第二章成本概念和性態(tài)分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、描述成本的各種分類2、解釋變動成本和固定成本的特點(diǎn)3、掌握各種成本概念的含義4、掌握混合成本的分解方法

第一節(jié)成本劃分一、成本的概念１、財務(wù)會計中的解釋：Thetermcostisafrequentlyusedwordthatreflectsamonetarymeasureoftheresourcessacrificedorforgonetoachieveaspecificobjective,suchasacquiringagoodorservice.指取得某項(xiàng)資產(chǎn)或提供勞務(wù)所墊支的以貨幣表現(xiàn)的耗費(fèi)。具體說是為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。２、管理會計中的解釋：thetermhasmultipleanddifferenttypesofcostareusedindifferentsituations.Thereforeaprecedingtermmustbeaddedtoclarifytheassumptionsthatunderlieacostmeasurement.Alargeterminologyhasemergedtoindicatemoreclearlywhichcostmeaningisbeingconveyed.Examplesincludevariablecost,fixedcost,opportunitycostandsunkcost.為實(shí)現(xiàn)一定目的而犧牲或放棄的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。內(nèi)涵豐富.“不同目標(biāo)，不同成本”（一）成本按職能分類（按經(jīng)濟(jì)用途分類）

1、制造成本（ManufacturingCosts）:直接材料、直接人工、制造費(fèi)用——計入產(chǎn)品成本

DirectmaterialsDirectlaborManufacturingoverheadIndirectMaterialsTotalManufacturingcost二、成本的分類IndirectLaborDirectmaterialsconsistofallthosematerialsthatcanbeidentifiedwithaspecificproduct.Indirectmaterialsaretheitemsofmaterialsthatcannotbeidentifiedwithanyoneproduct,becausetheyareusedforthebenefitofallproductsratherthanforanyonespecificproduct.Notethatindirectmaterialsformpartofthemanufacturingoverhead.Directlaborconsistsofthoselaborcostthatcanspecificallytracedtooridentifiedwithaparticularproduct.Indirectlaborincludethewagesofallemployeeswhodonotworkontheproductitselfbutwhoassistinthemanufacturingoperation.Indirectlaborisclassifiedaspartofthemanufacturingoverheadcost.DirectMaterialsDirectLaborIndirectLaborIndirectMaterialsOtherManufacturingOverhead2、推銷成本:將已生產(chǎn)或轉(zhuǎn)配的產(chǎn)品銷售出去所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！嬋肫陂g費(fèi)用3、管理成本:為實(shí)施總體性管理，以保證其各項(xiàng)業(yè)務(wù)得以持續(xù)、正常進(jìn)行和發(fā)展發(fā)生的全部費(fèi)用。管理人員的工資、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、保險費(fèi)和有關(guān)資產(chǎn)的折舊費(fèi)?！嬋肫陂g費(fèi)用

小結(jié)▲按職能分類，使會計人員正確分析各項(xiàng)成本的性質(zhì)和用途，劃分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；便于分析成本具體結(jié)構(gòu)，為管理服務(wù)。QuickCheck

Whichofthefollowingcostswouldbeconsideredaperiodratherthanaproductcostinamanufacturingcompany?A.Manufacturingequipmentdepreciation.B.Propertytaxesoncorporateheadquarters.C.Directmaterialscosts.D.Electricalcoststolighttheproductionfacility.E.Salescommissions.QuickCheck

Whichofthefollowingcostswouldbeconsideredaperiodratherthanaproductcostinamanufacturingcompany?A.Manufacturingequipmentdepreciation.B.Propertytaxesoncorporateheadquarters.C.Directmaterialscosts.D.Electricalcoststolighttheproductionfacility.E.Salescommissions.（二）成本按受益對象分類（對于制造成本）1、Directcostsarethosecoststhatcanbespecificallytracedtothecostobjectorcanbespecificallyandexclusivelyidentifiedwithaparticularcostobject.直接成本——可直接歸屬于某個成本計算對象的費(fèi)用。（直接材料、直接人工）2、Indirectcostsarecoststhatcannotbespecificallytracedtothecostobjectorcannotbeidentifiedspecificallyandexclusivelywithagivencostobject.間接成本——同時使若干受益對象共同受益，又無法確認(rèn)受益程度，無法客觀地直接地直接歸屬于具體對象的費(fèi)用。（制造費(fèi)用）DirectandIndirectCosts

