第三章存款和金融債券業(yè)務(wù)的核算§1、概述§3、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算§4、金融債券業(yè)務(wù)的核算1序言

上一章學(xué)習(xí)了銀行會(huì)計(jì)核算方法體系的第一部分內(nèi)容基本核算方法。這只是銀行會(huì)計(jì)核算方法的基本原理、賬務(wù)核算的基本程序、要求和規(guī)定。而銀行的業(yè)務(wù)種類很多，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)各一，因此須在基本核算方法的基礎(chǔ)上結(jié)合銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)采取相應(yīng)的核算和監(jiān)督方法進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)處理。故從本章開(kāi)始我們要針對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)學(xué)習(xí)核算方法體系的第二部分內(nèi)容，即各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算方法。2本章學(xué)習(xí)目的與要求

存款和金融債券業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)，是組織和籌措信貸資金來(lái)源的主要工作。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，須了解銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的意義，掌握各種存款業(yè)務(wù)和金融債券業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和利息計(jì)算方法。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)

本章的重點(diǎn)是：?jiǎn)挝淮婵顜舻姆N類與管理；單位存款支票戶存取核算手續(xù)以及個(gè)人活期存款和個(gè)人整存整取、零存整取定期存款的核算手續(xù)；金融債券發(fā)行與兌付的核算。本章的難點(diǎn)是：利息計(jì)算方法。3一、存款和金融債券業(yè)務(wù)的意義存款業(yè)務(wù)？指銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)。存款是銀行的被動(dòng)負(fù)債。存款原始存款——亦稱“現(xiàn)金存款”或“直接存款”。派生存款——亦稱“轉(zhuǎn)帳存款”或“間接存款”。5

是社會(huì)生產(chǎn)暫時(shí)閑置以及居民生活待用的信用方式聚集起來(lái)（對(duì)象）（性質(zhì)）（方式）存款業(yè)務(wù)的意義1、增加資金來(lái)源，擴(kuò)大信貸規(guī)模2、調(diào)節(jié)貨幣流通，加速資金周轉(zhuǎn)3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貨幣資金6金融債券？

指商業(yè)銀行為籌集資金而對(duì)外發(fā)行的一種長(zhǎng)期借款性質(zhì)的書(shū)面憑證。發(fā)行金融債券是商業(yè)銀行的主動(dòng)負(fù)債。金融債券業(yè)務(wù)的意義1、增加了銀行自身資金來(lái)源，提高資本充足率2、豐富了銀行負(fù)債業(yè)務(wù)種類，調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)3、創(chuàng)造了社會(huì)公眾投資渠道，完善金融市場(chǎng)7（三）按其穩(wěn)定性分類1、活期存款——指在銀行營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)可以隨時(shí)存取的存款。2、定期存款——指與存戶預(yù)先約定期限，一般到期才能支取的存款。（四）按其支取方式分類1、支票戶存款——指存款人可以憑支票辦理款項(xiàng)支取和轉(zhuǎn)帳結(jié)算的存款。2、存折戶存款——指存款人憑存折（卡）辦理存取款的存款。（五）按其幣種分類1、人民幣存款2、外幣存款9三、存款和金融債券業(yè)務(wù)的核算要求（一）維護(hù)存款人和投資人的合法權(quán)益，不斷提高服務(wù)質(zhì)量對(duì)單位存款——誰(shuí)的錢，進(jìn)誰(shuí)的帳，由誰(shuí)支配。對(duì)個(gè)人存款——存款自愿，取款自由，存款有息，為儲(chǔ)戶保密。對(duì)金融債券——到期應(yīng)及時(shí)辦理兌付手續(xù)，未到期應(yīng)按期支付利息。（二）正確迅速辦理業(yè)務(wù)，及時(shí)提供信息（三）加強(qiáng)柜面監(jiān)督，不為客戶墊款10§2、單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算三、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算四、單位存款利息的計(jì)算11（二）帳戶的種類1、按資金管理要求分類（1）基本存款帳戶概念：——指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)需要開(kāi)立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定：①基本存款帳戶是單位存款人的主辦帳戶；②一個(gè)單位只能在當(dāng)?shù)剡x擇一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款帳戶；③單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)基本存款帳戶辦理；④人民銀行負(fù)責(zé)存款帳戶“開(kāi)戶登記證”的管理13開(kāi)戶條件：①開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)②《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正本或有關(guān)部門批文或證件③開(kāi)戶許可證④單位有權(quán)簽章人的印鑒卡⑤有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所⑥確有轉(zhuǎn)帳結(jié)算需要，且?guī)艚?jīng)常保持一定的存款余額14（2）一般存款帳戶概念：——指存款人在基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款帳戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定：①存款人可以通過(guò)該帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存,不得辦理現(xiàn)金支取.②存款人不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)立一般存款帳戶.開(kāi)戶條件:①借款合同、借據(jù)②基本存款帳戶開(kāi)戶行出具證明文件③非獨(dú)立核算單位開(kāi)戶證明等15（4）專用存款帳戶概念：——指單位存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定：?jiǎn)挝淮婵钊藫碛械幕窘ㄔO(shè)資金、技術(shù)改造撥款、技

