審計(jì)工作底稿指引使用說(shuō)明為了便于寬闊執(zhí)業(yè)人員在短時(shí)間內(nèi)理解《審計(jì)工作底稿指引》(以下簡(jiǎn)稱“本指引”)，依據(jù)指引所述，結(jié)合工程實(shí)際狀況具體運(yùn)用。一、本指引的目的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)于有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有重要的保障作用。為了更好的幫助寬闊執(zhí)業(yè)人員運(yùn)用的審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)公布的相關(guān)指南，實(shí)施審計(jì)程序，設(shè)計(jì)和編制工作底稿，供給了系統(tǒng)例示和說(shuō)明。二、本指引的特點(diǎn)將了解和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的起點(diǎn)作時(shí)，應(yīng)依據(jù)審計(jì)工程的狀況，對(duì)工作底稿的內(nèi)容進(jìn)展選擇。三、本指引主要內(nèi)容境(不包括內(nèi)部掌握)、了解內(nèi)部掌握三個(gè)方面內(nèi)容。(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序依據(jù)一般常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可以分為以下兩個(gè)層次：第一 一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序檢查等方式獵取審計(jì)信息。本指引提示，一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括六個(gè)方面內(nèi)容：(1)了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部掌握等的主要變化；(2)財(cái)務(wù)資料初步分析；(3)經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算比較；(4)多年報(bào)表分析；(5)中期審計(jì)結(jié)果分析；(6)參觀被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等。注際的數(shù)據(jù)，有助于識(shí)別特別的交易或事項(xiàng)，據(jù)此初步獵取識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。其次針對(duì)特別工程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方、或有事項(xiàng)、期初余額等。此類(lèi)程序主要承受詢問(wèn)等方依據(jù)職業(yè)推斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獵取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的了解。無(wú)論是一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序還是針對(duì)特別工程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部掌握。(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部掌握)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部掌握)是在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的根底上對(duì)被審計(jì)5個(gè)局部組成。第一對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況的了解內(nèi)容，通常包括其所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)、計(jì)數(shù)據(jù)等。了解被審計(jì)單位法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境宏觀政策()、與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求等。了解將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解了解被審計(jì)單位的性質(zhì)是為了把握被審計(jì)單位內(nèi)部的整體狀況權(quán)構(gòu)造、治理構(gòu)造、組織構(gòu)造、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等多個(gè)方面入手。例如，通過(guò)了解被審計(jì)單位的主要投資關(guān)系、治理層架構(gòu)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵客戶、重要供給商、關(guān)聯(lián)表中反映的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)。第三對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別和推斷被審計(jì)單位是審計(jì)單位何時(shí)承受以及如何承受公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度等。第四目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。第五財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)通常是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和進(jìn)展戰(zhàn)略衡量指標(biāo)(1)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；(2)業(yè)績(jī)趨勢(shì)；(3)推測(cè)、預(yù)算和差異分析；(4)治理層和員工業(yè)績(jī)考核與鼓勵(lì)性酬勞政策；(5)分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告；(6)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；(7)外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告等。(三)了解內(nèi)部掌握對(duì)內(nèi)部掌握的了解和測(cè)試是本指引的重點(diǎn)審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面兩個(gè)方面。第一對(duì)整體層面內(nèi)部掌握的了解對(duì)被審計(jì)單位整體層面的了解包括以下五個(gè)方面：(1)掌握環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)掌握活動(dòng)；(5)對(duì)掌握的監(jiān)視。格以及對(duì)掌握的重要性的生疏態(tài)度。在了解掌握環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部掌握逐步從以下方面開(kāi)放：(內(nèi)審機(jī)構(gòu))的監(jiān)視、反舞弊的打算和掌握、通用信息技術(shù)掌握、格外規(guī)事項(xiàng)的處理等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)以上的了解可以形成對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部掌握整體層面的初步評(píng)價(jià)指導(dǎo)對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部掌握的了解。其次對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)下具體內(nèi)部掌握的了解對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)一般可分為多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，不同的企業(yè)往往有著不同的業(yè)務(wù)流程。生產(chǎn)循環(huán)、投資與融資循環(huán)、資金治理(現(xiàn)金、銀行存款)、治理循環(huán)(工薪人事循環(huán)等)。企業(yè)的掌握活動(dòng)主要是通過(guò)關(guān)鍵掌握點(diǎn)發(fā)揮作用的均是內(nèi)部掌握根本類(lèi)別的表現(xiàn)形式。根本類(lèi)別有：(1)職責(zé)的充分分別；(2)交易和活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；(3)充分的憑證和記錄；(4)對(duì)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物掌握；(5)對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立核查等。本指引供給了各個(gè)循環(huán)了解內(nèi)部掌握的例示具有以下四個(gè)特征：(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中每份憑證和記錄的來(lái)源；(2)發(fā)生的全部處理過(guò)程；(3)系統(tǒng)中每份憑證和記錄的處置；(4)與評(píng)價(jià)掌握風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的掌握指示。示意圖是對(duì)客戶憑證及其在單位內(nèi)部有序流淌過(guò)程的一種符號(hào)和圖形表達(dá)的四個(gè)特征。繪制完備的流程圖便于清楚了解系統(tǒng)的運(yùn)行，從而幫助識(shí)別系統(tǒng)中的缺陷。記錄了具體的了解過(guò)程，包括實(shí)行的審計(jì)方法及獵取的審計(jì)證據(jù)等。不同行業(yè)選購(gòu)與付款循環(huán)的掌握活動(dòng)會(huì)不完全一樣選取多筆具有代表性的業(yè)務(wù)將掌握活動(dòng)在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)展模擬復(fù)核鍵掌握點(diǎn)并得到相應(yīng)的掌握形成相應(yīng)的記錄在測(cè)試中哪些是掌握的薄弱環(huán)節(jié)。四、本套底