職業(yè)道德下財(cái)務(wù)造假事件的反思摘要：針對(duì)雅百特財(cái)務(wù)造假大事，首先對(duì)“雅百特”財(cái)務(wù)造假過程進(jìn)行了回顧與討論，然后基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角對(duì)“雅百特”財(cái)務(wù)造假案件進(jìn)行了反思，最終就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了四條合理的建議，對(duì)于建設(shè)良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境具有建設(shè)性意義。

關(guān)鍵詞：雅百特;財(cái)務(wù)造假;會(huì)計(jì)職業(yè)道德;約束機(jī)制

近年來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)展，眾多企業(yè)投資者為謀求更大程度的進(jìn)展，受到利益的誘惑后，試圖通過財(cái)務(wù)造假來滿意企業(yè)的利益需求，財(cái)務(wù)造假一方面是由于企業(yè)內(nèi)部的因素，另一方面外部環(huán)境的惡化也是財(cái)務(wù)造假大事不斷滋生的重要因素；從“萬福生科”到“欣泰電氣”，再到17年的第一起跨境財(cái)務(wù)造假案件“雅百特”財(cái)務(wù)造假，造假案件屢屢滋生，而“雅百特”作為一家建筑型企業(yè)，乘著“一帶一路”的東風(fēng)實(shí)現(xiàn)了跨境財(cái)務(wù)造假，偽造跨境巨額訂單，虛構(gòu)企業(yè)利潤(rùn)，最終被證監(jiān)會(huì)查處。因此本文以“雅百特”跨國(guó)造假案件為例，對(duì)雅百特財(cái)務(wù)造假過程進(jìn)行分析，從會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角來反思此次財(cái)務(wù)造假案件，并針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出建議。

一、文獻(xiàn)綜述

李克亮（2022）基于審計(jì)學(xué)視角對(duì)“雅百特”財(cái)務(wù)造假大事進(jìn)行了詳細(xì)分析，對(duì)于財(cái)務(wù)造假背后的深層次因素提出了思索與建議，有利于對(duì)“雅百特”大事有更深化的了解；王駿晨（2022）針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊后會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問題進(jìn)行了反思，財(cái)務(wù)造假是會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)的低下與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失；張永梅（2022）立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問題，就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)進(jìn)行了討論，對(duì)提高行業(yè)內(nèi)職業(yè)道德與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的可持續(xù)進(jìn)展具有較大的實(shí)踐意義；安新（2022）就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，制造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性進(jìn)行了闡述，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的緣由進(jìn)行了探析，最終提出解決對(duì)策，對(duì)同行業(yè)建設(shè)和提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德供應(yīng)了良好的借鑒；馮?。?022）從當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀動(dòng)身，分析職業(yè)得到缺失緣由，并就如何提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信與加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出了合理的措施。本文從“雅百特”大事來看會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題，基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角來反思雅百特財(cái)務(wù)造假案件，并針對(duì)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，提出了建設(shè)性措施，具有肯定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、雅百特財(cái)務(wù)造假回顧

(一)案件背景

雅百特財(cái)務(wù)造假是目前證監(jiān)會(huì)查處的我國(guó)第一起跨境財(cái)務(wù)造假案件，雅百特是建筑型企業(yè)，通過虛構(gòu)巨額跨境訂單，虛構(gòu)建材進(jìn)出口業(yè)務(wù)來虛增營(yíng)業(yè)收入；雅百特于2022年借殼上市，于上市后虛報(bào)企業(yè)利潤(rùn)，謊稱實(shí)現(xiàn)了70%的利潤(rùn)增長(zhǎng)，一方面財(cái)務(wù)造假行為囂張，另一方面其聘請(qǐng)的審計(jì)單位存在重大失職；雅百特勝利通過跨境項(xiàng)目審核，可以看出我國(guó)的跨境項(xiàng)目審核與掌握的監(jiān)督機(jī)制漏洞之大，對(duì)雅百特財(cái)務(wù)造假大事進(jìn)行深化的分析，并就會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角來反思其財(cái)務(wù)造假行為，對(duì)于防范其他類似跨境財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生具有建設(shè)性意義，同時(shí)也為“一帶一路”的建設(shè)制造良好的環(huán)境。

(二)造假手段

（1）虛構(gòu)巨額國(guó)外訂單“雅百特”于2022年上市后，并在上市年的年報(bào)中虛構(gòu)業(yè)績(jī)———承接了巴基斯坦國(guó)木爾坦城市的快速公交項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入2.01億元，而且毛利率高達(dá)74.16%；為了不被查出項(xiàng)目的虛假性，它還向海外出口了一批建筑材料，其實(shí)建筑材料并沒有被運(yùn)往巴基斯坦，而是通過第三方的公司將材料進(jìn)口回國(guó)，從而制造出材料已經(jīng)出境到巴基斯坦的表象，以此來虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)。（2）偽造假資金鏈與建材出口合同2022年，雅百特將公司的資金以購買材料的名義轉(zhuǎn)入其掌握的關(guān)聯(lián)公司內(nèi)，然后通過上海久仁等客戶公司將資金以銷售名義轉(zhuǎn)回公司內(nèi)部，偽造一條“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司”的資金鏈條，其實(shí)是“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司-雅百特”的資金循環(huán)鏈；雅百特還與其境外的伙伴公司簽訂虛假建材出口的合同，將出口的貨物運(yùn)到香港，最終再通過香港的掌握公司轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)。（3）會(huì)計(jì)人員技術(shù)精湛經(jīng)查處后發(fā)覺，雅百特的全部走賬是在上海一間20平方米的店鋪完成的，店鋪內(nèi)只有一個(gè)會(huì)計(jì)人員和一個(gè)助理，但是其卻操辦著公司6家供應(yīng)商和4家走賬公司的巨額資金流轉(zhuǎn)，雅百特會(huì)計(jì)人員動(dòng)用7個(gè)國(guó)家與50多公司進(jìn)行走賬造假，形式非常簡(jiǎn)單，在證監(jiān)會(huì)工作人員調(diào)查中，公司的會(huì)計(jì)人員還始終拒絕推脫，在被懲罰前三天，公司還公開發(fā)表自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目真實(shí)存在，不存在虛構(gòu)現(xiàn)象，企業(yè)的相關(guān)造假者照舊沒有意識(shí)到造假行為的低劣性，連續(xù)從事違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

