第5章國(guó)際稅收抵免與繞讓5.1國(guó)際稅收抵免5.1.1直接抵免法Methodofdirectcredit1、概念：是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納的外國(guó)各種所得稅給予抵免的方法；2、適用納稅人：同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，總公司在國(guó)外的分公司所直接繳納的外國(guó)政府公司所得稅；跨國(guó)納稅人在國(guó)外繳納的預(yù)提所得稅；對(duì)自然人而言，同一個(gè)人在國(guó)外繳納的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等個(gè)人所得稅。3、適用稅種：所得稅、預(yù)提稅；4、基本特征：在于允許抵免的外國(guó)稅收必須是跨國(guó)納稅人直接向非居住國(guó)繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款則不能直接沖抵居住國(guó)應(yīng)納所得稅款。（1）全額抵免法Fullcredit居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅從向本國(guó)繳納的稅額中全額扣除居住國(guó)應(yīng)征所得稅額計(jì)算公式：=居民的國(guó)內(nèi)外總所得×居住國(guó)稅率－國(guó)外已征全部稅額直接抵免法舉例：假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得8000萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)(來(lái)源國(guó))分公司所得2000萬(wàn)元?，F(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。

1）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為30%、乙國(guó)為30%，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×30%)600萬(wàn)元實(shí)際抵免額600萬(wàn)元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó)

繳納的稅額(3000－600)2400萬(wàn)元

2）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為20%時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×20%)400萬(wàn)元乙國(guó)稅收抵免限額(2000×30%)600萬(wàn)元實(shí)際抵免額400萬(wàn)元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000－400)2600萬(wàn)元3）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為40%時(shí)，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×40%)800萬(wàn)元乙國(guó)稅收抵免限額(2000×30%)600萬(wàn)元實(shí)際抵免額600萬(wàn)元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000－600)2400萬(wàn)元該居民公司繳納的稅收總額(800十2400)3200萬(wàn)元（2）限額抵免法Oridinarycredit是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)繳納的稅收給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額的直接抵免法。抵免限額=∑（居住國(guó)和來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）×收入來(lái)源國(guó)應(yīng)稅所得÷居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得限額抵免法下居住國(guó)應(yīng)征所得額計(jì)算公式：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=∑（居住國(guó)和來(lái)源國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)相應(yīng)稅率）－允許抵免的國(guó)外已征稅額允許抵免的國(guó)外已征稅額，取“國(guó)外實(shí)際已納稅額、抵免限額”二者較小者。（3）抵免限額Limitationoncredit在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。

如果納稅人在來(lái)源國(guó)適用的稅率高于居住國(guó)，而且居住國(guó)又有抵免限額的規(guī)定，那么這時(shí)對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，居住國(guó)的限額抵免效應(yīng)與累進(jìn)免稅法相同。抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。

1）、分國(guó)限額法：居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人來(lái)自每一個(gè)外國(guó)的所得，分別計(jì)算抵免限額，分別對(duì)待。2）、綜合限額法：居住國(guó)政府對(duì)其居民跨國(guó)納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免時(shí)，將其所有來(lái)自國(guó)外的所得匯總計(jì)算一個(gè)抵免限額3）、分項(xiàng)限額法特點(diǎn)：綜合抵免限額的一種補(bǔ)充方法。4、分國(guó)分項(xiàng)抵免法：分國(guó)抵免法是按收入來(lái)源國(guó)分別抵免，不考慮收入的類別；但是沒(méi)法杜絕跨國(guó)納稅人通過(guò)利用不同稅收項(xiàng)目稅率差異增加抵免；分項(xiàng)抵免法是把所有國(guó)外收入按類別分別抵免，而不考慮國(guó)別，但是沒(méi)法杜絕跨國(guó)納稅人通過(guò)利用不同國(guó)家稅率差異增加抵免；二者兼用能夠互相彌補(bǔ)不足。比如美國(guó)對(duì)居民的境外利息、本國(guó)跨國(guó)納稅人的收入等低稅率項(xiàng)目和海外石油、礦產(chǎn)開(kāi)采等高稅率項(xiàng)目實(shí)行分項(xiàng)抵免。直接抵免應(yīng)用的舉例（練習(xí)）：在甲國(guó)的總公司A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額：國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)總公司A100050乙國(guó)分公司B1006060丙國(guó)分公司C1004040（1）按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額乙國(guó)抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬(wàn)元丙國(guó)抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬(wàn)元允許乙國(guó)實(shí)際抵免額50萬(wàn)元允許丙國(guó)實(shí)際抵免額40萬(wàn)元抵免后A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額(600－50－40)510萬(wàn)元

