第五章固定資產(chǎn)(P94)2/2/20231本章要點(diǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及計(jì)算3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理4.固定資產(chǎn)減值和持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理2/2/20232一、外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量(P96)(選擇題）(一)一般情況1、成本構(gòu)成①買價(jià)；

②相關(guān)稅金：包括進(jìn)口關(guān)稅等；不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。③相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2/2/20233【例題】某企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100000元，增值稅額為17000元，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為2500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料價(jià)值1000元（不含稅），購(gòu)進(jìn)該批材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C

【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝100000+2500+1000+2000＝105500（元）。2/2/202342、會(huì)計(jì)處理①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例題2】20×9年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)1009300應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170700貸：銀行存款11800002/2/20235②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算【例題】20×9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，搬運(yùn)費(fèi)540元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值30000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：2/2/20236（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587540元：借：在建工程502400應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85140貸：銀行存款587540（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元：借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537300貸：在建工程537300固定資產(chǎn)的成本=502400+34900=537300（元）2/2/20237(二)外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

1、具有融資性質(zhì)購(gòu)買固定資產(chǎn)(P97)

以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)2、差額的處理差額=實(shí)際支付的價(jià)款-購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷2/2/20238

【例題】甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為2000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。P/A（6%，3）＝2.6730，

要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用；（2）計(jì)算甲公司2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用（3）編制2007、2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2/2/20239

【答案】

（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（萬元）設(shè)備的入賬價(jià)值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）

（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1869.2－800）×6%＝64.152(萬元)

2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬元）

2/2/202310（3）編制會(huì)計(jì)分錄：①2007年度：借：在建工程18692000未確認(rèn)融資費(fèi)用1308000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款12000000銀行存款8000000借：在建工程208000貸：銀行存款208000借：固定資產(chǎn)18900000貸：在建工程189000002/2/202311

2007年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用641520貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6415202/2/202312

②2008年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400000貸：銀行存款4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用440011.2貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用440011.22/2/202313

③2009年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用226468.8(1308000－641520－440011.2)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用226468.82/2/202314（三）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)(P102)

（選擇題）1、概念

棄置費(fèi)用——通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。2/2/2023152、會(huì)計(jì)處理①按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2/2/202316②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。每期期末，調(diào)整時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。2/2/202317【例題·單選題】關(guān)于棄置費(fèi)用的理解，下面說法不正確的是()。A.對(duì)于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用需要考慮在固定資產(chǎn)的初始入賬成本中B.一般情況下，棄置費(fèi)用需要按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應(yīng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本D.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理發(fā)生的費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理【答案】C【解析】選項(xiàng)C應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2/2/202318（四）安全生產(chǎn)費(fèi)用的處理(P100)

按照財(cái)政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。2/2/2023191、按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備2/2/2023202、購(gòu)置需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬安裝完成：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊2/2/2023213、支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款2/2/202322【例題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸。20x9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300000元，7月28日安裝完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150000元。假定20x9年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50000000元。2/2/202323(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本700000貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)700000(2)購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程——xx設(shè)備2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000貸：銀行存款2340000借：在建工程——xx設(shè)備300000貸：應(yīng)付職工薪酬3000002/2/202324借：應(yīng)付職工薪酬300000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300000借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備2300000貸：在建工程——xx設(shè)備2300000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)2300000貸：累計(jì)折舊2300000(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)150000貸：銀行存款1500002/2/202325二、盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2/2/202326三、固定資產(chǎn)折舊(102)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2/2/2023273、注意:①企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊;②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊;③對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2/2/202328

（二）固定資產(chǎn)折舊方法(P104)

（選擇題、與所得稅相聯(lián)系）1、年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×年折舊率

2/2/202329

【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。假定2007年4月10日安裝完畢并交付使用，采用平均年限法計(jì)算2007年、2008年和2012年年折舊額。

2007年年折舊額=（500-20）÷5×8/12=64（萬元）

2008年年折舊額=（500-20）÷5=96（萬元）

2012年年折舊額=（500-20）÷5×4/12=32（萬元）2/2/202330

2、工作量法

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

2/2/202331

（1）概念雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（2）計(jì)算公式年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)的折舊年限）×100％年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率3、雙倍余額遞減法2/2/202332（3）特點(diǎn)①在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同；計(jì)提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。②最后兩年采用年限平均法。2/2/202333【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。假定2007年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2008年～2012年年折舊額。年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)的折舊年限）×100％=2÷5=40%2008年年折舊額=500×40%＝2002009年年折舊額=（500-200）×40%＝1202010年年折舊額=（500-200-120）×40%＝722011年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442/2/202334(4)注意:會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致的處理假定2007年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2007年～2012年年折舊額。