術(shù)研究撥款、職工醫(yī)保、住房公積金等特定用途款項(xiàng)應(yīng)開(kāi)設(shè)該戶進(jìn)行專戶管理。開(kāi)戶條件：提供經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的文件或國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定等書(shū)面證明。172、按存取款形式分類（1）支票帳戶概念：——指存款人在銀行開(kāi)立的憑現(xiàn)金解款單和支票等結(jié)算憑證辦理存取現(xiàn)金的帳戶。規(guī)定：①適應(yīng)于獨(dú)立核算、財(cái)務(wù)制度比較健全的企事業(yè)單位或收入穩(wěn)定、較高的個(gè)人。②必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信任。開(kāi)戶條件：基本存款帳戶的存款人。18（2）存折帳戶概念：——指存款人在銀行開(kāi)立的憑存折（卡）辦理存取現(xiàn)金的帳戶。規(guī)定：適應(yīng)于生產(chǎn)規(guī)模較小，收支不太頻繁的單位和個(gè)人。二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款存取方式轉(zhuǎn)帳存取現(xiàn)金存取同城異地支票戶存折戶19開(kāi)立單位存款帳戶的業(yè)務(wù)流程：申請(qǐng)審核核發(fā)開(kāi)戶登記證簽定協(xié)議開(kāi)立帳戶想想看：一家獨(dú)立核算的公司是否必須同時(shí)開(kāi)立基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶與專用存款帳戶？為什么？212、存人現(xiàn)金（1）流程——先收款，后記帳。（防止漏收、錯(cuò)收）（2）記帳憑證——現(xiàn)金解款單（一式兩聯(lián)）①回單②傳票（3）核算手續(xù)單位出納柜組①審核憑證②收款③登記現(xiàn)收日記簿④蓋章會(huì)計(jì)柜組①?gòu)?fù)核憑證②記帳③蓋章①③②22（4）會(huì)計(jì)分錄

借：現(xiàn)金貸：活期存款——單位戶2、支取現(xiàn)金（1）流程

——先記帳，后付款。（防止透支、冒領(lǐng)）（2）記帳憑證

——現(xiàn)金支票（3）會(huì)計(jì)分錄

——與存入分錄相反23做做看：A商場(chǎng)將本日銷貨收入的現(xiàn)款200000元送存其開(kāi)戶銀行。對(duì)此，該商場(chǎng)及開(kāi)戶銀行各作怎樣的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理？商場(chǎng)：借；銀行存款200000貸：現(xiàn)金200000銀行：借：現(xiàn)金200000貸：活期存款——A商場(chǎng)戶20000025（二）存折戶存取現(xiàn)金業(yè)務(wù)程序及核算——與支票戶核算比較區(qū)別：1、銀行在開(kāi)立分戶帳同時(shí)，給單位開(kāi)辦存折（卡）；2、記帳憑證為存款憑條或取款憑條。（三）活期存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)核對(duì)目的：