（2）按綜合限額法計(jì)算抵免限額綜合抵免限額

（1200×50%）×（100+100）/1200100萬(wàn)元B公司與C公司已納外國(guó)稅額(60十40)100萬(wàn)元實(shí)際抵免額100萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(600－100)500萬(wàn)元假設(shè)上例中，C公司虧損50萬(wàn)元，其他情況相同。

國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)總公司A100050乙國(guó)分公司B1006060丙國(guó)分公司C-504040（1）按分國(guó)限額法計(jì)算。乙國(guó)抵免限額(550×100/1100)50萬(wàn)元由于C公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問(wèn)題。A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(525－50)475萬(wàn)元（2）按綜合限額法計(jì)算綜合抵免限額〔525×（100-50）/1050〕25萬(wàn)元實(shí)際抵免額25萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(525—25)500萬(wàn)元

5.1.2間接抵免Methodofindirectcredit1、定義：所謂間接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。2、間接：間接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)的納稅義務(wù)。允許抵免的外國(guó)稅收可以是跨國(guó)納稅人非直接向外國(guó)繳納的稅收。實(shí)質(zhì)是專門適用于跨國(guó)母子公司之間的抵免。3、抵免的原因：為了避免這種有關(guān)聯(lián)但又并非同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)母子公司的國(guó)際重復(fù)征稅，母公司所在國(guó)就得實(shí)行間接抵免的方法。理解的關(guān)鍵是母公司和子公司關(guān)系的確立——控股比例。4、過(guò)程：母公司收到的股息只是子公司稅后利潤(rùn)的一部分，無(wú)法確切或直接知道這部分股息已經(jīng)負(fù)擔(dān)了多少所得稅，以及原所得額是多少，必須通過(guò)推算才能知道。只能把股息還原為稅前所得，并入母公司總所得，進(jìn)行匯總繳納。那么允許抵免的稅額，也只能是這部分股息所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠肿庸舅枚愵~。5、實(shí)踐中的運(yùn)用：?jiǎn)螌娱g接抵免、多層間接抵免（一）單層間接抵免第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。

母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得外國(guó)子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國(guó)適用稅率母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超過(guò)本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。

第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國(guó)適用稅率）

第三步：計(jì)算母公司國(guó)內(nèi)外全部收入應(yīng)納稅額。=（母國(guó)公司國(guó)內(nèi)收入+來(lái)自子公司的應(yīng)稅收入）×適用稅率第四步：計(jì)算抵免限額。=母公司國(guó)內(nèi)外全部收入應(yīng)納稅額×母公司來(lái)自子公司的應(yīng)稅收入÷母公司國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅收入第五部：母公司實(shí)際應(yīng)納所得稅額。母公司實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額=（母公司國(guó)內(nèi)應(yīng)稅收入+來(lái)自子公司的應(yīng)稅收入）×適用稅率－允許抵免的來(lái)自子公司股息收入的已納稅額

1.子公司：①子公司向東道國(guó)應(yīng)納稅額②子公司稅后所得③子公司應(yīng)付給母公司股息＝子公司稅后所得×控股比例④子公司應(yīng)繳預(yù)提稅＝子公司付給母公司股息×預(yù)提稅率

