第三章外幣業(yè)務(wù)會計(jì)外幣業(yè)務(wù)會計(jì)概述外幣交易的會計(jì)處理外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣交易——以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易重要概念：外幣——外國貨幣，除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣，會計(jì)上指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外匯——以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證外國貨幣，如紙幣、鑄幣外幣有價(jià)證券，如股票、債券外匯收支憑證，如票據(jù)、存款憑證記賬本位幣（一）概念企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。CAS19規(guī)定：注意:列報(bào)貨幣：企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。記賬本位幣與列報(bào)貨幣可能一致也可能不一致。記賬本位幣可以選擇，而列報(bào)貨幣只能是人民幣。記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格。舉例：國內(nèi)甲公司是貿(mào)易企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用。舉例：國內(nèi)乙公司是工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、原材料以及人工等在國內(nèi)采購或招聘，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。在確定記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況的不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可。境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。境外經(jīng)營（1）境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。境外經(jīng)營企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素：（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。記賬本位幣的變更一般原則記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出不同貨幣之間相互兌換其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)將以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價(jià)格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。直接標(biāo)價(jià)法100美元=613.33元(10/25)

間接標(biāo)價(jià)法100元=16.304美元（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法（二）匯率的種類買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠(yuǎn)期匯率匯率現(xiàn)匯買入價(jià)（匯買價(jià)）：外匯經(jīng)營銀行買入現(xiàn)匯(匯票等)的價(jià)格,買入單位現(xiàn)匯支付的本幣額。現(xiàn)鈔買入價(jià)（鈔買價(jià)）：外匯經(jīng)營銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格.買入單位外幣現(xiàn)鈔支付的本幣額?，F(xiàn)匯賣出價(jià)（匯賣價(jià)）：外匯經(jīng)營銀行賣出外匯的價(jià)格?，F(xiàn)鈔賣出價(jià)（鈔賣價(jià)）：外匯經(jīng)營銀行賣出外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格。中間價(jià)：(現(xiàn)匯買入價(jià)+現(xiàn)匯賣出價(jià))/2基準(zhǔn)價(jià)：人民銀行公布的一種中間價(jià)（中國人民銀行公布的當(dāng)日外匯牌價(jià)），其他商業(yè)銀行可在基準(zhǔn)價(jià)基礎(chǔ)上，按照人行規(guī)定的浮動范圍制定自己的買入、賣出價(jià)。中行折算價(jià)：央行只公布部分外幣的基準(zhǔn)價(jià)，沒有基準(zhǔn)價(jià)的，那么中行自己算一個(gè)基準(zhǔn)價(jià)出來，就叫中行折算價(jià)，相當(dāng)于是一個(gè)基礎(chǔ)價(jià)格。四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本幣的差額；或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。兌換損益交易損益折算(調(diào)整)損益報(bào)表折算損益含義類型在外幣交易中形成的匯兌損益將一種貨幣實(shí)際交換成另一種貨幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益期末對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，或?yàn)榱酥匦卤硎鰰?jì)記錄和報(bào)表金額，而把外幣報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣時(shí)形成的匯兌損益。四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分兌換損益交易損益折算(調(diào)整)損益報(bào)表折算損益根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益類型已實(shí)現(xiàn)損益（已結(jié)算損益）：在報(bào)表編制日前已經(jīng)結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的匯兌損益。未實(shí)現(xiàn)損益（未結(jié)算損益）：在結(jié)算日之前為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損益。第二節(jié)外幣交易會計(jì)一、外幣兌換交易的會計(jì)處理二、外幣商品賒銷賒購會計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會計(jì)處理(統(tǒng)賬制)主要知識點(diǎn)“單項(xiàng)交易觀”與“兩項(xiàng)交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整1、企業(yè)將外幣賣給銀行（結(jié)匯業(yè)務(wù)）銀行買進(jìn)外匯并按其買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)按實(shí)際收到的人民幣金額借記“銀行存款——人民幣戶”賬戶；按向銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額貸記“銀行存款——外幣戶”賬戶；兩者的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶外幣兌換業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1=￥7.8，公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益賬務(wù)處理2002、企業(yè)從銀行買入外幣（售匯業(yè)務(wù)）銀行售出外匯并按其賣出價(jià)向企業(yè)計(jì)算收取人民幣，企業(yè)按實(shí)際付出的人民幣金額貸記“銀行存款——人民幣戶”賬戶；按向銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額借記“銀行存款——外幣戶”賬戶；兩者的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶某公司從銀行買入2000美元，當(dāng)天銀行的美元賣出價(jià)為$1=￥7.8，公司實(shí)際支付人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損溢賬務(wù)處理200外幣商品賒銷賒購會計(jì)處理的基本方法前提商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行。問題匯兌損益如何確認(rèn)？企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段。方法匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本兩項(xiàng)交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易。匯率變動的影響確認(rèn)為匯兌損益單項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀的處理要點(diǎn)：（1）在交易發(fā)生日，按交易日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。