內(nèi)外賬務(wù)相符。原因：①由銀行與開(kāi)戶存款單位雙方記帳時(shí)間前后不一致；②雙方在記帳時(shí)都有可能發(fā)生差錯(cuò)；③會(huì)計(jì)控制、監(jiān)督要求。26方式：1、定期對(duì)帳——對(duì)支票戶對(duì)帳采取的方式一般使用套寫(xiě)分戶帳頁(yè)2、隨時(shí)對(duì)帳——對(duì)存折戶對(duì)帳采取的方式一般進(jìn)行“帳折見(jiàn)面”正聯(lián)——銀行分戶帳副聯(lián)——單位對(duì)帳單想想看:一般工商企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)不相符時(shí)是如何處理的?27（二）存入的核算基本流程：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)柜組①審核②開(kāi)立存單③記帳④登記“開(kāi)銷簿”⑤蓋章①②29記帳憑證：轉(zhuǎn)帳支票（或存款憑條）——借方傳票存單（第一聯(lián)）——貸方傳票會(huì)計(jì)分錄：

借：活期存款貸：定期存款——××存款戶（三）支取的核算1、到期或逾期支取處理（1）單位：提交存單（加蓋章?。?0（2）會(huì)計(jì)柜組：①核對(duì)無(wú)誤，加蓋“結(jié)清”戳記②計(jì)算利息，填制“利息清單”③填制特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票④銷記“開(kāi)銷簿”⑤蓋章會(huì)計(jì)分錄：

借：定期存款利息支出貸：活期存款312、提前支取處理（1）全部提前支取——與到期支取區(qū)別：利息計(jì)算規(guī)定不同（2）部分提前支取——采取“滿付實(shí)收，更換新存單”做法滿付：將原存單加蓋“結(jié)清”戳記注銷，利息按支取部分金額及規(guī)定計(jì)息標(biāo)準(zhǔn)結(jié)計(jì)。分錄為：借：定期存款（全部本金）利息支出（支取部分本金利息）貸：活期存款（本加部分利）實(shí)收：將續(xù)存金額，按原存入日、期限、利率、到期日開(kāi)具新的存單，并在備注欄摘錄原存單的編號(hào)及業(yè)務(wù)事實(shí)。32“實(shí)收”的會(huì)計(jì)分錄：

借：活期存款（續(xù)存部分本金）貸：定期存款（續(xù)存部分本金）“通知存款”或“協(xié)定存款”等核算手續(xù)——與普通定期存款的區(qū)別：①單位填交“通知存款申請(qǐng)表”或“大額可轉(zhuǎn)讓定期存單申請(qǐng)表②銀行填制“單位通知存款憑證”或“大額可轉(zhuǎn)讓定期存款憑證”③貸記科目名稱不同④存款數(shù)額、取款要求不同⑤結(jié)息規(guī)定不同33四、單位存款利息的計(jì)算（一）利息計(jì)算的一般規(guī)定1、計(jì)息范圍*凡獨(dú)立核算的企業(yè)單位的活期、定期存款；*機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等事業(yè)單位的不屬于預(yù)算撥款的業(yè)務(wù)收入的存款；*各單位存入的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)等存款。2、計(jì)息基本公式——單利法：利息=本金×期限×利率3、期限——采取“算頭不算尾”的做法（即從存入日算起至支取日的前一天為止）。計(jì)算期限的方法通常采取“日月相減法”。344、利率活期存款計(jì)息利率——按支取日銀行掛牌的活期存款利率定期存款計(jì)息利率到期支取——按存入時(shí)銀行掛牌的定期存款利率提前、逾期支取部分——同活期存款利率5、計(jì)息單位——人民幣本金元以下不計(jì)息35（二）單位活期存款利息計(jì)算1、計(jì)息時(shí)間規(guī)定——分季定期結(jié)息（按實(shí)際天數(shù)）。結(jié)息日：每季末月20日結(jié)息期限：上季末月21日起至本季末月20日（含）止2、計(jì)息方法（1）帳頁(yè)計(jì)息法