DirectCostsExample:woodusedtomanufactureadeskwagesofoperatives

IndirectCostsExample:salariesoffactorysupervisorsrentofthefactory

COSTOBJECTExample:desk補(bǔ)充Sometimes,however,directcostsaretreatedasindirectbecausetracingcostsdirectlytothecostobjectisnotcost-effective.Forexample,thenailsusedtomanufactureaparticulardeskcanbeidentifiedspecificallywiththedesk,but,becausethecostislikelytobeinsignificant,theexpenseoftracingsuchitemsdoesnotjustifythepossiblebenefitsformcalculatingmoreaccurateproductcosts.Directcostscanbeaccuratelytracedbecausetheycanbephysicallyidentifiedwithaparticularobjectwhereasindirectcostscannot.Anestimatemustbemadeofresourcesconsumedbycostobjectsforindirectcosts.therefore,themoredirectcoststhatcanbetracedtocostobject,themoreaccurateisthecostassignment.Thedistinctionbetweendirectandindirectcostsalsodependonthecostobject.Acostcanbetreatedasdirectforonecostobjectbutindirectinrespectofanother.Ifthecostobjectisthecostofusingdifferentdistributionchannels,then,therentalofwarehousesandsalariesofstorekeeperswillberegardedasdirectforeachdistributionchannel.Alsoconsiderasupervisor’ssalaryinamaintenancedepartmentofamanufacturingcompany.Ifthecostobjectisthemaintenancedepartment,boththewarehouserentalandthesalariesofthestorekeeperandthesupervisorwillbeanindirectcostbecausethesecostscannotbespecificallyidentifiedwiththeproduct.▲▲上述兩種分類方法屬于傳統(tǒng)財務(wù)會計的分類方法，可以將企業(yè)發(fā)生的開支，首先在成本費(fèi)用與非成本費(fèi)用之間分開；然后在不同產(chǎn)品或勞務(wù)之間分開，計算各種產(chǎn)品或勞務(wù)成本?！秉c(diǎn)：間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確，不能滿足管理的要求。三、成本性態(tài)分類（一）成本性態(tài)（Costbehavior）的涵義

Aknowledgeofhowcostsandrevenueswillvarywithdifferentlevelsofactivity(orvolume)isessentialfordecision-making.Activityorvolumemaybemeasuredintermsofproductionorsales,hoursworked,milestravelled,patientsseen,studentsenrolledoranyotherappropriatemeasureoftheactivityofanorganization.Foreachoftheabovedecisionsmanagementrequiresestimatesofcostsandrevenuesatdifferentlevelsofactivityforthealternativecoursesofaction.

成本性態(tài):是指成本總額與業(yè)務(wù)量的之間的依存關(guān)系。它表現(xiàn)為，一項(xiàng)成本總額當(dāng)其相關(guān)業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變化時的反應(yīng)，即：是否隨之增減變化，怎樣變動。

按成本的習(xí)性，可將企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩類。（二）變動成本概述

1、變動成本的性態(tài)變動成本——是指在一定時期內(nèi)、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額會隨著相應(yīng)業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例變化的成本。這類成本的特征：（1）成本總額的正比例變動性——成本性態(tài)是就成本總額而言的。（2）單位成本的不變性——在一定時期內(nèi)，企業(yè)每一產(chǎn)品的單位成本是固定不變的。單總位成80000變本動60000成（元）本

40000（元）

200002020004000產(chǎn)量（件）20004000產(chǎn)量（件）2、變動成本的相關(guān)范圍————其保持正常變化的前提條件。是指變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動這一規(guī)律受到一定條件約束，不是在任何情況下都適用。變動成本的相關(guān)范圍是指變動成本呈規(guī)律性變化的限定范圍。例1：壞賬準(zhǔn)備按銷售收入的一定比例計提