（3）在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整?！纠?】我國的A公司于20×7年12月1日向美國的B公司賒購商品一批，價(jià)值為100000美元。雙方約定在20×8年1月31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20×7年12月1日：100美元=725.40元人民幣。20×7年12月31日：100美元=727.40元人民幣。20×8年1月31日，100美元=724.40元人民幣（1）20×7年12月1日按成交時(shí)的匯率記錄購貨成本：借：庫存商品725400貸：應(yīng)付賬款——美元725400（100000×7.2540）（2）20×7年12月31日按年終匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的購貨成本：借：庫存商品2000貸：應(yīng)付賬款——美元2000[100000×（7.2740-7.2540）]（3）20×8年1月31日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的購貨成本：借：應(yīng)付賬款——美元3000貸：庫存商品3000[100000×（7.2740-7.2440）]（4）20×8年1月31日以美元銀行存款支付100000美元：借：應(yīng)付賬款——美元724400貸：銀行存款——美元724400（100000×7.2440）【例2】我國的A公司于20×7年12月1日向美國的B公司賒銷商品一批，價(jià)值為100000美元。雙方約定在20×8年1月31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20×7年12月1日：100美元=725.40元人民幣。20×7年12月31日：100美元=727.40元人民幣。20×8年1月31日，100美元=724.40元人民幣（1）20×7年12月1日按成交時(shí)的匯率記錄銷售收入：借：應(yīng)收賬款——美元725400貸：主營業(yè)務(wù)收入725400（2）20×7年12月31日按年終匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的銷售收入：借：應(yīng)收賬款——美元2000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000（3）20×8年1月31日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計(jì)入賬的銷售收入：借：主營業(yè)務(wù)收入3000貸：應(yīng)收賬款——美元3000（4）20×8年1月31日將收訖的100000美元存入銀行：借：銀行存款——美元724400貸：應(yīng)收賬款——美元724400兩項(xiàng)交易觀的處理要點(diǎn)：（1）在交易發(fā)生日，按交易日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計(jì)入“匯兌損益”。（3）在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計(jì)入“匯兌損益”?！纠?】我國的A公司于20×7年12月1日向美國的B公司賒購商品一批，價(jià)值為100000美元。雙方約定在20×8年1月31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20×7年12月1日：100美元=725.40元人民幣。20×7年12月31日：100美元=727.40元人民幣。20×8年1月31日，100美元=724.40元人民幣（1）20×7年12月1日按成交時(shí)的匯率記錄購貨成本：借：庫存商品725400貸：應(yīng)付賬款——美元725400（100000×7.2540）（2）20×7年12月31日按年終匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，并將外幣折合差額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益入賬：借：匯兌損益2000貸：應(yīng)付賬款——美元2000[100000×（7.2740-7.2540）]（3）20×8年1月31日按結(jié)算日的匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，并將外幣折合差額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：借：應(yīng)付賬款——美元3000貸：匯兌損益3000[100000×（7.2740-7.2440）]（4）20×8年1月31日以美元銀行存款支付100000美元：借：應(yīng)付賬款——美元724400貸：銀行存款——美元724400（100000×7.2440）教材例3-2外幣交易的核算方法——統(tǒng)賬制《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》：在外幣交易的會計(jì)處理上，僅介紹了統(tǒng)賬制的會計(jì)處理方法?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南：“對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算?！痹诮y(tǒng)賬制記賬法下，當(dāng)企業(yè)存在外幣業(yè)務(wù)時(shí)：按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映；同時(shí)要設(shè)立不同外幣幣種的二級輔助賬戶，登記反映外幣資金和外幣債權(quán)債務(wù)的增減變動情況，以作為一種補(bǔ)充資料。外幣交易的初始確認(rèn)采用交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。即期匯率：指公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。即期匯率的近似匯率：指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1、外幣貨幣性項(xiàng)目：采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款貨幣性負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目：包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目：采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。外幣投入的資本：采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，不產(chǎn)生外幣折算差額。外幣交易的具體處理方法教材例3-3～～例3-12【練習(xí)1】某公司于2008年2月10日出口商品一批，貨款計(jì)10000美元，交易當(dāng)天的即期匯率為1美元=7.80元人民幣；2008年2月25日收到外匯并結(jié)售銀行，當(dāng)天市場匯率為1美元=7.60元人民幣，結(jié)匯銀行買入價(jià)為1美元=7.70元，實(shí)際收到人民幣77000元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。（1）2008年2月10日，反映出口商品銷售并按交易發(fā)生日的即期匯率折合為記賬本位幣，作賬務(wù)處理。借：應(yīng)收賬款——美元戶78000貸：主營業(yè)務(wù)收入78000（10000×7.80）（2）首先按結(jié)算日匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款——美元戶”金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實(shí)現(xiàn)匯兌損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2000貸：應(yīng)收賬款——美元戶2000[10000×（7.80-7.60）]（3）作收到美元貨款的賬務(wù)處理，收到的美元按當(dāng)日的即期匯率折算，同時(shí)在兩項(xiàng)交易觀下，賒銷交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項(xiàng)交易，所以收回美元應(yīng)收賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率。借：銀行存款——美元戶76000貸：應(yīng)收賬款——美元戶76000（4）作將美元賣給銀行的賬務(wù)處理。按兌換當(dāng)日銀行的買入價(jià)計(jì)算取得的本位幣金額，“銀行存款——美元戶”的金額則按當(dāng)日即期匯率計(jì)算，兩者差額確認(rèn)為匯兌損益。借：銀行存款——人民幣戶77000貸：銀行存款——美元戶76000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000【練習(xí)2】中國某公司2008年8月10日由韓國某株式會社進(jìn)口商品一批，貨款計(jì)15000美元尚未支付，交易當(dāng)天的即期匯率為1美元=7.80元人民幣；8月28日該公司為償還貨款向銀行購入外匯，當(dāng)天的即期匯率為1美元=7.70元人民幣，銀行美元賣出匯率為1美元=7.90元人民幣，實(shí)付人民幣118500元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。（1）2008年8月10日，按交易發(fā)生日匯率將進(jìn)口的商品折合為記賬本位幣入賬，作賬務(wù)處理。借：存貨117000

