印花稅有關(guān)政策說明《印花稅稅目稅率表》明確應(yīng)稅合同應(yīng)為書面合同，如何理解書面合同的概念？

《民法典》第四百六十九條第二、三款規(guī)定：書面形式是合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。

以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。

注：沒有合同，有發(fā)票，僅憑發(fā)票不征收印花稅。企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。問題一

1、企業(yè)在淘寶京東等平臺(tái)購(gòu)物的電子訂單是否需要繳納印花稅？

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。2、供水、供氣如何繳納印花稅？

水和氣的供應(yīng)者與直接消費(fèi)者之間訂立的水和氣供應(yīng)合同不征收印花稅。擴(kuò)展3、企業(yè)之間未書立確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同，只有口頭協(xié)議的買賣業(yè)務(wù)，是否需要征收印花稅？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

因此，企業(yè)之間只有口頭協(xié)議的買賣業(yè)務(wù)，不需要繳納印花稅。4、印花稅法實(shí)施后，個(gè)人在4S店購(gòu)買汽車簽訂的買賣合同，是否征收印花稅？

印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》買賣合同稅目備注欄次規(guī)定：“動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同）”。

因此，個(gè)人在4S店購(gòu)買汽車簽訂的買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，個(gè)人與4S店均不需要申報(bào)繳納印花稅。問題二

母公司與供應(yīng)商簽訂了集中采購(gòu)合同，屬于框架合同，只約定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，并約定了單價(jià)、數(shù)量、金額上限，但此合同并不會(huì)實(shí)際結(jié)算，最終由子公司根據(jù)實(shí)際情況，在框架合同約定的單價(jià)、數(shù)量等范圍內(nèi)再次與供應(yīng)商簽訂合同，并由子公司與供應(yīng)商按照合同金額結(jié)算，那么印花稅如何繳納？

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）“應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅?！?/p>

因此，母公司書立集中采購(gòu)框架合同等未列明金額的應(yīng)稅合同后，應(yīng)當(dāng)在書立后的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)合同書立情況。子公司與供應(yīng)商簽訂的應(yīng)稅合同，應(yīng)當(dāng)按照合同所列的金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。子公司與供應(yīng)商簽訂合同所列金額與結(jié)算金額不一致的，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。1、納稅人于2022年7月16日簽訂一個(gè)銷售貨物的合同，7月20日該合同對(duì)方不想購(gòu)買了，故取消

了合同，期間納稅人還未對(duì)該合同進(jìn)行繳稅，在已經(jīng)取消合同不再執(zhí)行的情況下，還需要對(duì)該合同

繳印花稅嗎？

印花稅法第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第（七）項(xiàng)規(guī)定，未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。因此，簽訂后取消執(zhí)行的買賣合同屬于未履行合同，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。擴(kuò)展2、甲供材、包工包料等方式簽訂的建設(shè)工程合同如何繳納印花稅？

印花稅法第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列金額，不包括列明的增值稅稅款。因此，不論在建設(shè)工程合同中約定由哪方提供材料、或包工包料等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同所列的金額按照建設(shè)工程合同稅目繳納印花稅。3、企業(yè)簽訂的應(yīng)稅合同中只列明稅率和總金額（含稅價(jià)），未單獨(dú)列明增值稅稅款的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）規(guī)定：“第五條印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：(一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。因此，企業(yè)簽訂的應(yīng)稅合同只列明稅率和總金額（含稅價(jià)），未單獨(dú)列明增值稅的，則需按總金額（含稅價(jià)）繳納印花稅。2022.7.1之前購(gòu)銷合同核定征收，簽訂的1000萬合同，7.1之前已執(zhí)行600萬，按600萬核定征收繳納了印花稅，剩余的400萬9月結(jié)算，該400萬部分印花稅如何繳納？

印花稅法實(shí)施之前核定征收期間簽訂的核定征收的應(yīng)稅憑證，金額確定的，不再征收印花稅；金額不確定的，印花稅法實(shí)施后結(jié)算的，按規(guī)定征收印花稅。

問題三建筑企業(yè)在其機(jī)構(gòu)所在地書立建設(shè)工程合同，需在異地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，印花稅的納稅地點(diǎn)如何確定？

《印花稅法》第十三條第一款規(guī)定：“納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅?！?/p>

因此，建筑企業(yè)在其機(jī)構(gòu)所在地書立建設(shè)工程合同的，不論是否在異地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，均應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。問題四前期租房給房客簽訂的合同已繳納印花稅，現(xiàn)在退一部分租金簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，約定退租金額?，F(xiàn)在印花稅是根據(jù)退租金額補(bǔ)繳印花稅，或者因?yàn)檫@個(gè)是退租金能夠退印花稅？

《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))規(guī)定：應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額