2.母公司：

①母公司獲子公司股息包含子公司所得稅＝子公司所得稅×母公司獲得子公司股息÷子公司稅后所得＝母公司股息÷（1—子公司所得稅率）×子公司所得稅率＝子公司所得稅×控股比例②母公司來(lái)自子公司所得＝母公司獲子公司股息＋股息包含的子公司所得稅＝母公司獲得子公司股息÷（1－子公司所在國(guó)稅率）

③母公司對(duì)子公司的抵免限額

＝母公司來(lái)自子公司所得×母公司稅率④母公司允許間接抵免額＝min（抵免限額，已納稅額——股息中包含的所得稅）⑤母公司應(yīng)納居住國(guó)稅額＝（母公司所得﹢來(lái)自子公司（還原）所得）×居住國(guó)稅率－母公司允許間接抵免額

舉例計(jì)算：例題１.

甲國(guó)母公司在乙國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得為1000萬(wàn)元，乙國(guó)公司所得稅率為30%，甲國(guó)為35%，按稅后利潤(rùn)支付給母公司100萬(wàn)股息，假定母公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)。計(jì)算母公司實(shí)繳甲國(guó)所得稅。計(jì)算：①母公司來(lái)自子公司的所得②母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅③間接抵免限額④允許抵免額⑤母公司實(shí)際繳納甲國(guó)所得稅

注意一：在通常情況下，子公司所在國(guó)不僅對(duì)子公司的所得課征公司所得稅，還要對(duì)支付給境外母公司的股息課征預(yù)提所得稅。因此，母公司所在國(guó)還要對(duì)這兩種稅采用直接和間接相結(jié)合的方式進(jìn)行稅收抵免。例題2.

假定在上述情況下，乙國(guó)對(duì)匯出國(guó)境的股息征收預(yù)提所得稅，稅率為10%，再計(jì)算母公司應(yīng)繳甲國(guó)所得稅。計(jì)算：①母公司外國(guó)稅款總額②可抵免稅額③母公司實(shí)際繳納稅額

注意二：實(shí)踐中，由于子公司在某一納稅年度內(nèi)的稅后收益不一定全部作為股息分配，在計(jì)算母公司可抵免稅額時(shí)，必須嚴(yán)格按照公式來(lái)計(jì)算，不能直接運(yùn)用控股比例計(jì)算。例題3：甲國(guó)母公司在乙國(guó)設(shè)立一子公司，并擁有子公司50%的股權(quán)，在某一納稅年度內(nèi)，母公司來(lái)自甲國(guó)的所得1000萬(wàn)元，子公司來(lái)自乙國(guó)的所得為500萬(wàn)元，甲國(guó)所得稅率為40%，乙國(guó)為35%，并且乙國(guó)允許子公司保留稅后利潤(rùn)10%，并對(duì)其匯出境外的股息征收10%的預(yù)提所得稅。

計(jì)算：子公司納稅情況

母公司納稅情況

課后作業(yè)：1.Ａ公司（母）擁有乙國(guó)Ｂ公司（子）50%股權(quán)，A公司當(dāng)年所得為40萬(wàn)，稅率為40%，B公司所得為20萬(wàn)，稅率為25%，B公司允許稅后留利10%。試計(jì)算子公司的納稅情況和母公司應(yīng)繳納居住國(guó)的所得稅。2.甲國(guó)母公司A對(duì)乙國(guó)子公司B擁有50%的股份，A公司當(dāng)年所得為100萬(wàn)，稅率為40%，B公司所得為200萬(wàn)，稅率為30%，乙國(guó)對(duì)匯出境外的股息征收10%的預(yù)提所得稅。試計(jì)算A公司的間接抵免額和向甲國(guó)的納稅額。

（二）多層間接抵免1、定義：多層間接抵免是用來(lái)處理各國(guó)政府間及其與母、子、孫、重孫等多層附屬公司在所得稅分配方面的稅收關(guān)系的一種方法2、適用范圍：母公司通過(guò)子公司來(lái)自其外國(guó)孫公司，以及外國(guó)孫公司下屬的外國(guó)重孫公司、曾孫公司等多層外國(guó)附屬公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)政府所得稅，用以解決子公司以下各層“母子公司”的重復(fù)征稅問(wèn)題。3、關(guān)鍵：這些層次復(fù)雜的母子公司都是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體4、具體做法：和一層抵免方法一樣，但是計(jì)算步驟要復(fù)雜些

