈值3萬2.8萬3×200/100＝6萬2.8×200/100＝5.6萬土地9萬9萬9×200/100＝18萬9×200/100＝18萬

資產(chǎn)總計

21萬

24.3萬

42萬

36.77萬流動負債2萬4萬2×200/100＝4萬4×200/200＝4萬長期負債13萬13萬13×200/100＝26萬13×200/200＝13萬

負債合計15萬17萬

30萬

17萬普通股6萬6萬6×200/100＝12萬6×200/100＝12萬留存收益01.3萬036.77－17－12＝7.767萬股東權益合計6萬7.3萬

12萬19.77萬負債與股東權益總計21萬24.3萬

42萬

36.77萬37上海大學李壽喜收益表項目08名義萬元2008年按一般物價指數(shù)調(diào)整后萬元銷售收入1616×200/160=20銷售成本年初存貨55×200/100=10加：進貨10.410.4×200/160=13可售存貨15.423萬減：年末存貨－69.4-6×200/180=-6.6716.333毛利6.63.667銷售及管理費－3.4-3.4×200/160=-4.25折舊費用－0.2-0.2×200/100＝-0.4稅前凈利3－0.983所得稅-1.5-1.5×200/160=-1.875稅后凈利1.5－2.858貨幣性項目凈額購買力損益無－10.825物價調(diào)整后凈收益無7.967留存收益（1/1）00現(xiàn)金股利－0.2-0.2×200/200=－0.2留存收益(12/31)1.37.76738上海大學李壽喜資產(chǎn)負債表名義貨幣人民幣元按一般物價指數(shù)調(diào)整后人民幣元項目2008年1月1日2008年12月31日2008年1月1日2008年12月31日貨幣性資產(chǎn)4萬6.5萬4×200/100=8萬6.5×200/200=6.5萬存貨5萬6萬5×200/100＝10萬6×200/180＝6.67萬設備凈值3萬2.8萬3×200/100＝6萬2.8×200/100＝5.6萬土地9萬9萬9×200/100＝18萬9×200/100＝18萬

資產(chǎn)總計

21萬

24.3萬

42萬

36.77萬流動負債2萬4萬2×200/100＝4萬4×200/200＝4萬長期負債13萬13萬13×200/100＝26萬13×200/200＝13萬

負債合計15萬17萬

30萬

17萬普通股6萬6萬6×200/100＝12萬6×200/100＝12萬留存收益01.3萬036.77－17－12＝7.767萬股東權益合計6萬7.3萬

12萬19.77萬負債與股東權益總計21萬24.3萬

42萬

36.77萬39上海大學李壽喜第三節(jié)現(xiàn)行成本會計(currentcostaccounting)一、現(xiàn)行成本會計的基本原理也稱現(xiàn)時成本會計或現(xiàn)行價值會計。它是針對某些受物價變動影響的特定資產(chǎn),用現(xiàn)行成本代替歷史成本計價,在此基礎上計算企業(yè)持有資產(chǎn)因物價變動所形成的損益,并對它進行調(diào)整的方法。40上海大學李壽喜現(xiàn)行成本會計的基本要點:

(一)采用現(xiàn)行成本計量屬性對于企業(yè)所持有的各項資產(chǎn)、負債、收入與費用等,現(xiàn)行成本會計分別使用當期的個別物價指數(shù)或現(xiàn)行價值進行重新計量。

(二)以現(xiàn)行成本為基礎確定企業(yè)收益

一方面按現(xiàn)時價格水平反映營業(yè)收入與按現(xiàn)行價值標準確認的成本、費用相配比,反映企業(yè)的真實收益;另一方面將由于價格變動而導致的現(xiàn)行成本與歷史成本間的差異,作為持有損益記入所有者權益,實現(xiàn)實物資本保全。41上海大學李壽喜二、現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法一般是在會計年末一次性重估各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本,進而確定各種資產(chǎn)的持有損益,并重新編制會計報表?；境绦驗?首先,確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本;其次,以此為基礎計算各項資產(chǎn)的成本變動資料,確定持有損益;最后,編制按現(xiàn)行成本計價的會計報表。42上海大學李壽喜