定義：——采用乙種帳頁(yè)上的積數(shù)欄結(jié)計(jì)利息的一種方法。適應(yīng)范圍：——適用于存款余額變動(dòng)不太頻繁的單位帳戶計(jì)息36處理要點(diǎn)：①平時(shí)根據(jù)各變動(dòng)戶存、取款業(yè)務(wù)，登記其發(fā)生額，結(jié)出余額；并同時(shí)算出變化的前日存款余額實(shí)存日數(shù)、積數(shù)，填入相應(yīng)欄內(nèi)。以此類推，直至結(jié)息日營(yíng)業(yè)終了止。②結(jié)息日加計(jì)本季各戶存款變化的積數(shù)（即為累計(jì)積數(shù)），然后以其乘以日利率，求得本季應(yīng)付利息額。③結(jié)息日次日編制傳票將其應(yīng)付利息轉(zhuǎn)為本金入帳。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：活期存款37年月日摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)81承前頁(yè)4000418112000320009轉(zhuǎn)付10003000144200023轉(zhuǎn)收11000140001014000092現(xiàn)付300137001520550017轉(zhuǎn)付700130000017轉(zhuǎn)付10001200022400019轉(zhuǎn)收20001400022800020結(jié)息9258350021結(jié)息轉(zhuǎn)存29、1814029、1838特點(diǎn)：①不必每日轉(zhuǎn)抄帳戶余額，可根據(jù)某一余額在銀行保持不變的天數(shù)，利用本金求出階段積數(shù)，進(jìn)而求出應(yīng)付利息數(shù)。②可以從帳頁(yè)上直接反映出應(yīng)付該單位應(yīng)計(jì)息積數(shù)、利息額。（2）余額表計(jì)息法定義——利用計(jì)息余額表計(jì)算單位存款利息的方法。適應(yīng)范圍——適用于存款余額變動(dòng)頻繁的存款帳戶39處理要點(diǎn)①平時(shí)

每日營(yíng)業(yè)終了將各計(jì)息分戶帳的日終余額逐戶抄列在計(jì)息余額表中，當(dāng)日余額未變動(dòng)的分戶帳也要照抄上日余額。②結(jié)息日

按余額表將本季各戶余額分別加總，即為各戶累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)，然后再乘以利率，可得應(yīng)付利息。③結(jié)息日次日處理同帳頁(yè)計(jì)息法。特點(diǎn)①不論存款帳戶余額是否變動(dòng)，均須在每日營(yíng)業(yè)終了轉(zhuǎn)抄帳戶余額至余額表上，結(jié)息日再加總即為累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)②計(jì)息簡(jiǎn)單40（三）單位定期存款利息計(jì)算1、計(jì)息時(shí)間規(guī)定——按對(duì)年對(duì)月對(duì)日計(jì)算2、計(jì)息方法——利隨本清（逐筆計(jì)息）3、帳務(wù)處理預(yù)提時(shí)：借：利息支出貸：應(yīng)付利息支付本金時(shí)：借：定期存款應(yīng)付利息貸：活期存款4、舉例

某單位存入一年期定期存款80000元，年利率為1、98%，本日到期辦理取款手續(xù)。41§3、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算一、個(gè)人存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定二、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算42一、個(gè)人存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定（一）帳戶的設(shè)置1、儲(chǔ)蓄帳戶——指居民為積蓄貨幣和獲取利息收入，辦理現(xiàn)金存取等最基本業(yè)務(wù)的存款帳戶。2、個(gè)人結(jié)算帳戶——指自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開(kāi)立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款帳戶。3、兩帳戶主要區(qū)別儲(chǔ)蓄帳戶——只是將個(gè)人節(jié)余款項(xiàng)存入帳戶內(nèi)，作為儲(chǔ)蓄資金，資金在帳戶內(nèi)不能進(jìn)行流動(dòng)；業(yè)務(wù)的辦理僅限現(xiàn)金結(jié)算。個(gè)人結(jié)算帳戶——是專門記載資金流通，且資金能夠用于對(duì)外頻繁往來(lái)結(jié)算；業(yè)務(wù)辦理多為轉(zhuǎn)帳結(jié)算。43（二）儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)種類儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)活期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取零存整取整存零取存本取息定活兩便個(gè)人通知存款教育儲(chǔ)蓄等44二、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算