銷售收入壞帳準(zhǔn)備（5‰）1000000500020000001000018000009000在這種情況下，壞帳準(zhǔn)備是變動成本；因?yàn)?，壞帳?zhǔn)備與業(yè)務(wù)量之間存在隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的性態(tài)。例2：壞帳準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額計提應(yīng)收帳款余額壞帳準(zhǔn)備（1%）1998年底60000060001999年底1000000100002000年底130000013000在這種情況下，壞帳準(zhǔn)備不再是變動成本

為什么？因?yàn)椋瑝膸?zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額計提時，壞帳準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)量之間不再存在隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的性態(tài)。相關(guān)范圍X業(yè)務(wù)量Y成本變動成本的相關(guān)范圍：一定時間、一定業(yè)務(wù)量范圍補(bǔ)充：變動成本的分類：按其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策的影響分為：⑴約束性變動成本：支出數(shù)額不受管理當(dāng)局短期決策的影響。如直接材料成本。⑵酌量性變動成本：通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變其數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。

（三）固定成本概述

1、固定成本性態(tài)

固定成本——是指成本總額在一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而固定不變的成本。如果業(yè)務(wù)量為零，該類成本仍然發(fā)生，并維持原有數(shù)額。如：廣告費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)；財產(chǎn)保險費(fèi)、行政管理人員工資等。

課堂練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)中所用的鉆床是向租賃公司租用的，每月租金18000元，該鉆床的最大生產(chǎn)能力為1500只(當(dāng)該企業(yè)每月的產(chǎn)量在1500只以內(nèi)時，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動而變動，因而鉆床租金是一項(xiàng)固定成本)?，F(xiàn)假設(shè)該企業(yè)每月的產(chǎn)量分別為1000只、1200只、1500只，計算每單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟淖饨稹?、固定成本特征：（1）固定成本總額的不變性。（2）單位固定成本的反比例變動性。

成本成本

固定成本總額單位固定成本

業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(1)(2)補(bǔ)充：固定成本的分類：按其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策的影響分為：⑴約束性固定成本（經(jīng)營能力成本）：支出數(shù)額不受管理當(dāng)局短期決策的影響，而同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力形成及其正常維護(hù)相關(guān)。如折舊、保險、管理工資等。這些成本在短期內(nèi)不能輕易改變，具有較大程度的約束性。⑵酌量性固定成本（抉擇性固定成本）：通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變其數(shù)額的固定成本。如研究開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

2、固定成本的相關(guān)范圍——固定成本性態(tài)充分發(fā)揮的時間和業(yè)務(wù)量范圍。如果條件改變?nèi)?固定資產(chǎn)的折舊原來——按使用年限法時，折舊費(fèi)用為固定成本；后來——按工作量法時，折舊費(fèi)用就成為變動成本。

業(yè)務(wù)量改變，超過原有的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)需要增加設(shè)備，以擴(kuò)大生產(chǎn)能力。即使采用年限折舊法，折舊費(fèi)用也會在原有的基礎(chǔ)上增加一定數(shù)額。固定成本（元）2000新相關(guān)范圍1000原相關(guān)范圍

2000400060008000產(chǎn)量（件）

固定成本總額會由原有的固定成本總額上升到新的固定成本總額。盡管原有的固定性態(tài)被破壞，但形成了新的固定性態(tài)。在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額又會保持不變。QuickCheck

WhichofthefollowingcostswouldbevariablewithrespecttothenumberofconessoldataBaskins&Robbinsshop?(Theremaybemorethanonecorrectanswer.)A.Thecostoflightingthestore.B.Thewagesofthestoremanager.C.Thecostoficecream.D.Thecostofnapkinsforcustomers.QuickCheck

WhichofthefollowingcostswouldbevariablewithrespecttothenumberofconessoldataBaskins&Robbinsshop?(Theremaybemorethanonecorrectanswer.)A.Thecostoflightingthestore.B.Thewagesofthestoremanager.C.Thecostoficecream.D.Thecostofnapkins(餐巾)forcustomers.（四）總成本公式及性態(tài)模型