(一)確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本1.現(xiàn)行成本的確定?，F(xiàn)行成本分為現(xiàn)行重置成本和現(xiàn)行再生產(chǎn)成本。其中：現(xiàn)行再生產(chǎn)成本是以當前價格水平為標準,制造該資產(chǎn)所需的原材料、人工及制造費用的金額。

2.貨幣性項目的現(xiàn)行成本。企業(yè)的貨幣性項目,年初的歷史成本就是當時的現(xiàn)行成本,年末的歷史成本就是年末的現(xiàn)行成本,因而不需要進行調(diào)整。43上海大學李壽喜3.非貨幣性項目的現(xiàn)行成本。企業(yè)如果是在經(jīng)營期間的某一會計年度實施現(xiàn)行成本會計,對各非貨幣性項目進行調(diào)整時,應同時對年初數(shù)和年末數(shù)進行調(diào)整,以確定現(xiàn)行成本和持有損益;下一個年度按現(xiàn)行成本會計進行調(diào)整時,只調(diào)整年末數(shù)即可。(1)資產(chǎn)負債表的調(diào)整:存貨、固定資產(chǎn)應按現(xiàn)行成本調(diào)整。44上海大學李壽喜

(2)利潤表及利潤分配表的調(diào)整第一,銷售成本:可用年度平均現(xiàn)行成本計價。即銷售成本可以按出售產(chǎn)品的平均現(xiàn)行成本計算。第二,折舊費:折舊費有兩種調(diào)整方法：第一種：按年未的現(xiàn)行成本計提折舊費;第二種：按當年的固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行成本[(期初現(xiàn)行成本+期末現(xiàn)行成本)÷2]計算45上海大學李壽喜第三,銷售收入、銷售及管理費用、所得稅等項目:其歷史成本就代表了當期的現(xiàn)行成本,故不需要進行調(diào)整。

(二)計算各項資產(chǎn)的成本變動資料,確定持有損益根據(jù)調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額,其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額,其差額就是持有利得;反之,就是持有損失。持有損益按其是否已經(jīng)實現(xiàn),分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種46上海大學李壽喜未實現(xiàn)持有損益,是指企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差;已實現(xiàn)持有損益,是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差。計算方法如下:

存貨:未實現(xiàn)持有損益=期末現(xiàn)行成本-期末歷史成本已實現(xiàn)持有損益=按現(xiàn)行成本確定的銷售成本一本期的銷售成本47上海大學李壽喜設備、廠房及土地:未實現(xiàn)持有損益=期未凈值的現(xiàn)行成本-期末凈值的歷史成本

已實現(xiàn)持有損益=按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折舊額－按期末原值歷史成本計算的本期折舊額

（說明：按實物資本保全理論，對持有損益不設“已實現(xiàn)持有損益”和“未實現(xiàn)持有收益”賬戶核算，而是設“資本保全調(diào)整”賬戶核算）48上海大學李壽喜（三)編制按現(xiàn)行成本計價的會計報表確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行成本并計算持有損益后,就可重新編制以現(xiàn)行成本為基礎的會計報表。

49上海大學李壽喜項目2008年1月1日2008年12月31日貨幣性資產(chǎn)存貨設備（凈值）土地資產(chǎn)總計流動負債長期負債負債合計普通股留存收益股東權益合計負債與股東權益總計4萬5萬3萬9萬21萬2萬13萬15萬6萬06萬21萬6.5萬6萬2.8萬9萬24.3萬4萬13萬17萬6萬1.3萬7.3萬24.3萬50例2008年華強公司按名義貨幣元編制的資產(chǎn)負債表如下上海大學李壽喜銷售收入16萬銷售成本：年初存貨（1月1日）

5萬加：進貨

10.4萬可供銷售的存貨

15.4萬減：年末存貨（