定義：不固定存期，存取金額不限，隨時(shí)可以存取的一種儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)。規(guī)定：①1元起存，多存不限②憑存折（卡）存取，可預(yù)留印鑒（密碼）③一律記名④征交個(gè)人所得稅（銀行代扣代交利息稅）45（二）開(kāi)戶與續(xù)存1、開(kāi)戶

儲(chǔ)戶記帳員①審核憑證②點(diǎn)鈔③登記“開(kāi)銷簿”④編列帳號(hào)⑤開(kāi)立分戶帳、存折⑥蓋章①身份證、現(xiàn)金出納員①?gòu)?fù)核②收款③登記現(xiàn)收日記簿④蓋章③傳票存折、卡②46傳票：——儲(chǔ)蓄存款憑條會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款2、續(xù)存——與開(kāi)戶的區(qū)別：①客戶無(wú)須提供身份證，且憑證多由銀行電腦代填，客戶只須簽名認(rèn)可；②銀行只要按存折帳號(hào)與分戶帳核對(duì)余額相符后進(jìn)行記帳。47（二）支取與銷戶1、支取——與存款區(qū)別：①儲(chǔ)蓄取款憑條②會(huì)計(jì)分錄相反③出納付款2、銷戶（結(jié)清）——與支取區(qū)別：①編制利息清單，計(jì)算應(yīng)付利息②結(jié)清帳、折（卡）③銷記“開(kāi)銷簿”④會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金48（三）利息計(jì)算及帳務(wù)處理1、結(jié)息時(shí)間——同單位活期存款規(guī)定。2、利率——按結(jié)息當(dāng)日銀行掛牌活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付。計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。3、方法——類同單位活期存款計(jì)息方法。由于國(guó)家對(duì)個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅，所以應(yīng)按規(guī)定的個(gè)人所得稅率扣除應(yīng)交利息稅。(2007年8月14日前（含當(dāng)日）存入銀行的儲(chǔ)蓄存款，在1999年10月31日前孳生的利息所得，免征利息稅；在1999年11月1日至2007年8月14日期間孳生的利息所得，按照20％的稅率征收個(gè)人所得稅；在2007年8月15日后（含當(dāng)日）孳生的利息所得，按照5％的稅率征收利息稅。)494、帳務(wù)處理在結(jié)息日次日編制轉(zhuǎn)帳傳票將各戶利息轉(zhuǎn)為本金入帳。分錄為：

借：利息支出貸：應(yīng)交稅金——代扣代交利息稅活期儲(chǔ)蓄存款506、舉例工行某支行2007年第二季度儲(chǔ)戶王仁活期儲(chǔ)蓄帳戶計(jì)息積數(shù)為540000元，利率為0.72%，利息稅率為20%。計(jì)算利息？作出結(jié)息轉(zhuǎn)存的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)付利息=540000×0.72%÷360=10.8應(yīng)交稅金=10.8×20%=2.16

借：利息支出10.8貸：應(yīng)交稅金——代扣代繳利息稅2.16活期儲(chǔ)蓄存款——王仁戶8.6451三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算定義

指儲(chǔ)戶在存款時(shí)約定存期，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的儲(chǔ)蓄存款。特點(diǎn)

存款時(shí)間長(zhǎng)，存期固定，規(guī)定存儲(chǔ)起存額。種類

按存取款方式不同主要分為四種傳統(tǒng)定期儲(chǔ)蓄存款、定活兩便儲(chǔ)蓄存款等。52（一）整存整取定期儲(chǔ)蓄存款核算定義（簡(jiǎn)稱：“整整”或“雙整”）約定存期，一次存入，到期支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。主要規(guī)定①起存額：一般50元起存②存期：3個(gè)月、半年、1年、2年、3年和5年③利率：到期支取按存入時(shí)約定的利率；提前、逾期支取部分按活期利率。④支?。旱狡谝淮沃”鞠??？稍试S提前支一次。53核算手續(xù)1、存入——與活期儲(chǔ)蓄存款開(kāi)戶手續(xù)主要區(qū)別：（1）傳票是定期儲(chǔ)蓄存款整整憑條（2）銀行開(kāi)立存單（一式三聯(lián)）①傳票②存單③卡片帳（3）會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——整整戶542、到期和逾期支取到期和逾期支取區(qū)別：結(jié)息利率規(guī)定不同