兩層抵免的計(jì)算：一般是發(fā)展中國(guó)家由于征管水平有限，往往只能計(jì)算近似值，通常是按照支付股息的順序來(lái)計(jì)算。

孫公司——子公司——母公司（1）孫公司的計(jì)算：①孫公司向所在國(guó)應(yīng)納稅額＝孫公司所得×東道國(guó)稅率②孫公司的稅后所得＝孫公司所得－向東道國(guó)應(yīng)納稅額③孫公司應(yīng)付給子公司的股息＝稅后所得×持股比例④孫公司應(yīng)納預(yù)提所得稅＝支付的股息×預(yù)提稅率

①子公司獲孫公司股息所包含的孫公司所得稅＝1.①×③÷②②子公司來(lái)自孫公司所得＝1.③＋①③子公司全部所得＝子公司的所得＋來(lái)自孫公司的所得④子公司抵免前應(yīng)納稅額＝③×子公司所在國(guó)稅率⑤子公司抵免前的稅后所得＝③－④⑥子公司應(yīng)付給母公司的股息＝⑤×母公司的控股比例⑦子公司抵免限額＝②×子公司所在國(guó)稅率⑧子公司獲股息在孫公司實(shí)納稅額＝①＋預(yù)提所得稅⑨子公司允許抵免額＝min（⑧，⑦）⑩子公司實(shí)納稅額＝④－⑨（2）子公司的計(jì)算（3）母公司的計(jì)算：①母公司獲子公司股息包含的子、孫公司的所得稅＝（子公司所得稅＋來(lái)自孫公司股息應(yīng)分?jǐn)偟乃枚悾聊腹竟上ⅰ伦庸径惡笏芒谀腹緛?lái)自子公司所得＝母公司股息＋①③母抵免限額＝②×母公司所在國(guó)稅率④母公司允許間接抵免額＝min（①，③）⑤母公司實(shí)納稅額＝總所得×居住國(guó)稅率－④例題計(jì)算：1.假定某一跨國(guó)公司在某一納稅年度內(nèi)的基本情況如下：

甲國(guó)A公司為母公司，乙國(guó)B公司為子公司，丙國(guó)C公司為孫公司；A公司和B公司各擁有下一附屬公司股票的50%；稅前各公司國(guó)內(nèi)所得分別為300萬(wàn)、200萬(wàn)、100萬(wàn)；稅率為40%、35%、30%。根據(jù)上述多層間接抵免原理和公司，計(jì)算各公司的納稅情況及稅收抵免的具體情況。⑴孫公司的納稅情況⑵子公司的納稅情況⑶母公司的納稅情況課后作業(yè)：甲國(guó)母公司A某納稅年度所得為400萬(wàn)，稅率為40%，在乙國(guó)設(shè)立子公司B，所得為300萬(wàn)，稅率為30%，丙國(guó)孫公司C所得為200，稅率為20%，C公司征收10%的預(yù)提稅。母公司對(duì)子公司、子公司對(duì)孫公司的控股比例分別分50%、50%。試計(jì)算孫公司、子公司、母公司的間接抵免額及其納稅情況。

總結(jié)：1.當(dāng)各國(guó)對(duì)其子公司匯出境外的股息課征預(yù)提所得稅時(shí)，還應(yīng)考慮采用直接和間接相結(jié)合的方式進(jìn)行稅收抵免。2.當(dāng)居住國(guó)或子公司所在國(guó)采用累進(jìn)稅率時(shí)，將更加復(fù)雜。3.間接抵免的適用范圍有所限制，是為了防止母子公司的領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國(guó)的財(cái)權(quán)利益因此受損。4.各國(guó)通過(guò)稅收協(xié)定來(lái)協(xié)商各自的稅收抵免數(shù)額和比例，對(duì)積極投資給予間接抵免待遇，以示鼓勵(lì)；對(duì)消極投資，一般不得享受。間接抵免法舉例甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬(wàn)元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬(wàn)元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計(jì)算甲國(guó)A公司的間接抵免額及向甲國(guó)應(yīng)繳稅額。

