第3章職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師法律責(zé)任2023/2/11審計第1節(jié)注冊會計師職業(yè)道德道德是社會為了調(diào)整個人之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和。屬于一種社會意識形態(tài)。注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等的總稱，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范。2023/2/12審計引導(dǎo)案例——一句謊話的后果

有一位在1989年畢業(yè)于美國某州立大學(xué)的會計學(xué)畢業(yè)生，接受了某著名的會計師事務(wù)所的邀請從事審計工作。在他工作的第二周，上級主管與他共進午餐，席間主管問他是否報名參加了今年的注冊會計師考試，他停頓了一下回答到：沒有報名，準(zhǔn)備明年再參加。上級主管贊許了他的積極向上的精神，并借給他一套考試資料。事實上，他對上級主管撒了謊，他已經(jīng)參加了今年的注冊會計師考試，由于對考試結(jié)果沒有把握，所以決定不將此事張揚出去。盡管他知道大數(shù)參加考試的人不是一次通過了所有的考試科目，但是他還是想避免在以后的職業(yè)生涯中，因不是一次性通過考試而感到難為情。2023/2/13審計

在此后的時間內(nèi)，他都在忙碌著審計工作，上級主管對他的工作十分滿意，并表揚他的工作十分努力。隨后他收到了注冊會計師考試的成績，令他興奮不已的是，他的考試科目全部通過，他立即打電話告訴了他的上級主管，但是上級主管對此反應(yīng)冷淡，他馬上意識到他曾經(jīng)就考試對主管撒謊，并向主管解釋，但是主管似乎已經(jīng)毫無興致聽他的解釋了。事隔不久，事務(wù)所的主管通知他參加會議，他猜想是祝賀他通過注冊會計師考試。事實上，主管告訴他：事務(wù)所對他在考試事件上撒謊感到非常憂慮，道理很明白——他覺得這位年輕人不值得信任，事務(wù)所不能聘用不誠實的人。2023/2/14審計

誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。會員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。未接受委托的，拒絕接受委托已接受委托的，解除業(yè)務(wù)約定1、誠信2023/2/15審計2、獨立性獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定：注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。2023/2/16審計3、客觀和公正

客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平、正直、不偏袒。會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。

如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

2023/2/17審計4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（1）專業(yè)勝任能力注冊會計師向社會公眾提供的服務(wù)專業(yè)性很強，因此，注冊會計師必須具有與其執(zhí)業(yè)要求相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2023/2/18審計會員應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲取；(2)專業(yè)勝任能力的保持。2023/2/19審計（2）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，是指注冊會計師要遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。采取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。會員在必要時應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位、專業(yè)服務(wù)的以及業(yè)務(wù)報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。2023/2/110審計5、保

密會員應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。會員應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。2023/2/111審計會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。（近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。

在終止與客戶或工作單位的關(guān)系后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。2023/2/112審計在下列情形下，會員可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；

（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。2023/2/113審計6、職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為：

（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；或?qū)ζ淠芰M行廣告宣傳（2）貶低或比較其他注冊會計師的工作

（3）不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證（4）不得以降低收費和以“或有收費”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)（5）不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師

2023/2/114審計試一試單選：1、如果會計師事務(wù)所在擬承接乙公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)由于時間關(guān)系很可能不能按時完成該審計業(yè)務(wù)，則會計師事務(wù)所的下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.聘請其他專業(yè)人員幫助

B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所

C.減少部分審計程序

D.拒絕接受委托答案：D2023/2/115審計2、下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)過程中知悉商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)

D.注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得詆毀同行答案：D

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)定禁止注冊會計師對其能力進行廣告宣傳，即使是“如實”的宣傳。2023/2/116審計

實務(wù)分析

[資料1]某會計師事務(wù)所助理審計人員王某,在得知同學(xué)李某是某電站集團(上市公司)財務(wù)部工作人員之后,找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業(yè)務(wù),當(dāng)李某指出,王某所在的事務(wù)所,在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時,王某講:”沒有資格好辦,人手少也好辦,我在某某會計師事務(wù)所實習(xí)時,結(jié)識了許多朋友,我出面雇傭幾個有這方面資格的高手,跟著一起審計.另外,請你和財務(wù)主管說明,在收費上我們所一定低于其他會計師事務(wù)所,包你們滿意,不滿意不收費.”[要求]請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計師<職業(yè)道德準(zhǔn)則>中什么條款?2023/2/117審計解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力”這一條款。因為王某所在的事務(wù)所沒有審計上市公司報表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（２）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為違反了“不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師”這一條。（３）王某許諾審計結(jié)論包電站集團公司滿意，違反了“不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證”的條款．（４）王某在收費上低于其他會計師事務(wù)所，不滿意不收費這一行為違反了“降低收費和以或有收費的形式等不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)”的條款。2023/2/118審計第2節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則）一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也稱審計準(zhǔn)則，是審計規(guī)范體系的重要組成部分，是對審計業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計法律法規(guī)制定的、審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。作用：(1)贏得社會公眾對審計意見和結(jié)論的信任