①儲(chǔ)戶記帳員（兼出納員）①抽出卡片帳核對(duì)②計(jì)算利息填制利息清單③銷記存單、卡片帳④配款、登記現(xiàn)付日記簿⑤銷記“開(kāi)銷簿”⑥蓋章存單②簽帳后收回利息清單③付款利息清單55會(huì)計(jì)分錄

借：定期儲(chǔ)蓄存款——整整戶利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息戶貸：現(xiàn)金應(yīng)交稅金——代扣代繳利息稅戶3、提前支取——與單位定期存款提前支取手續(xù)主要區(qū)別：①提交儲(chǔ)戶本人身份證②扣稅③會(huì)計(jì)科目名稱不同4、利息計(jì)算——與單位定期存款利息計(jì)算方法類同；區(qū)別主要是計(jì)付利息稅。56舉例例1、某儲(chǔ)戶2005年1月28日存入1萬(wàn)元三年期整整定期儲(chǔ)蓄存款，利率為3.24%，計(jì)算到期實(shí)付儲(chǔ)戶本息額？帳務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄？例2、上例儲(chǔ)戶若于2006年1月28日要求提前支取全部存款，支取日活期利率為0.72%，計(jì)算實(shí)付儲(chǔ)戶本息額？例3、上例儲(chǔ)戶若于2006年1月28日要求提前支取6000元，余款續(xù)存，計(jì)算實(shí)付儲(chǔ)戶本息額？帳務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄？57（二）零存整取定期儲(chǔ)蓄存款核算定義（簡(jiǎn)稱：零整）約定存期，固定存額，每月存儲(chǔ)一次，到期支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄存款。主要規(guī)定①起存額：5元起存，多存不限。②存期：1年、3年、5年③續(xù)存：按月續(xù)存，中途了漏存，以后仍可續(xù)存，未存月份，次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)齊的，以后的存款按活期利率計(jì)息。④計(jì)息：按月計(jì)息，不足整月的零頭天數(shù)不計(jì)息。58核算手續(xù)1、開(kāi)戶、續(xù)存和支取處理——與活期儲(chǔ)蓄存款區(qū)別：①傳票名稱不同②分戶帳、存折戶名不同③須按開(kāi)戶金額續(xù)存④存款會(huì)計(jì)科目不同2、利息計(jì)算（1）存款到期計(jì)息方法①月積數(shù)計(jì)息法——指根據(jù)零整分戶帳的存款余額，按月計(jì)算月積數(shù)，到期付息時(shí)即將累計(jì)月積數(shù)乘以月利率計(jì)算應(yīng)付利息的方法。59

舉例：某儲(chǔ)戶零整帳戶資料如下

利率1.71%月份存入金額存款余額月數(shù)月積數(shù)累計(jì)月積數(shù)130301303023060160903309019018043012011203005301501150450630180118063073021012108408302401240108093027012701350103030013001650113033013301980123036013602340100120060應(yīng)付利息=2340×1.71%÷12=3.3345應(yīng)交稅金=3.3345×20%=0.67稅后利息=3.34-0.67=2.67會(huì)計(jì)分錄:

借:定期儲(chǔ)蓄存款——零整戶360

應(yīng)付利息3.34

貸:現(xiàn)金362.67

應(yīng)交稅金0.76②固定基數(shù)計(jì)息法——即公式法61

第一次存款到期月數(shù)+最后一次存款到期月數(shù)平均存期=2每元存款計(jì)息基數(shù)=1×平均存期×利率應(yīng)付利息=存款余額×每元存款計(jì)息基數(shù)舉例：上例資料計(jì)算如下平均存期=（12+1）/2=6.5每元存款計(jì)息基數(shù)=1×6.5×1.71%÷12=0.0092625應(yīng)付利息=360×0.0092625=3.334562（2）存款逾期支取部分或提前支取計(jì)息——同整整處理（三）定活兩便儲(chǔ)蓄存款核算定義存入時(shí)不約定存期，可隨時(shí)支取，具有定期和活期雙重性質(zhì)的一種儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。主要規(guī)定①起存額：50元②存期：不限③利息：存期一年以內(nèi)按實(shí)際存期相應(yīng)整整同檔次利率打6折；存期一年以上不論時(shí)間長(zhǎng)短均按一年期利率打6折。核算手續(xù)——基本上同整整處理.63想想看：