2007年年折舊額=500×40%×9/12=150（萬元）

2008年年折舊額=500×40%×3/12＋（500-200）×40%×9/12=1402009年年折舊額=（500-200）×40%×3/12＋（500-200-120）×40%×9/12=842010年年折舊額=（500-200-120）×40%×3/12＋（500-200-120-72-20）÷2×9/12=512011年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2×3/12=11

2/2/202335【例題】某企業(yè)2009年11月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。A.98.6B.119.52

C.185.92D.192.56【答案】D

【解析】第1年（2009年12月～2010年11月）498×40%＝199.2（萬元）；第2年（2010年12月～2011年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（萬元）；

2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（萬元）。

2/2/202336（1）概念年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。（2）計(jì)算公式年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率4、年數(shù)總和法2/2/202337【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。假定2007年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算2007年、2008年和2012年年折舊額

2007年年折舊額=（500-20）×5/15×3/12=40（萬元）

2008年年折舊額=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152（萬元）

2012年年折舊額=（500-20）×1/15×9/12=24（萬元）2/2/202338

[例題]某企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬元2/2/202339

(三)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；2.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；3.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；4.自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程；5.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。6.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。2/2/202340四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出(P107)（一）資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。（選擇題）2.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。3.在固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)——將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，再按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

2/2/202341【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會(huì)決定于2008年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2008年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2500萬元，已計(jì)提折舊1250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年(已使用10年)，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料292.5萬元，發(fā)生人工費(fèi)用57.5萬元，更換主要部件成本600萬元；被替換部件原價(jià)為500萬元。假定該技術(shù)改造工程于2008年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2008年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為()萬元。A.62.5B.63.75C.28.335D.36.665【答案】B【解析】改造后的固定資產(chǎn)價(jià)值＝2500－1250＋292.5＋57.5＋600－(500－500×10/20)＝1950(萬元)，甲公司2008年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＝2500÷20×3/12＋1950÷15×3/12＝31.25＋32.5＝63.75(萬元)。2/2/202342（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。2/2/202343五、持有待售固定資產(chǎn)(P112)（選擇題）

1.條件

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一次交易中作為整體通過出售或其他一并處置的以及在該交易中與這些資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。處置組通常是一組資產(chǎn)組，一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。2/2/2023442.會(huì)計(jì)計(jì)量

企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用

調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照帳面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

2/2/202345

【例題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。

假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，則計(jì)提5萬元的減值損失，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元。

2/2/202346(2007年)下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABCDE2/2/202347(2008年)甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2/2/202348(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是()。A.12180萬元B.12540萬元C.12660萬元D.13380萬元(1)B【解析】設(shè)備的成本＝7320＋1200＋1920＋1140＋600＋360＝12540(萬元)2/2/202349(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限D(zhuǎn).按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限(2)C【解析】對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，適用不同的折舊率或者折舊方法，因此，選項(xiàng)C正確。2/2/202350(3)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是()。A.744.33萬元B.825.55萬元C.900.60萬元D.1149.50萬元(3)B【解析】A部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×3360＝3192(萬元)B部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×2880＝2736(萬元)C部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×4800＝4560(萬元)D部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×2160＝2052(萬元)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝3192/10×11/12＋2736/15×11/12＋4560/20×11/12＋2052/12×11/12＝825.55(萬元)2/2/202351(4)對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是()。A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益(4)B【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2/2/202352(5)對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是()。A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化(5)A【解析】更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，故選項(xiàng)A不正確。2/2/202353

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2010年2月1日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的A生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2萬元，搬運(yùn)費(fèi)1萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值30萬元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元；支付安裝工人的工資為3萬元。2/2/202354（2）2010年1月1日購(gòu)入B生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)貨合同約定，B設(shè)備的總價(jià)款為2000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元，當(dāng)日支付1140萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730]

（3）2010年12月31日，C生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用200萬元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。[P/A（10%，15）＝0.2394]2/2/202355（4）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2010年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于2011年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司辦公用房系2005年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2/2/202356（1）關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值