(2)提高審計人員的審計工作質(zhì)量

(3)維護審計人員的合法權(quán)益

(4)促進審計經(jīng)驗的交流2023/2/119審計引導(dǎo)案例：銀廣夏事件

銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部批準(zhǔn),采用社會籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從1.97億元增至24.3億元，股本從7,400萬股擴張至50,526萬股，稅后利潤增長率達540%，具備了成為中國未來大藍籌股的潛質(zhì)。

2001年8月媒體對銀廣夏造假進行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計虛增銷售收入104,962.6萬元，少計費用4,945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77,156.7萬元，其中1998年虛增利潤1，776.1萬元，1999年虛增利潤17,781.86萬元，2000年虛增利潤56,704.74萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實際虧損5003.2萬元，2000年實際虧損14940.1萬元，2001年上半年實際虧損2557.1萬元。而負審計的中天勤會計師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過15個連續(xù)跌停，于10月8日止跌。股價從30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。在銀廣夏作假事件中，會計師事務(wù)所在其審計過程中因未能嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗。2023/2/120審計注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德守則2023/2/121審計

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險評估與應(yīng)對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結(jié)論與報告特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛?023/2/122審計注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。(2)審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。(3)審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。2023/2/123審計(4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。(5)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。(6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。為了便于公眾理解，在對外宣傳時，有時將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”2023/2/124審計2023/2/125審計第3節(jié)注冊會計師法律責(zé)任

會計責(zé)任指被審計單位管理層對其所編制和提供的會計報表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。包括：1、選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；2、選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?、根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會計估計。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中，以示負責(zé)。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。2023/2/126審計

審計責(zé)任指注冊會計師及其會計師事務(wù)所對其執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)和出具的審計報告所承擔(dān)的責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書，并在審計報告中予以明確。2023/2/127審計

審計責(zé)任具體責(zé)任如下：（審計報告責(zé)任段）（一）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

（二）注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2023/2/128審計

經(jīng)營失敗指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如：經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗是由經(jīng)營風(fēng)險造成的。審計失敗指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。2023/2/129審計 （一）注冊會計師法律責(zé)任的成因1、CPA未能按照合同的要求履行義務(wù)（即違約）√如：未能在約定的時間內(nèi)出具審計報告，或違反了為客戶保密的規(guī)定。

2023/2/130審計2、CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（即存在過失）按照程度不同分為普通過失和重大過失兩種?！唐胀ㄟ^失如：沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，未對特定項目取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；√重大過失如：完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，未對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤。2023/2/131審計3、CPA明知已審計的財務(wù)報表有重大錯報卻加以虛假陳述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡雌墼p）2023/2/132審計 （二）注冊會計師法律責(zé)任的類型行政責(zé)任√對個人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書√對事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷民事責(zé)任√賠償經(jīng)濟損失、支付違約金刑事責(zé)任√拘役、有期徒刑、罰金、沒收非法所得等2023/2/133審計案例1原野公司是一家上市公司。自該公司成立以來，深圳特區(qū)會計師事務(wù)所一直擔(dān)任該公司的主要查賬工作，在前后5年內(nèi)，先后為該公司出具了多份不實的驗資報告和審計報告。1992年，深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師事務(wù)所因此受到行政處罰。具體行政處罰是：會計師事務(wù)所停業(yè)整頓、凍結(jié)一切財產(chǎn)；注銷3人的注冊會計師資格。2023/2/134審計案例2四川德陽市會計師事務(wù)為四川德陽東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗資報告，并稱：“……上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，由我單位負責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。1993年，四川德陽東方貿(mào)易公司在與山西省某化工廠進行交易時，經(jīng)辦人把貨騙到手后，即逃之夭夭。該化工廠把四川德陽東方貿(mào)易公司和四川德陽市會計師事務(wù)告上法庭。結(jié)果是：四川德陽市會計師事務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償全部經(jīng)濟損失23萬元。2023/2/135審計案例3北京市長城機電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂的民營高科技企業(yè)，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進行非法集資活動。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠注冊會計師事務(wù)所為其出具虛假驗資報告。中誠注冊會計師事務(wù)所欣然應(yīng)允。這份驗資報告，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，造成了嚴(yán)重的后果。2023/2/136審計處理結(jié)果：（1）審計署、財政部和中國證監(jiān)會對中誠會計師事務(wù)所作出行政處罰；（2）對承辦長城公司審計業(yè)務(wù)的兩名注冊會計師判處有期徒刑。因年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。2023/2/137審計一般情況下，因違約和普通過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因重大過失和欺詐可能使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。2023/2/138審計會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；舉證免除民事責(zé)任（免責(zé)條款）2023/2/139審計（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明（但是使用者沒有看到）；（4）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；（驗資具有時效性）（5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。2023/2/140審計 （三）避免法律訴訟的對策增強執(zhí)業(yè)獨立性；嚴(yán)格遵循職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制；建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度；謹(jǐn)慎接受委托；2023/2/141審計聘用和委派有勝任能力的注冊會計師；嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書；深入了解被審計單位；提取風(fēng)險基金或購買職業(yè)保險；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。2023/2/142審計

實務(wù)分析[資料]D注冊會計師負責(zé)對上市公司丁公司2008年度財務(wù)報表進行審計。2008年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20