總成本=固定成本＋變動成本=固定成本＋單位變動成本×業(yè)務(wù)量

Y=a+bX

其中：Y為產(chǎn)品總成本；a為固定成本總額；b為單位變動成本；X為業(yè)務(wù)量。從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，它是一個直線方程式，其中：X是自變量；Y是因變量；a是常數(shù)，即截距；b是直線斜率。第二節(jié)決策中需要考慮的若干成本概念I(lǐng)tisimportanttorealizethateverydecisioninvolvesachoicebetweenatleasttwoalternatives.Thegoalofmakingdecisionsistoidentifythosecoststhatareeitherrelevantorirrelevanttothedecision.Everydecisioninvolvesachoicebetweenatleasttwoalternatives.

Onlythosecostsandbenefitsthatdifferbetweenalternativesarerelevantinadecision.Allothercostsandbenefitscanandshouldbeignoredasirrelevant.CostClassificationsforDecisionMaking一、差量成本、增量成本與邊際成本第二節(jié)決策中需要考慮的若干成本概念（一）DifferentialCost（差量成本）andRevenueCostsandrevenuesthatdifferamongalternatives.Example:Youhaveajobpaying$1,500permonthinyourhometown.Youhaveajobofferinaneighboringcitythatpays$2,000permonth.Thecommutingcosttothecityis$300permonth.Differentialrevenueis:

$2,000–$1,500=$500Differentialcostis:

$300一、差量成本、增量成本與邊際成本（二）增量成本（incrementalcosts）——是指企業(yè)在原來基礎(chǔ)上由于生產(chǎn)能力利用程度的不同，多（或少）產(chǎn)銷一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的成本。(sp144exa3)（三）邊際成本（marginalcosts）

——是指產(chǎn)品的產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動額。(Sp146exa5)

邊際成本可用來判斷增減產(chǎn)量在經(jīng)濟(jì)上是否合適。第二節(jié)決策中需要考慮的若干成本概念二、歷史成本和重置成本重置成本（ReplacementCost），現(xiàn)在重新購置同樣資產(chǎn)或重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。重置成本是現(xiàn)在時點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，以投入到某項(xiàng)資產(chǎn)上的價值作為重置成本。三、付現(xiàn)成本與沉沒成本

（一）沉沒成本（SunkCosts）

Sunkcostshavealreadybeenincurredandcannotbechangednoworinthefuture.Thesecostsshouldbeignoredwhenmakingdecisions.

Example:

Supposeyouhadpurchasedgoldfor$400anounce,butnowitissellingfor$250anounce.Shouldyouwaitforthegoldtoreach$400anouncebeforesellingit?Youmaysay,“Yes”eventhoughthe$400purchaseisasunkcosts.三、付現(xiàn)成本與沉沒成本（二）

付現(xiàn)成本——是指企業(yè)由于某項(xiàng)決策而必須在未來時期以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)成本。(sp147exa7)四、機(jī)會成本（OpportunityCost）

Thepotentialbenefitthatisgivenupwhenonealternativeisselectedoveranother.

Example:Ifyouwere

notattendingcollege,

youcouldbeearning

$15,000peryear.

Youropportunitycost

ofattendingcollegeforoneyearis$15,000.機(jī)會成本——是企業(yè)在做出最優(yōu)決策時，被放棄的次優(yōu)方案的最高效益額，即為最優(yōu)方案的機(jī)會成本。(sp143exa1)機(jī)會成本不是一般意義上的成本，它不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，因此不必在財務(wù)會計的賬本中記錄，它只是一種決策時為選擇最有方案而必須考慮的成本。在選擇方案時，如果考慮了機(jī)會成本，所選方案的收益仍是正數(shù)，該方案即為最優(yōu)方案；如果在選擇方案時，如果考慮了機(jī)會成本，所選方案的收益是負(fù)數(shù)，該方案不是最優(yōu)方案。引進(jìn)機(jī)會成本的概念后，就能保證決策的最優(yōu)化。五、專屬成本與共同成本（一）

