制作：李新來中級財務會計1資產(chǎn)減值第九章

資產(chǎn)減值2資產(chǎn)減值§1資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。3資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值跡象判斷

（一）企業(yè)外部信息(1)資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

(4)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等；(5)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。4資產(chǎn)減值（一）根據(jù)企業(yè)內(nèi)部信息判斷

(1)已經(jīng)閑置的資產(chǎn)或即將被閑置的資產(chǎn)；(2)不再使用的資產(chǎn)或準備提前處置的資產(chǎn)；(3)正在建造的資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠遠高于最開始的預算金額；(4)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量已經(jīng)遠遠低于最開始的預算金額；(5)使用該項資產(chǎn)所發(fā)生的損失已經(jīng)遠遠高于最開始的預算金額；(6)收購資產(chǎn)時所需要的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠遠高于最開始的預算金額；5資產(chǎn)減值(7)資產(chǎn)在經(jīng)營過程中所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠遠高于最開始的預算金額；(8)為了維護資產(chǎn)正常使用所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠遠高于最開始的預算金額(9)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；(10)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；(11)其他能夠證明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

6資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)減值跡象的測試與原則

（一）資產(chǎn)減值測試的含義資產(chǎn)減值測試是指企業(yè)財務會計人員根據(jù)企業(yè)外部信息與內(nèi)部信息，判斷企業(yè)資產(chǎn)是否存在減值跡象，有確切證據(jù)表明資產(chǎn)確實存在減值跡象時，則需要合理估計該項資產(chǎn)的可收回金額。

7資產(chǎn)減值（二）估計可收回金額應當遵循的原則

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象時應當估計可收回金額。估計可收回金額時應當遵循重要性原則：(1)以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在報告期間由發(fā)生了該減值跡象的，可以不應該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。(3)對于企業(yè)合并形成的商譽，以及對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，都應當至少在每年年度終了時進行減值測試。

8資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。9資產(chǎn)減值一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法確定資產(chǎn)可收回金額應當經(jīng)過以下步驟：第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用之后的凈額。第二步，計算確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。10資產(chǎn)減值二、確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。11資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下三個方面的因素：(1)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的預計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準則等規(guī)定的使用壽命預計方法相同。12資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計(二)折現(xiàn)率的預計(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計GO13資產(chǎn)減值(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎為了預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。14資產(chǎn)減值2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關的間接費用。(3)資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。15資產(chǎn)減值3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；(4)涉及內(nèi)部轉移價格的需要做調整。16資產(chǎn)減值4.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的方法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權計算求得。17資產(chǎn)減值(二)折現(xiàn)率的預計為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。18資產(chǎn)減值(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

PV=∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量NCFt

/(1+i)t]19資產(chǎn)減值第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間做相應調整以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。20資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：**資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。但資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確任條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉銷。21資產(chǎn)減值“資產(chǎn)減值損失”核算舉例2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項專利技術設備，由于類似的專利技術在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設備可能減值，在折現(xiàn)率5％條件下：(1)如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設備。(2)如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量分別為500000元、480000元、460000元、440000元和420000元，第5年使用壽命結束時預計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元(即第5年現(xiàn)金流入為800000元)。(3)假設2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準備500000元。22資產(chǎn)減值“資產(chǎn)減值損失”核算舉例要求：(1)計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；(2)計算該資產(chǎn)的可收回金額；(3)計算該資產(chǎn)計提的減值準備并編制相關會計分錄。年數(shù)1年2年3年4年5年5％復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.783523資產(chǎn)減值

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表

單位：元年份預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值2008年5000005%0.95244762002009年4800005%0.90704353602010年4600005%0.86383973482011年4400005%0.82273619882012年8000005%0.7835626800合計229796924資產(chǎn)減值解析：(1)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元；(2)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值

=8000000-2000000-500000=5500000(元)確認資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304(元)

借：資產(chǎn)減值損失3202304

貸：固定資產(chǎn)減值準備320230425資產(chǎn)減值第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定二、資產(chǎn)組減值測試三、總部資產(chǎn)的減值測試GO26資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)組的認定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。即，資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。27資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)組減值測試根據(jù)減值測試的結果，資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。28資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)組減值測試抵減后各資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定)；該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)；零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。29資產(chǎn)減值大海公司有一甲生產(chǎn)線用于生產(chǎn)光學器材，由甲、乙、丙三部機器構成，已使用5年，預計凈殘值為零。(1)2006年末，甲、乙、丙三部機器的賬面價值分別為80萬元，120萬元和200萬元。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。(2)由于2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，使得大海公司光學產(chǎn)品銷路銳減40％。因此，大海公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為120萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。(3)2006年末甲機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，乙、丙機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：(1)確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)減值損失并編制相關會計分錄。30資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失計算表