三、造假案例反思—基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角

(一)公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)低

從雅百特的核心造假人物李某到主要會(huì)計(jì)人員，無論其是處于利益的趨勢(shì)還是其他方面的壓力，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假說明相關(guān)人員明辨是非的力量較低，經(jīng)不足現(xiàn)實(shí)的誘惑；2022年的借殼上市，虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)來源，偽造國(guó)外巨額訂單簽訂虛假的建材出口合同，虛增營(yíng)業(yè)收入，并公開發(fā)表聲明，宣稱無虛構(gòu)現(xiàn)象，種種會(huì)計(jì)行為都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)峻缺失，同時(shí)也觸犯了法律條例，雅百特相關(guān)人員的財(cái)務(wù)造假行為對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境造成了惡劣的影響，因此培育會(huì)計(jì)人員基本的會(huì)計(jì)職業(yè)道德提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。

(二)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員失職

雅百特造假行為的發(fā)生與其虛假的業(yè)績(jī)承諾緊密相關(guān)，為了完成業(yè)績(jī)承諾，增加收入，它選擇了財(cái)務(wù)造假，其中僅2022年雅百特的應(yīng)收賬款就暴增3.78倍，達(dá)到1.82億元，但是雅百特聘請(qǐng)的眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2022年出具了無審計(jì)保留看法，2022年出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留的審計(jì)看法[7]，在央視對(duì)此案件進(jìn)行紕漏前，多家證券機(jī)構(gòu)對(duì)雅百特還持有高增長(zhǎng)有望持續(xù)的評(píng)價(jià)，然而雅百特的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)幾乎都是虛假的，而滿是謊言的雅百特卻得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)可；無論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員出于何種目的何種緣由，在審計(jì)過程中消失重大錯(cuò)誤與舞弊，是審計(jì)人員職業(yè)力量的缺失，而刻意包庇則是其職業(yè)素養(yǎng)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的低下，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，有利于良好會(huì)計(jì)工作環(huán)境的建設(shè)。

四、職業(yè)道德視角下雅百特財(cái)務(wù)造假大事的啟示

(一)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，誠(chéng)信意識(shí)較低，雅百特才會(huì)肆意造假；因此必需對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高誠(chéng)信意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德；目前對(duì)于會(huì)計(jì)人員還是在職業(yè)力量層面的考察，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的評(píng)價(jià)制度較少，考核制度少也就漸漸降低會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重視，與此同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理機(jī)制不完善，也是促使會(huì)計(jì)人員丟失職業(yè)道德的主要因素之一，總之，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與道德意識(shí)，需要多方面的努力，自身提高意識(shí)也需要外部的嚴(yán)格管制，只有綜合管理才能營(yíng)造更好的會(huì)計(jì)工作氛圍。

(二)健全相關(guān)法律法規(guī)

培育會(huì)計(jì)人員力量的同時(shí)，要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，不僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束，還是對(duì)于客戶以及上市公司治理層和管理層的管制，雅百特上市公司造假的核心人物李某主要是由于缺乏嚴(yán)格的法律約束，才會(huì)在造假的迷途中始終不悔改，而對(duì)于管理層和治理層也要進(jìn)行培育教育，督促其嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，從根本上削減財(cái)務(wù)造假大事的發(fā)生。

(三)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督不僅僅只是法律的監(jiān)督，還必需有公眾和國(guó)家的監(jiān)督，各層面都要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督，督促會(huì)計(jì)人員在任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目中都要秉承著公正公正的會(huì)計(jì)原則，不與合伙人串通一氣進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，一心一意的投入會(huì)計(jì)工作中；而只有全社會(huì)都樂觀參加到會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督中，才會(huì)制造良好的會(huì)計(jì)道德環(huán)境，會(huì)計(jì)人員才會(huì)從心理和身體上都樂觀遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

(四)構(gòu)建約束機(jī)制

對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行分級(jí)，并就不同級(jí)別授予不同的職業(yè)權(quán)限，實(shí)行獎(jiǎng)懲明確的職業(yè)約束機(jī)制，對(duì)于職業(yè)道德良好的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，對(duì)于觸犯會(huì)計(jì)職業(yè)道德底線的會(huì)計(jì)人員實(shí)行市場(chǎng)禁入制度，清理睬計(jì)市場(chǎng)中素養(yǎng)低下的會(huì)計(jì)工，建設(shè)良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的審查與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行記錄，建立會(huì)計(jì)人員的行業(yè)檔案，加入到會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德考核的約束機(jī)制中。

五、