專屬成本——直接歸屬于某個責(zé)任單位（對象或某一決策項(xiàng)目）上的固定成本，也稱特定成本。（二）

共同成本——由若干產(chǎn)品的生產(chǎn)或若干部門的存在或若干項(xiàng)目而發(fā)生的固定成本。六、可避免成本與不可避免成本（一）

可避免成本——通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變其數(shù)額的成本；或這在有幾種方案可供選擇的情況下，當(dāng)選定期中一種方案時，所選方案不需支付而其他方案需支付的成本。（二）

不可避免成本——通過管理當(dāng)局的管理決策不能改變或強(qiáng)制改變會給企業(yè)帶來不利影響的成本。即，不可避免成本是目前客觀存在的成本，這類成本與新的備選方案的取舍，一般沒有直接聯(lián)系。七、可控成本與不可控成本八、可延緩成本與不可延緩成本(一)

可延緩成本——對企業(yè)受到資源緊缺的約束條件下，已經(jīng)選定的某一決策方案如果推遲執(zhí)行，不至于對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要的影響，那么，與這一方案有關(guān)的成本就被稱為可延緩成本。(二)

不可延緩成本——有些決策方案，即使企業(yè)資源稀缺，對于已經(jīng)選定的方案也必須立即執(zhí)行，不得將方案推遲，否則將會對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，與這一決策方案有關(guān)的成本為不可延緩成本。十一、相關(guān)成本與不相關(guān)成本（一）相關(guān)成本特征：（1）具有針對性（2）相關(guān)成本是一項(xiàng)未來成本。（3）相關(guān)成本是一種有差別的未來成本。前面提到的差量成本、估計成本、重置成本、付現(xiàn)成本、機(jī)會成本、可避免成本、可延緩成本就屬于相關(guān)成本。（二）不相關(guān)成本——與特定決策方案無關(guān)的成本。如：沉沒成本、歷史成本、不可避免成本、不可延緩成本。QuickCheck

SupposeyouaretryingtodecidewhethertodriveortakethetraintoPortlandtoattendaconcert.Youhaveamplecashtodoeither,butyoudon’twanttowastemoneyneedlessly.Isthecostofthetrainticketrelevantinthisdecision?Inotherwords,shouldthecostofthetrainticketaffectthedecisionofwhetheryoudriveortakethetraintoPortland?A.Yes,thecostofthetrainticketisrelevant.B.No,thecostofthetrainticketisnotrelevant.QuickCheck

SupposeyouaretryingtodecidewhethertodriveortakethetraintoPortlandtoattendaconcert.Youhaveamplecashtodoeither,butyoudon’twanttowastemoneyneedlessly.Isthecostofthetrainticketrelevantinthisdecision?Inotherwords,shouldthecostofthetrainticketaffectthedecisionofwhetheryoudriveortakethetraintoPortland?A.Yes,thecostofthetrainticketisrelevant.B.No,thecostofthetrainticketisnotrelevant.QuickCheck

SupposeyouaretryingtodecidewhethertodriveortakethetraintoPortlandtoattendaconcert.Youhaveamplecashtodoeither,butyoudon’twanttowastemoneyneedlessly.Istheannualcostoflicensingyourcarrelevantinthisdecision?A.Yes,thelicensingcostisrelevant.B.No,thelicensingcostisnotrelevant.QuickCheck

SupposeyouaretryingtodecidewhethertodriveortakethetraintoPortlandtoattendaconcert.Youhaveamplecashtodoeither,butyoudon’twanttowastemoneyneedlessly.Istheannualcostoflicensingyourcarrelevantinthisdecision?A.Yes,thelicensingcostisrelevant.B.No,thelicensingcostisnotrelevant.QuickCheck

Supposethatyourcarcouldbesoldnowfor$5,000.Isthisasunkcost?A.Yes,itisasunkcost.B.No,itisnotasunkcost.QuickCheck

Supposethatyourcarcouldbesoldnowfor$5,000.Isthisasunkcost?A.Yes,itisasunkcost.B.No,itisnotasunkcost.