單位：元項目機器甲機器乙機器丙整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價值4000006000001000000200000可收回金額1200000減值損失800000減值損失分攤比例20%30%50%分攤減值損失100000240000400000740000分攤后賬面價值300000360000600000尚未分攤的減值損失60000二次分攤比例37.50%62.50%二次分攤減值損失2250037500二次分攤后應確認減值損失總額262500437500二次分攤后賬面價值30000033750056250031資產(chǎn)減值抵減后的資產(chǎn)的賬面價值不得該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。因甲機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，所以分攤的價值損失為10萬元，而不是16萬元。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。借：資產(chǎn)減值損失一機器甲100000

一機器乙262500

一機器丙437500

貸：固定資產(chǎn)減值準備一機器甲100000

一機器乙262500

一機器丙43750032資產(chǎn)減值三、總部資產(chǎn)的減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。33資產(chǎn)減值三、總部資產(chǎn)的減值測試在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：1.對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組。再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。34資產(chǎn)減值三、總部資產(chǎn)的減值測試2.對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：(1)在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。(2)認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分；(3)比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括巳分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。35資產(chǎn)減值“總部資產(chǎn)減值測試”核算舉例：長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出其可收回金額分別為420萬元、160萬元和380萬元。要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備。36資產(chǎn)減值解析：(1)將總部資產(chǎn)(200萬元)分配至各資產(chǎn)組。應分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)；應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元)；應分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)。分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為(含總部資產(chǎn)價值)：A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)；B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元)；C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)。37資產(chǎn)減值解析：(2)進行減值測試。A資產(chǎn)組賬面價值=400萬元；可收回金額=420萬元，沒有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組賬面價值=200萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值40萬元；C資產(chǎn)組賬面價值=400萬元，可收回金額=380萬元，發(fā)生減值20萬元。38資產(chǎn)減值解析：將B、C資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和B、C資產(chǎn)組之間分配：B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)=40×40/200=8(萬元)

分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160/200=32(萬元)。C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)=20×80/400=4(萬元)

分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320/400=16(萬元)。結論：A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值12萬元(8+4)。39資產(chǎn)減值第五節(jié)商譽減值測試及處理一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。40資產(chǎn)減值二、商譽減值測試的方法與會計處理在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：(1)對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。(2)再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。41資產(chǎn)減值二、商譽減值測試的方法與會計處理減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。商譽減值的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準備42資產(chǎn)減值“資產(chǎn)組(含商譽)減值測試”舉例：某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，該企業(yè)C分公司經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。

43資產(chǎn)減值“資產(chǎn)組(含商譽)減值測試”舉例：C分公司資產(chǎn)組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C公司資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預計使用壽命相同。要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)應計提的減值準備并編制有關會計分錄。[解析]C分公司資產(chǎn)組的賬面價值=520萬元，其可收回金額=400萬元，發(fā)生減值120萬元。C分公司資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)。44資產(chǎn)減值解析：(1)甲設備應承擔的減值損失

=250÷(250+150+100)×100=50(萬元)(2)乙設備應承擔的減值損失

=150÷(250+150+100)×100=30(萬元)(3)無形資產(chǎn)應承擔的減值損失

=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失120

貸：商譽減值準備20

固定資產(chǎn)減值準備80

無形資產(chǎn)減值準備2045資產(chǎn)減值二、商譽減值測試的方法與會計處理存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試根據(jù)《CAS20——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)進行減值測試肘，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了少數(shù)股東在商譽中的權益價值部分)進行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應當按照準則規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。46資產(chǎn)減值47資產(chǎn)減值§2資產(chǎn)可回收金額的計量資產(chǎn)可回收金額的估計，應當根據(jù)其公允價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高者以下情況特殊：1.資產(chǎn)的公允價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項高于資產(chǎn)賬面價值，舊表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。不需要估計另一項金額48資產(chǎn)減值2.沒有確鑿證據(jù)和理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于公允價減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額3.資產(chǎn)的公允價減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額49資產(chǎn)減值一、公允價減去處置費用后的凈額的估計1.銷