個稅自行申報實施困難的原因探析3900字摘要：高收入者自行申報納稅是我國個人所得稅改革的重要舉措，保證這一政策的貫徹落實意義重大。但從實際執(zhí)行情況看，個稅自行申報在很多地方遭遇為難，自行申報納稅面臨實施困難。本文以美國為例，從多個角度分析了導(dǎo)致個稅申報率低下的原因。并在此根底上提出了從理清申報渠道、提高申報興趣、加大處分力度、加快個稅改革等方面提高個稅申報率的根本思路。

關(guān)鍵詞：自行報稅，稅源監(jiān)控，懲辦機制

2022年11月8日國家稅務(wù)總局公布?個人所得稅自行納稅申報方法(試行)》，宣布年所得超過12萬元的個人需自行申報納稅。一場以自行申報為起始的稅制改革正在中國悄然啟動。

自行申報納稅推行進展如何？1月5日?信息時報》以“個稅申報首日無人捧場〞為標(biāo)題的一那么報道反映了個稅申報不容樂觀的現(xiàn)實。其實，廣州的情況并非個案，從各種渠道獲得的信息可知，新年伊始，個稅申報遭遇為難的情況在各地普遍存在。

為什么自行報稅面臨如此大實施困難？筆者選擇了各稅申報率極高(90%以上)的美國，通過國際比擬，發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致我國個稅申報率低下的主要原因。

一、自行申報納稅困難大、代理報稅渠道不暢

1、納稅人自行申報納稅本錢高、能力低

自行申報納稅計算程序非常復(fù)雜，需要消耗大量的時間本錢。即使是稅制設(shè)計優(yōu)良的美國也面臨著同樣的問題。根據(jù)芝加哥大學(xué)教授貝克爾的估計，每年美國人在報稅上花掉的時間本錢為26億小時，相當(dāng)于1000億美元，即聯(lián)邦政府稅收的10%。報稅時每個人需要作一大堆案頭工作，自己動手的人至少需要挑燈夜戰(zhàn)一個星期。

自行申報納稅在中國是發(fā)明性的，納稅人對申報工作不足經(jīng)驗。并且自行報稅需要納稅人建立家庭理財賬戶，保存各種收入資料和納稅單據(jù)，掌握根本的稅款計算技能。因此愿意申報者大多不足這方面能力。在調(diào)查中我們了解到，很多納稅人自己都搞不分明全年收入有多少，更沒有建賬建制、保留各種收入憑證的習(xí)慣，在這樣的情況下，納稅人自行申報納稅必然面臨能力上的障礙。

2、代理報稅機構(gòu)不足

與自行申報納稅制度相配套，要求社會提供完善的代理申報效勞。而我國目前社會上存在的財務(wù)公司和稅務(wù)代理中介機構(gòu)根本上為公司申報納稅效勞，代理個人納稅申報的中介組織并不多見。在美國，近95%的納稅人都聘請自己的稅務(wù)參謀，而目前我國的這一數(shù)字還不到5%。因此，重新審批負(fù)責(zé)個人納稅申報代理權(quán)的稅務(wù)師事務(wù)所，為個人納稅申報提供幫忙刻不容緩。

二、自行申報納稅的約束機制不完善

要真正推行自行申報納稅制度，必須建立完善的個人所得稅稅源監(jiān)管系統(tǒng)，全面掌握納稅人的收入情況。在此方面，美國的經(jīng)驗值得借鑒。美國政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，所有人從出生始便終身使用同一個社會保險號，所有戶頭賬戶一目了然，稅務(wù)機關(guān)通過個人銀行賬戶到達監(jiān)控個人報稅的目的。

為了掌握納稅人的收入情況，從2022年底起，我國推行了個人所得稅全員全額管理制度，逐漸建立個人收入檔案制度，建立了以個人身份證為核心的納稅登記賬號。但全員全額的個稅征管制度由于起步晚、難度大，制度還處于建立、推廣的過程中，目前稅務(wù)部門能監(jiān)管的主要是單位扣繳稅款的透明收入局部，至于隱性收入、灰色收入等，總體上講，稅務(wù)部門目前還不足有效的核查、監(jiān)控伎倆。

總之，在個人信息體系、儲蓄實名制、金融稅務(wù)配合等相應(yīng)配套措施不完善的前提下，自行報稅制度的搶先推出，必然會遭遇到納稅人在納稅申報上的僥幸心理和等待觀望情緒，自行報稅面臨實施為難也就理所當(dāng)然。

三、自行申報納稅的懲辦機制缺失

美國政府一向十分重視個人所得稅的征收，任何人一旦被查出有偷稅逃稅行為，輕那么加倍懲辦、留下難以洗清的案底，重那么傾家蕩產(chǎn)、鋃鐺入獄，因此幾乎沒有人敢對繳稅問題等閑視之。強有力的稅收執(zhí)法幫忙美國人培養(yǎng)起了很強的主動納稅意識。

在自行納稅問題上我國不少高收入者選擇觀望的原因之一，是因為按照?稅收征管法》的規(guī)定，對于不自行申報納稅的個人，最高處以二千元以上一萬元下列的罰款。除了經(jīng)濟制裁外，不影響納稅人信用等級評定問題，也沒有牢獄之災(zāi)的危機。并且從目前個稅自行申報的執(zhí)行情況來看，不少沒有完全履行納稅義務(wù)的個人并沒有受到相應(yīng)的處分，這必然影響了納稅人的申報的積極性，同時也削弱了自行申報制度的執(zhí)行力。

