第二節(jié)增值稅的計算與申報本節(jié)主要內(nèi)容一、增值稅的計算（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算二、增值稅的申報（1）納稅義務(wù)的發(fā)生時間（2）納稅期限及納稅地點（3）納稅申報表的編制一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算原理稅款抵扣，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷售額×稅率－本期購進(jìn)中已納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額實行稅款抵扣時，對于應(yīng)當(dāng)扣除的稅款，以購貨發(fā)票所列已納稅款為依據(jù)。當(dāng)期銷項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。當(dāng)期銷項稅額=銷售額17%（或13%）銷售額一般銷售額特殊銷售額視同銷售額

下列價外收費不計入銷售額計稅①向購買方收取的銷項稅額。②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。③同時符合以下條件的代墊運(yùn)費：承運(yùn)者的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票交給購貨方。

含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

價外費用一律視為含稅收入

（2）特殊行為銷售額的確定①視同銷售行為銷售額的確定。對視同銷售而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。第二，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。第三，按組成計稅價格確定。

組成計稅價格公式組成計稅價格=成本+利潤或=成本×（1+成本利潤率）

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

或=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

納稅人所售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由時也按上述規(guī)定執(zhí)行。

16（1+10%）17%=2.992(萬元)

如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為：100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。（3）特殊銷售方式下銷售額的確定①折扣銷售。即商業(yè)折扣稅務(wù)處理銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。幾點注意事項A、僅限于價格折扣,若為實物折扣，該實物折扣應(yīng)按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈送他人項目處理。B、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷售折扣一律不得從銷售額中減除。C、折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計稅銷售額。除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷貨方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

以物易物雙方都應(yīng)作為購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。②以舊換新③還本銷售④以物易物解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額。2、進(jìn)項稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進(jìn)項稅額。

當(dāng)期進(jìn)項稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票扣稅計算扣稅（3種）專用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%海關(guān)完稅憑證運(yùn)費7%、購進(jìn)廢舊物資10%（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。③納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=買價×13%④納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費用（同時符合兩個條件的代墊運(yùn)費除外），可按運(yùn)費金額依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=運(yùn)費×7%注：上式中的運(yùn)費是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。3．增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）計入當(dāng)期銷項稅額的時間的限定①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額申報抵扣時間的限定①增值稅一般納稅人申請抵扣防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，須90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣。②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，須在認(rèn)證當(dāng)月核算并申報抵扣，否則不予抵扣。③增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)完稅發(fā)票，須在開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不予抵扣。。（5）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（1）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。例：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年4月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：①購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元，貨已驗收入庫；另支付運(yùn)雜費2500元，其中運(yùn)費2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費120元，保險費80元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費發(fā)票。②購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價款20000元；購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元。③向當(dāng)?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價為300元/輛，商場當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。④向某個體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。⑤本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價值100000元。

要求：計算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。

①購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗收入庫，其進(jìn)項稅額允許抵扣。同時，所支付的運(yùn)費可按運(yùn)費和建設(shè)基金合計的7%作進(jìn)項稅額抵扣，則：可抵扣進(jìn)項稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）

②購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項稅額不得抵扣；購進(jìn)復(fù)印機(jī)作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得抵扣；購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項稅額不得抵扣。

③稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，不得扣除。銷項稅額=300×300×17%=15300（元）

④向個體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。銷項稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

⑤購進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額不得抵扣。其上期已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=100000×17%=17000（元）

當(dāng)期銷項稅額=15300+340=15640（元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額=17161－17000=161（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=15640－161=15479（元）

某食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2007年3月份取得零售收入8320元，購進(jìn)貨物4800元。計算該商店2007年3月份的增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=8320÷（1+4%）×4%=320（元）

例（四）進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算

納稅人（無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算繳納增值稅，不得抵扣任何稅額。

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1—消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率“不得抵扣任何稅額”是指在計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)納稅額時，不得抵扣發(fā)生我國境外的各種稅金。

某進(jìn)出口公司進(jìn)口辦公設(shè)備200臺，每臺進(jìn)口完稅價格10000元，當(dāng)月以每臺17550元的含稅價格出售180臺，支付購貨運(yùn)費4000元，支付銷貨運(yùn)費1000元，計算該進(jìn)出口公司當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅。（假定進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅=200×10000×15%=300000（元）組成計稅價格=200×10000+300000=2300000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=2300000×17%=391000本月內(nèi)銷貨物增值稅銷項稅額=180×17550÷（1+17%）×17%=459000（元）運(yùn)輸費用允許抵扣進(jìn)項稅額=（4000+1000）×7%=350（元）當(dāng)月內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅稅額=459000－（391000+350）=67650（元）例具體規(guī)定（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天。（7）視同銷售行為，為貨物移送當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。2、納稅期限一般規(guī)定增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3．納稅地點

固定業(yè)戶

向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。固定