第三節(jié)混合成本及分解一、

混合成本的概念混合成本也稱半變動成本或半固定成本，即兼有固定成本和變動成本雙重性態(tài)的成本?；旌铣杀究梢园凑账c相關(guān)業(yè)務(wù)量的特殊關(guān)系劃分為直線型、階梯型、遞延型和曲線型四種。二、混合成本的類型（一）直線型混合成本(Semi-Variable)1、通常有一個基數(shù)——保持不變（有固定成本特性）2、基數(shù)之上的成本——隨業(yè)務(wù)量的變動而變動（有變動成本性態(tài)）3、總成本——隨業(yè)務(wù)量的增減而增減，但不成本正比例。——表現(xiàn)為一條直線模型公式：Y=a+bX水電費(fèi)Semi-Variable

CostY=a+bXa=intercept=fixedcostb=slope=unitvariablecostCost(Y)a1b0Volume(X)Semi-Variable

CostFacilitiesMaintenanceDepartmentCostNumberofPatient-DaysperMonth$10,0001,0005,000TotalVariableCostFixedCostRelevantRange$5.00perPatientDay

（二）

階梯型混合成本(StepCosts)

1、一定范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量增長，成本總額不變2、超過一定范圍，成本總額上升到新的高度并繼續(xù)保持不變。3、總趨勢是變動的，但在業(yè)務(wù)量的某取間內(nèi)，成本總額是不變動的?！A梯狀上升。Figure:StepcostsThedistinguishingfeatureofstepcostsisthatwithinagiventimeperiodtheyarefixedwithinspecifiedactivitylevels,buttheyeventuallyaresubjecttostepincreasesordecreasesbyaconstantamountatvariouscriticalactivitylevels.Whenthestepsarerelativelysmall,thestepcostbehavesmuchlikeavariablecostandcouldbeusedassuchforplanningwithlittlelossofaccuracy.StepCostsLeaseCostOilandGasExplorationActivityRelevantRangeFixedCostApproximationActualCostBehaviorStepCostsSupermarketCheckerWageCostShoppersperHourRelevantRangeVariableCostApproximationActualCostBehavior40440（三）

遞延型混合成本1、在一定范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量增長，成本總額保持不變，2、超過一定范圍，成本總額中在原有基礎(chǔ)之上的部分，與業(yè)務(wù)量成正比例變動關(guān)系——成本的變化好像延期發(fā)生——遞延型混合成本模型公式：如：工資總額=計時工資+加班工資假設(shè)某企業(yè)職工正常工作時間為3000小時，正常工資總額為30000元（幾小時工資率為10元），職工加班按規(guī)定需支付雙薪。則該企業(yè)工資總額的成本性態(tài)如圖所示：業(yè)務(wù)量（小時）成本（元）某企業(yè)工資總額的成本性態(tài)03000（四）曲線型混合成本1、通常有一個基數(shù)（也可為零），一般保持不變——相當(dāng)于固定成本2、在這個基礎(chǔ)之上的成本則隨業(yè)務(wù)量的增加而增加——但不成正比例變動——曲線型當(dāng)曲度微小時，可用直線公式：Y=a+bX（1）遞增性混合成本——向上彎曲

例如：當(dāng)產(chǎn)量必須加班加點(diǎn)才能完成時，廢品率上升，工效下降，支付的工人的工資費(fèi)用卻較正常生產(chǎn)時多，增長率呈遞增趨勢——成本總額呈向上曲線（2）遞減混合成本——向下彎曲

例如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，生產(chǎn)后耗電量呈遞減趨勢，增長率遞減——成本總額呈向下彎曲的曲線模型公式：一般為曲線函數(shù)；三、混合成本的分解（一）賬戶分析法（Accountanalysis）定義：根據(jù)各個成本、費(fèi)用賬戶（包括明細(xì)賬戶）的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。步驟：

1、收集混合成本資料2、根據(jù)混合成本中所包括的成本項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，分為變動成本和固定成本3、將分好后的變動成本與固定成本分別加計，計算單位成本和總成本（二）高低點(diǎn)法（High-Lowcostestimation）高低點(diǎn)法是以某一特定時期資料中的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量及其混合成本為基礎(chǔ)，利用數(shù)學(xué)原理，測算出單位變動成本和固定成本總額，并建立數(shù)學(xué)模型的方法。

