審計(jì)學(xué)

（第五版）

第2章職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則2.1職業(yè)道德2.2審計(jì)準(zhǔn)則第2章職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則2.1職業(yè)道德2.2審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)道德是具有職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。審計(jì)人員的職業(yè)道德是指對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。職業(yè)道德含義職業(yè)道德含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)教育和培訓(xùn)的制度規(guī)定及要求，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識(shí)，充實(shí)和發(fā)展專業(yè)技能；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)，對(duì)于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能完成的任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮所委派專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，需經(jīng)過專門培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委派給助理人員的工作必須切實(shí)予以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，并對(duì)其工作的結(jié)果檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明、對(duì)需要檢查的對(duì)象不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓檢查工作正常進(jìn)行等情況的，則應(yīng)予以拒絕或中止審計(jì)工作，并說明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成審計(jì)程序、認(rèn)真研究審計(jì)記錄和有關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告，并以恰當(dāng)?shù)?、不令人誤解的方式陳述報(bào)告意見；未經(jīng)規(guī)定的審計(jì)程序、未取得必要的審計(jì)證據(jù)，不得為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料簽發(fā)報(bào)告和出具其他證明性文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告、發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。對(duì)于委托單位的預(yù)測(cè)、計(jì)劃等含有不確定因素的未來事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。當(dāng)然，不限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測(cè)、計(jì)劃或可行性研究工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得代行委托單位管理職能，應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。在承接客戶的業(yè)務(wù)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)其職業(yè)道德的遵循產(chǎn)生威脅，審計(jì)人員只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)任務(wù)。業(yè)務(wù)承接的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定，按時(shí)保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)工作中得到的信息和資料應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，下同）在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，另有規(guī)定的除外。對(duì)委托單位的責(zé)任國家審計(jì)職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。國家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，開展審計(jì)工作，并遵守國家審計(jì)準(zhǔn)則。國家審計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，開展審計(jì)工作，并遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德過失責(zé)任欺詐責(zé)任法律責(zé)任例一：王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，承包經(jīng)營二年期結(jié)束后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)過審計(jì)，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。不久，檢查機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財(cái)產(chǎn)。王學(xué)民到檢查機(jī)關(guān)后，手持審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！币螅?、王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？2、如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？例二：審計(jì)人員王某在對(duì)A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行裝修業(yè)務(wù)的B公司也未繼續(xù)來討賬。要求：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握的A公司的審計(jì)資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？例三：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：⑴V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用，但允諾給其正在申請(qǐng)的購買辦公大樓的按揭貸款利率給予相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。⑵A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。⑶B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。要求：1、

針對(duì)⑴⑷⑸⑹種情況，判斷AB