如果你有一萬(wàn)元現(xiàn)金想存款如何巧儲(chǔ)可以獲高的收入？64§4、金融債券業(yè)務(wù)的核算一、基本規(guī)定二、債券發(fā)行的核算三、債券計(jì)息及折價(jià)、溢價(jià)攤銷的核算四、債券兌付的核算65一、基本規(guī)定（一）特點(diǎn)1、從債務(wù)人角度分析——具有期限長(zhǎng)、資金穩(wěn)定2、從債權(quán)人角度分析——具有流動(dòng)性、安全性、盈利性（二）債券發(fā)行價(jià)格1、平價(jià)發(fā)行——即票面利率=市場(chǎng)利率（或名義利率=實(shí)際利率）2、折價(jià)發(fā)行——即票面利率＜市場(chǎng)利率（或名義利率＜實(shí)際利率）3、溢價(jià)發(fā)行——即票面利率＞市場(chǎng)利率（或名義利率＞實(shí)際利率）66帳戶設(shè)置

發(fā)行債券——債券面值戶——債券折價(jià)戶——債券溢價(jià)戶——應(yīng)付利息戶二、債券發(fā)行的核算（一）債券發(fā)行價(jià)格計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格=到期本金現(xiàn)值+各期利息現(xiàn)值

(二)帳務(wù)處理傳票——購(gòu)買××債券交款單會(huì)計(jì)分錄：671、平價(jià)發(fā)行借：現(xiàn)金（或活期存款）貸：發(fā)行債券——面值戶2、折價(jià)發(fā)行借：現(xiàn)金（或活期存款）發(fā)行債券——折價(jià)戶貸：發(fā)行債券——面值戶3、溢價(jià)發(fā)行借：現(xiàn)金（或活期存款）貸：發(fā)行債券——面值戶——溢價(jià)戶68舉例：工行于×年3月1日發(fā)行5年期，一次還本的債券10億元，利息每半年支付一次，票面利率為5%，根據(jù)以下市場(chǎng)利率情況確定發(fā)行價(jià)格？作出帳務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄。1、發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為5%2、發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為6%3、發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為4%69三、債券計(jì)息及折價(jià)、溢價(jià)攤銷的核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)行債券應(yīng)按期計(jì)提利息。根據(jù)規(guī)定應(yīng)計(jì)利息須在債券到期還本前提足，償還時(shí)從“發(fā)行債券——應(yīng)計(jì)利息戶”中付出；折價(jià)、溢價(jià)發(fā)行的差價(jià)也要在債券到期還本前要合理地逐期在利息費(fèi)用中攤銷。（一）直線法攤銷定義——將債券的折價(jià)或溢價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。特點(diǎn)——各期都用相等的金額將債券折價(jià)額或溢價(jià)額增加或沖減利息支出帳戶70優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮折價(jià)或溢價(jià)的時(shí)間價(jià)值舉例上例為例，債券期限為5年，每半年付息一次，即付息次數(shù)為10次。①其折價(jià)金額為4275萬(wàn)元每期應(yīng)攤銷折價(jià)金額=4275/10=427.5(萬(wàn)元)②其溢價(jià)金額為4457.5萬(wàn)元每期應(yīng)攤銷溢價(jià)金額=4457.5/10=445.75(萬(wàn)元)③該債券每期應(yīng)計(jì)利息每期應(yīng)計(jì)提利息額=(10×5×5%)/10=2500(萬(wàn)元)71帳務(wù)處理(每期計(jì)提時(shí))①平價(jià)發(fā)行

借:利息支出——債券利支戶25000000貸：發(fā)行債券——應(yīng)付利息戶25000000②折價(jià)發(fā)行借：利息支出——債券利支戶29275000貸：發(fā)行債券——應(yīng)付利息戶