2022年中級會計《會計實務(wù)》預(yù)備知識點3一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為本錢法〔增資〕〔1〕同一控制下合并原金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益，暫不作處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。借：長期股權(quán)投資〔享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價份額〕盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：可供出售金融資產(chǎn)盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款等〔2〕非同一控制下合并合并本錢=原投資公允價值+新投資支付對價的公允價原金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益，在合并日結(jié)轉(zhuǎn)。金融資產(chǎn)相當于出售。原投資局部：借：長期股權(quán)投資〔當日公允價值〕投資收益〔或借記〕借：其他綜合收益投資收益〔或借記〕借：其他綜合收益〔或貸記〕貸：投資收益〔或借記〕二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔增資〕長期股權(quán)投資初始本錢=原金融資產(chǎn)公允價值+新取得投資支付對價的公允價值初始投資本錢<被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值×追加投資后持股比例，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。原金融資產(chǎn)按出售處理，涉及的其他綜合收益，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。借：長期股權(quán)投資——投資本錢〔金融資產(chǎn)公允價+新支付對價公允價〕貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款等投資收益〔或借記〕借：其他綜合收益貸：投資收益或相反。三、權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)〔減資〕長期股權(quán)投資按出售處理，權(quán)益法下確認的其他綜合收益等，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)等〔公允價值〕貸：長期股權(quán)投資——投資本錢貸：長期股權(quán)投資——投資本錢——損益調(diào)整——其他綜合收益其他權(quán)益變動投資收益〔或借記〕借：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積貸：投資收益四、長投、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換總結(jié)〔1〕屢次交易實現(xiàn)合并，如果是同一控制下合并，那么原投資不管是金融資產(chǎn)還是權(quán)益法核算，涉及的其他綜合收益等，都暫不作處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)；為權(quán)益法核算的，涉及的其他綜合收益待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。為權(quán)益法核算的，涉及的其他綜合收益待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。的其他綜合收益等于當日結(jié)轉(zhuǎn)。五、土地使用權(quán)劃分總結(jié)一般均確認為無形資產(chǎn)，以下除外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入土地使用權(quán)，用于建造對外出售的商品房，確認為開發(fā)本錢；房地產(chǎn)企業(yè)持有準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，確認為開發(fā)產(chǎn)品；一般企業(yè)持有準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，確認為投資性房地產(chǎn)；4.易混淆：企業(yè)購入土地使用權(quán)，在土地上建造辦公樓，此時土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，建造期間土地的攤銷額計入在建工程。六、本錢及公允模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.本錢模式對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)特殊：房地產(chǎn)企業(yè)的存貨借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)產(chǎn)品2.公允價值模式新資產(chǎn)——以公允價值確認原資產(chǎn)——按賬面價值轉(zhuǎn)銷貸：開發(fā)產(chǎn)品2.公允價值模式新資產(chǎn)——以公允價值確認原資產(chǎn)——按賬面價值轉(zhuǎn)銷下差額均計入公允價值變動損益。借：投資性房地產(chǎn)——本錢累計折舊/累計攤銷固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)七、投資性房地產(chǎn)本錢模式轉(zhuǎn)為公允價值模式〔含例題七、投資性房地產(chǎn)本錢模式轉(zhuǎn)為公允價值模式〔含例題會計政策變更，追溯調(diào)整留存收益。借：投資性房地產(chǎn)——本錢〔轉(zhuǎn)換日公允價值〕投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負債盈余公積利潤分配——未分配利潤20221160003500700010%甲公司會計處理為：借：投資性房地產(chǎn)——本錢7000投資性房地產(chǎn)累計折舊3500遞延所得稅負債1125〔遞延所得稅負債1125〔4500×25%〕盈余公積337.5〔4500×75%×10%〕利潤分配——未分配利潤3037.5〔4500×75%×90%〕八、長期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資本錢=轉(zhuǎn)換日原持有股權(quán)的公允價值+新增投資的公允價值借：長期股權(quán)投資--投資本錢貸：可供出售金融金融資產(chǎn)〔賬面價值〕投資收益〔差額〕借：其他綜合收益貸：投資收益借：長期股權(quán)投資--投資本錢〔新增投資的公允價值〕貸：銀行存款公允價值計量轉(zhuǎn)為本錢法核算轉(zhuǎn)換日長期股權(quán)投資的初始投資本錢=轉(zhuǎn)換日原持有股權(quán)的公允價值+新增投資的公允價值貸：可供出售金融資產(chǎn)〔賬面價值銀行存款投資收益權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為本錢法核算借：長期股權(quán)投資〔原投資賬面價值+新增投資本錢〕貸：長期股權(quán)投資--投資本錢等銀行存款權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益〔益〕資本公積-其他資本公積貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)〔剩余股權(quán)公允價值〕貸：長期股權(quán)投資〔剩余股權(quán)賬面價值〕投資收益本錢法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益剩余股權(quán)的賬面價值假設(shè)小于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額*剩余持股比例，那么需做如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資--投資本錢貸：盈余公積利潤分配--未分配利潤借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動貸：盈余公積〔以前年度確認的投資收益〕利潤分配--未分配利潤投資收益其他綜合收益資本公積--其他資本公積本錢法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)〔剩余股權(quán)公允價值〕貸：長期股權(quán)投資〔剩余股權(quán)賬面價值〕投資收益九、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量九、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷每年年度終了每個年度年末對無形資產(chǎn)凈殘值進行復(fù)核無形資產(chǎn)的處置和報廢出售借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借差：營業(yè)外支出貸差：營業(yè)外收入出租取得租金收入時：借：銀行存款攤銷無形資產(chǎn)時：報廢借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)；十、無形資產(chǎn)的初始