四、主動報稅鼓勵機制不健全

在美國有這樣一種說法：只有死亡和納稅是不可防止的。每年的4月15日是美國自行申報個稅的截止日，也是美國郵政系統(tǒng)一年中業(yè)務(wù)最繁忙的一天。不僅因為在美國沒有按時、如實申報納稅的代價是巨大的，而且美國建立了較完善的納稅人主動報稅鼓勵機制，使納稅人認(rèn)識、體會到了遵守規(guī)那么的好處與意義。與美國相比，我國的主動報稅鼓勵機制很不完善，具體表現(xiàn)在：

首先，個人自行申報納稅體制沒有和金融機構(gòu)、保險、股票等相關(guān)體系相聯(lián)系，導(dǎo)致了多數(shù)人在納稅意識上積極性不高。對此，我們可以借鑒國外做法，將繳付個人所得稅后的完稅憑證，同金融機構(gòu)、證券公司和稅務(wù)局聯(lián)網(wǎng)。比方連續(xù)幾年個人所得稅納稅比例比擬高的納稅人，在日后執(zhí)行銀行貸款和證券買賣的時候，可以以完稅憑證作為一種信用依據(jù)。

其次，職工繳納的個人所得稅與后期享受的社會保障沒有正向關(guān)系。按照西方國家比擬成熟的稅務(wù)體系，一般將職工在職期間所繳納的稅金與退休后的社會福利按比例聯(lián)系起來，職工退休之后可以根據(jù)自己在職期間所盡納稅義務(wù)的多少相應(yīng)地享受到一定的社會福利。而目前，我國職工所繳納的個人所得稅，和后期的保障(退休之后)沒有關(guān)系，這必然制約納稅人申報納稅的積極性和主動性。

最后，我國的個稅申報沒有退免稅優(yōu)惠。美國的個稅申報率高達90%以上，是因為美國對納稅人實行‘先征后退’的政策。即先不計費用扣除額，而是按照收入全額征收個稅。到了年底，納稅人再通過如實報稅，到稅務(wù)機關(guān)填表申請退稅或稅收補貼。一幅IRS宣傳報稅的廣告是乎揭示了美國人積極報稅的玄機：一張大大的美元鈔票上寫著“我們的錢在找你〞！

由于我國的個人所得稅采用的是分類課征制度，同時在代扣代繳稅款時已經(jīng)作了費用扣除，按應(yīng)稅所得納稅，所以在年底自行申報納稅時，納稅人只有補稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性當(dāng)然不高。

五、稅制設(shè)計不夠人本化

任何人之所以要遵從一項制度或者措施，絕不僅僅因為它的強制力，更因它具有濃厚的人性化規(guī)律與人本意識。自行申報納稅制度也不例外，而這一點，恰恰是我國納稅制度設(shè)計所欠缺。我國現(xiàn)行稅制在人性化和公平性方面的缺乏突出體現(xiàn)在：12萬的自行申報點一刀切，使納稅負(fù)擔(dān)與納稅能力不相適應(yīng)。

量能負(fù)擔(dān)是稅制設(shè)計的根本原那么，所以根據(jù)納稅人家庭的具體情況進行個人所得稅征收，成為世界上許多興旺國家的通行做法。在西方國家的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對待納稅人納稅能力的主要伎倆。比方美國，政府就沒有對個人所得稅設(shè)統(tǒng)一起征點，而是隨納稅人申報狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同。除此之外，美國政府還規(guī)定了很多稅收抵免工程，如托兒費、老年與殘疾等，使得個人所得稅制度設(shè)計體現(xiàn)了量能征稅的人性化原那么。

而我國的個人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡單停留在生計扣除額和“三金一費〞扣除優(yōu)惠上。相比之下，我國個人所得稅的課稅形式那么顯得有些死板、刻薄。將納稅人的收入狀況粗劣地劃分為幾個層次，然后在各個層次內(nèi)設(shè)置一個強制申報起點，這樣雖然便于稅務(wù)部門發(fā)展工作和日常管理。但是，這種“一刀切〞式的規(guī)定，必然使個人所得稅政策背離其初衷。

筆者始終以為，對于政府部門出臺的任何政策和措施，都牽涉到一個公眾認(rèn)同問題。個人所得稅自行申報納稅方法的實施也不例外。作為規(guī)那么制定者，如何使規(guī)那么最大限度地體現(xiàn)出社會公平和人本意識，卻是責(zé)無旁貸的義務(wù)。

六、財政預(yù)算的透明度和精細(xì)度不高

孟德斯鳩也曾說過：“國家的收入是每個公民所付出的自己財產(chǎn)的一局部，以確保他所有財產(chǎn)的平安或高興地享用這些財產(chǎn)。〞從理論上講國家收稅的目的就是希望以此調(diào)節(jié)個人收入、平衡社會財富、促進社會和諧。這是每一個納稅人所希望的，也是納稅人所關(guān)注的。

可是在我國，納稅人要知道稅收的具體去向卻不是件易事。據(jù)國家統(tǒng)計局的資料顯示，我國2022年國家稅收合計為30866億元，占全部財政收入的97.6%，其中個人所得稅收入2094億元，占稅收總額的7%。而2022年財政預(yù)算中中央用于“三農(nóng)〞的支出為3397億元，約占中央財政收入16000億元的25%，教育支出4546億元，占28%，社會保障支出4181億元，占26%，公共衛(wèi)生領(lǐng)域1193億元，占7%。至于這些錢在具體使用過程中的去向，具體的支出賬單，卻很難考察。

總之，財政預(yù)算的透明度和精細(xì)度卻沒有跟得上“蛋糕〞(稅收收入)做大的速度，是納稅人普遍認(rèn)同的觀點。當(dāng)前，作為個人所得稅主要來源的工