淺談現(xiàn)行個人所得稅制設(shè)計缺陷完善2800字摘要：我國現(xiàn)行個人所得稅制中在資本所得方面存在著輕征稅或不征稅，而在勞動所得方面存在著重征稅；免稅額方面搞“一刀切〞；費(fèi)用扣除不標(biāo)準(zhǔn)；稅率復(fù)雜這些都有違“公平〞原那么。

為此,本文提出:實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)模式；拓寬征稅范圍；標(biāo)準(zhǔn)稅前費(fèi)用扣除制度；修改稅率等整改措施，以進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行個人所得稅制。我國的個人所得稅立法中也把調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平列為首要原那么，尤其在我國還沒有開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等更具調(diào)節(jié)性稅種的情況下，個人所得稅在整個稅法體系中的獨(dú)特地位更為彰顯。但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的開展和變化，目前我國現(xiàn)行個人所得稅也暴露出許多與公平原那么向悖的問題。

一、我國所得稅會計改革過程

我國在2022年新會計準(zhǔn)那么體系公布之前沒有專門的所得稅會計準(zhǔn)那么，有關(guān)所得稅的會計處理主要依據(jù)1994年發(fā)布的?企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2000年發(fā)布的?企業(yè)會計制度》第107條，允許企業(yè)根據(jù)具體情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。為了填補(bǔ)這一重要會計準(zhǔn)那么的空白，我國于2022年發(fā)布了所得稅會計準(zhǔn)那么征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國際慣例，把收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采用的應(yīng)付稅款法，盡管該征求意見稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質(zhì)疑，會計理論和實(shí)務(wù)界的許多人士認(rèn)為中國尚不具備實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件，并倡議保存應(yīng)付稅款法，但2022年2月15日最終出臺的新會計準(zhǔn)那么?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號——所得稅》仍然堅(jiān)持了征求意見稿的辦法，這份準(zhǔn)那么一方面做到了與國際會計準(zhǔn)那么充沛協(xié)調(diào)，必將對完善我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系起到相當(dāng)重要的作用；另一方對我國廣闊會計從業(yè)人員提出了更高的要求，本文將對我國這次所得稅會計改革的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析。、

二、暫時性差別不一定都是時間性差別

資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計稅價值和賬面價值之間存在的差別并非都是由稅法和會計制度在收益、費(fèi)用、損失確實(shí)認(rèn)時間上的不同造成的，有時資產(chǎn)負(fù)債表工程的變化并不波及損益表工程，某些從損益表角度判斷為永久性差別的工程，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時性差別。因此，暫時性差別不一定是時間性差別，這是理解暫時性差別這一概念的關(guān)鍵。如按購置法核算的企業(yè)合并，合并本錢將通過所取得的可識別資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值來分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值增加至公允價值，但根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅本錢，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為根底確定，資產(chǎn)的計稅根底仍保持為被合并方以前的本錢。會計制度和稅法規(guī)定的不一致使得資產(chǎn)賬面價值和計稅價值存在差別，從而產(chǎn)生了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時性差別，但這并不會引起當(dāng)期會計利潤和應(yīng)納稅所得額存在不同，也就是說不會產(chǎn)生時間性差別。

三、個人所得稅制本身存在的"不公平"問題

1、在征稅范圍方面的不公平。我國現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定：對非獨(dú)立勞動所得〔工資、薪金〕按5%～45%的9級超額累進(jìn)稅率征稅；對獨(dú)立勞動所得〔勞務(wù)報酬〕按20%的比例稅率征稅，對一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得〔生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得〕按5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率征稅；對資本所得金所得及其他證券交易所得和保險業(yè)帶有投資、分紅性質(zhì)的險種的投資分紅所得不征稅，而對于農(nóng)民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅。筆者認(rèn)為，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費(fèi)用的相關(guān)程度低于勞動所得。現(xiàn)行個人所得稅制這樣的規(guī)定有違稅收的縱向公平。

2在免稅額方面的不公平。2022年1月1日實(shí)施的?中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為1600元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣的，外表上似乎是公平的，但實(shí)際上并不公平，因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會保障有很大的差別。示例，對農(nóng)民的免征額是1600元，對國家職工的免征額也是1600元，對農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲衣毠び辛己玫纳鐣Ｕ希瑐€人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民那么既無就業(yè)保障和醫(yī)療保障，又無養(yǎng)老保障，個人收入需用農(nóng)產(chǎn)品折算，且還要由市場定價，存在很強(qiáng)的不確定性，所以1600元免征額對農(nóng)民來說并是不公平的。另外，一個養(yǎng)活三個人的個人所得，與一個只養(yǎng)活自己一個人的個人所得，實(shí)際上就有很大的差別，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)〞的原那么，其縱向公平性也就無從體現(xiàn)。

3、在稅率設(shè)置方面的不公平。具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級超額累進(jìn)稅率，稅率級次有9級，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；第二、工薪所得和勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差異，由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時,還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；第三個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且更有違稅收公平原那么。

四、完善我國現(xiàn)行個人所得稅制的設(shè)想

1根據(jù)我國目前的實(shí)際情況，可實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式。實(shí)行分類與綜合所得稅制,是對某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除規(guī)范和稅率，對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或?qū)植克孟确诸愓魇?，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算。凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計算全年應(yīng)納所得稅額。并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能防止分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)〞的公平征稅原那么，比擬合乎我國目前的征管水平。

2、拓寬征稅范圍，增加資本所得的稅負(fù)。近年來，股票的一級、二級市場明顯分化，一級市場沒有風(fēng)險，而獲利豐厚，2000年以后的收益率高達(dá)20—25%，資本利得達(dá)千億元；個人轉(zhuǎn)讓股票利得，往往獲利數(shù)百萬、千萬元，我國可借