貸：應(yīng)付賬款——美元戶117000（15000×7.80）（2）按結(jié)算日匯率調(diào)整“應(yīng)付賬款——美元戶”金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實(shí)現(xiàn)匯兌損益。借：應(yīng)付賬款——美元戶1500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1500[15000×（7.80-7.70）]（3）向銀行買入美元。按兌換當(dāng)日銀行的賣出價(jià)計(jì)算付出的本位幣金額，“銀行存款——美元戶”的金額則按當(dāng)日即期匯率計(jì)算，兩者的差額確認(rèn)為匯兌損益。借：銀行存款——美元戶115500（7.70）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益3000貸：銀行存款——人民幣戶118500（7.90）（4）償還美元貨款。付出的美元按當(dāng)日的即期匯率折算；同時(shí)，在兩項(xiàng)交易觀下，將賒購交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項(xiàng)交易，所以，償還美元應(yīng)付賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率折算。借：應(yīng)付賬款——美元戶115500貸：銀行存款——美元戶115500【練習(xí)3】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%，期限為3個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。按季計(jì)算匯兌損益。9月30日的即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個(gè)月后，即10月18日，乙公司向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時(shí)的港元賣出價(jià)為1港元=0.88元人民幣，港元即期匯率為1港元=0.84元人民幣。要求：計(jì)算10月18日確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)1：乙公司用人民幣還款。假設(shè)2：乙公司用港元還款。7.18：借：銀行存款——港元9000000

貸：短期借款——港元90000009.30短期借款匯兌差額：借：短期借款——港元500000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益500000假設(shè)二，10.18：借：短期借款——港元8500000貸：銀行存款——港元8400000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益100000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出105000

貸：銀行存款——港元105000假設(shè)一，10.18：借：短期借款——港元8500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益300000

貸：銀行存款——人民幣8800000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出110000

貸：銀行存款——人民幣110000第三節(jié)外幣報(bào)表折算在企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過程就是外幣報(bào)表折算。（一）折算方法——現(xiàn)行匯率法1、資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用現(xiàn)行匯率折算；所