B公司繳納乙國(guó)公司所得稅(200×30%)60萬(wàn)元B公司納公司所得稅后所得(200－60)140萬(wàn)元B公司付A公司毛股息(140×50%)70萬(wàn)元乙國(guó)征收預(yù)提所得稅(70×10%)7萬(wàn)元A公司承擔(dān)的B公司所得稅(200×30%×70/140)30萬(wàn)元A公司來(lái)自B公司所得(70十30)100萬(wàn)元抵免限額[(100十100)×40%×100/（100+100）]40萬(wàn)元

因?yàn)锳公司間接和直接繳納乙國(guó)稅額為37萬(wàn)元(30十7)，小于抵免限額40萬(wàn)元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實(shí)際抵免額37萬(wàn)元A公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅[(100十100)×40%]80萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅(80－37)43萬(wàn)元

舉例（練習(xí)）設(shè)甲國(guó)A公司為母公司，乙國(guó)B公司為子公司，丙國(guó)C公司為孫公司。A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表：

公司

所得（萬(wàn)元）

所在國(guó)稅率（%）擁有下屬公司的股份（%）甲國(guó)A公司2004050乙國(guó)B公司2003050丙國(guó)C公司10020要求計(jì)算：(1)A，B兩公司各自可得到的間接抵免稅額；(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì))。

分析與解答C公司向丙國(guó)納稅：C公司納公司所得稅(100×20%)20萬(wàn)元C公司稅后所得(100－20)80萬(wàn)元C公司付給B公司股息(80×50%)40萬(wàn)元

B公司向乙國(guó)納稅：B公司承擔(dān)的C公司稅額(20×40/80)10萬(wàn)元B公司全部應(yīng)稅所得(200十10十40)250萬(wàn)元B公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅(250×30%)75萬(wàn)元B公司稅后所得(250－75)175萬(wàn)元B公司付給A公司股息(175×50%)87.5萬(wàn)元B公司的抵免限額[(40十10)×30%]15萬(wàn)元

因?yàn)锽公司承擔(dān)的C公司稅額10萬(wàn)元小于抵免限額15萬(wàn)元，所以B公司的實(shí)際抵免額為10萬(wàn)元。B公司實(shí)際抵免額10萬(wàn)元B公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅(250×30%－10)65萬(wàn)元

A公司向甲國(guó)納稅：A公司所獲股息承擔(dān)的B公司和C公司稅額[(65+10)×87.5/175]37.5萬(wàn)元A公司全部應(yīng)稅所得(200十87.5十37.5)325萬(wàn)元A公司抵免限額[(87.5十37.5)×40%50萬(wàn)元因?yàn)?7.5萬(wàn)元小于抵免限額50萬(wàn)元，所以A公司實(shí)際抵免額37.5萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅(325×40%－37.5)92.5萬(wàn)元

5.2稅收繞讓稅收饒讓Taxsparing稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民從事境外活動(dòng)獲得的稅收優(yōu)惠，給予的一種政策對(duì)待，對(duì)來(lái)源國(guó)減免的稅款，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，是稅收抵免補(bǔ)充。5.2.1概述1、含義：稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。2、產(chǎn)生：國(guó)際稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收抵免法的矛盾。3、目的：落實(shí)來(lái)源國(guó)稅收優(yōu)惠惠及納稅人，而非居住國(guó)政府通過(guò)抵免法的稅款補(bǔ)繳式的國(guó)際財(cái)權(quán)利益轉(zhuǎn)移。4、適用范圍：納稅人可以享受已納國(guó)外稅收直接抵免或間接抵免的居民或國(guó)民納稅人；稅種