Y

高=a+bX高

Y

低=a+bX低

b=（

Y

高－Y

低）/（X高－

X低）

a=Y

低－bX低X為業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，Y為X所對應(yīng)的混合成本。應(yīng)注意的問題：1高低點(diǎn)法是以高點(diǎn)和低點(diǎn)的數(shù)據(jù)來描述成本形態(tài)的，其結(jié)果會帶有一定的偶然性（事實(shí)上高低兩點(diǎn)的偶然性較之其他各點(diǎn)一般要大），這種偶然性會對未來成本的預(yù)計產(chǎn)生影響。2當(dāng)高點(diǎn)或低點(diǎn)業(yè)務(wù)量不止一個）（即由多個期間的業(yè)務(wù)量相同且屬高點(diǎn)或低點(diǎn)）而成本又相異時，則只需按高低點(diǎn)法的原理，屬高點(diǎn)取成本大者，屬低點(diǎn)取成本小者。[例2-3]華達(dá)公司生產(chǎn)一種磁卡電話機(jī)，全年各月的甲產(chǎn)品產(chǎn)量與制造費(fèi)用的資料見表。用高低點(diǎn)法進(jìn)行混合成本分解。月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元）12345678910111280010001200125016001500160014001100125012001000200000225000250000256250300000287500300000275000237500256250250000225000y=100000+125x選擇高低點(diǎn)時應(yīng)以業(yè)務(wù)量的高低為標(biāo)準(zhǔn)。這種方法簡便易行，便于理解。由于僅用業(yè)務(wù)量最高和最低時的數(shù)據(jù)去模擬整個趨勢直線，可能會導(dǎo)致較大的誤差。QuickCheck

Salessalariesandcommissionsare$10,000when80,000unitsaresold,and$14,000when120,000unitsaresold.Usingthehigh-lowmethod,whatisthe

variableportionofsalessalariesandcommission? a.$0.08perunit b.$0.10perunit c.$0.12perunit d.$0.125perunit

Salessalariesandcommissionsare$10,000when80,000unitsaresold,and$14,000when120,000unitsaresold.Usingthehigh-lowmethod,whatisthe

variableportionofsalessalariesandcommission?

a.$0.08perunit b.$0.10perunit

c.$0.12perunit d.$0.125perunit QuickCheck$4,000÷40,000units

=$0.10perunitQuickCheck

Salessalariesandcommissionsare$10,000when80,000unitsaresold,and$14,000when120,000unitsaresold.Usingthehigh-lowmethod,whatisthefixedportionofsalessalariesandcommissions? a.$2,000 b.$4,000 c.$10,000 d.$12,000

Salessalariesandcommissionsare$10,000when80,000unitsaresold,and$14,000when120,000unitsaresold.Usingthehigh-lowmethod,whatisthefixedportionofsalessalariesandcommissions? a.$2,000

b.$4,000 c.$10,000 d.$12,000 QuickCheckA公司將過去一年12個月中最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費(fèi)用總額摘錄如下摘要高點(diǎn)（10月）低點(diǎn)（3月）業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時）75，00050，000制造費(fèi)用總額（元）176，250142，500上表制造費(fèi)用中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門對低點(diǎn)月份業(yè)務(wù)量為50，000機(jī)器小時的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下。變動成本總額50，000元固定成本總額60，000元混合成本總額32，500元制造費(fèi)用總額142，500元要求：（1）采用高低點(diǎn)法將該公司的混合成本分解為變動部分和固定部分，并寫出混合成本公式。（2）若該公司計劃期間的生產(chǎn)能量為65，000機(jī)器小時，則其制造費(fèi)用總額為多少。

解：（1）單位變動成本=變動成本總額/低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=50，000/50，000=1（元/小時）固定成本總額=60，000（元）故高點(diǎn)的制造費(fèi)用中：變動成本總額=單位變動成本*高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=1*75，000=75，000（元）固定成本總額=60，000（元）混合成本總額=制造費(fèi)用總額-變動成本總額-固定成本總額