1第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資概述（一）概念◆長期股權投資：包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資◆控制—被投資單位為本企業(yè)的子公司；◆共同控制—被投資單位為本企業(yè)的合營公司；◆重大影響—被投資單位為本企業(yè)聯營公司。2（二）核算方法—成本法與權益法1.成本法核算范圍（1）企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2.權益法核算范圍（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資；（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資3（三）賬戶設置1.長期股權投資◆借方登記：（1）取得成本；（2）權益法核算時按被投資單位實現凈利潤計算的應分享的份額?！糍J方登記：（1）收回價值；（2）權益法核算時按被投資單位發(fā)生凈虧損計算的應分擔的份額；（3）權益法核算時按被投資單位宣告分派現金股利應分享的份額。2.投資收益（略）4二、成本法的賬務處理（一）長期股權投資初始成本的確定◆以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。◆企業(yè)發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。（與交易性金融資產不同）◆企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告尚未發(fā)放的現金股利或利潤，作為“應收股利”處理，不計入長期股權投資成本。（與交易性金融資產相同）5（二）取得長期股權投資借：長期股權投資貸：銀行存款◆企業(yè)發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。（與交易性金融資產不同）◆例1—68教材P43◆若實際支付的價款中包含有已宣告尚未發(fā)放的現金股利或利潤，計入“應收股利”科目。◆例1—69教材P436（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤◆企業(yè)按享有部分確認為投資收益借：應收股利貸：投資收益◆例1—70教材P447（四）長期股權投資處置◆處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資的賬面價值的差額確認為投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益◆例1—71教材P448三、權益法的賬務處理（一）取得長期股權投資◆取得長期股權投資，其初始成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本：借：長期股權投資—成本貸：銀行存款◆長期股權投資的初始成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的：借：長期股權投資—成本貸：銀行存款營業(yè)外收入◆例1—72教材P459（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發(fā)生凈虧損（◆成本法不作賬務處理。）●根據被投資單位實現凈利潤計算應享有的份額：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益●被投資單位發(fā)生虧損，作相反分錄。但以本科目的賬面價值（包括成本、損益調整和其他權益變動三個明細科目合計）減記至零為限?！衾?—73（1）教材P46◆例（補充）（見下頁）10◆例（補充）◆（單選）A公司2010年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司股權比例的40%當年B公司虧損100萬元；2011年B公司虧損400萬元；2012年B公司實現凈利潤30萬元。2012年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。A.12B.10C.8D.0解析：2010、2011年投資損失100×40%+400×40%=200萬元＞180萬元，長期股權投資賬面價值減記為零，尚有20萬元在備查簿中登記；2012收益30×40%=12萬元，尚不夠彌補，故2012年投資收益為0.11●被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整◆收到現金股利時：借：銀行存款貸：應收股利●收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。◆例1—73（2—3）教材P4612（三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動◆被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，按持股比例計算應享有的份額：借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積◆或作相反分錄。◆例1—74教材P4613（四）長期股權投資的處置◆處置時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收益，同時結轉已計提的長期股權投資減值準備：借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資—成本

—損益調整

—其他權益變動投資收益（或記借方）◆同時，結轉原計入資本公積的相關金額，借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益◆或作相反分錄?！衾?—75教材P4614四、長期股權投資減值（一）長期股權投資減值金額的確定（了解）（二）長期股權投資減值的賬務處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備◆長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。15◆長期股權投資練習（1）1.（判斷）企業(yè)對其他單位的長期股權投資，其持股比例在20%以下，但能對被投資單位的財務和經營政策施加重大影響，應采用成本法核算（）2.（單選）A公司出資2000萬元取得B公司20%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響。則A公司計入長期股權投資的金額為（）萬元。A.2000B.1200C.6000D.400016◆長期股權投資練習（2）3.（2010單選）甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現凈利潤2000萬元，宣告發(fā)放現金股利1200萬元。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（）萬元。A.1300B.1380C.1500D.162017◆長期股權投資練習（3）4.（2009多選）采用成本法核算長期股權投資，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.長期股權投資發(fā)生減值損失B.持有長期股權投資期間被投資企業(yè)實現凈利潤C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現的凈利潤D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現的凈利潤18◆長期股權投資練習（4）5.（11多選）下列各項中，權益法下會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.確認長期股權投資減值損失B.投資持有期間被投資企業(yè)實現凈利潤C.投資持有期間被投資企業(yè)提取盈余公積D.投資持有期間被投資企業(yè)宣告發(fā)放現金股利19◆長期股權投資練習（5）6.（11單選）2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元。乙公司2010年實現凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010.12.31長期股權投資賬面價值為（）A.1590萬元B.1598萬元C.1608萬元D.1698萬元7.（12判斷）長期股權投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權益其它變動，投資企業(yè)應按其享有份額增加或減少資本公積。（）20◆長期股權投資練習（6）8.（2010分錄）甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關資料如下：（1）1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準備長期持有，實際支付價款10000萬元，另支付相關稅費120萬元，占A公司有表決權股份的40%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產。支付價款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元。（3）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現金股利40萬元并存入銀行。21◆長期股權投資練習（7）（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費（6）A公司2009年實現凈利潤5000萬元（7）A公司2009年年末因出售金融資產公允價值變動增加資本公積700萬元

假定除上述資料外，不考慮其他相關因素

要求：根據上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄

（答案中的金額單位用萬元表示）。22◆長期股權投資練習答案（1）1.×2.A3.A4.AC5.ABD6.D7.×8.（1）借：長期股權投資12000

貸：銀行存款10120

營業(yè)外收入1880

（2）借：交易性金額資產——成本1560

應收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金1604

（3）借：銀行存款40

貸：應收股利40

（4）借：公允價值變動損益80

貸：交易性金融資產—公允價值變動8023◆長期股權投資練習答案（2）（5）借：銀行存款1640

交易性金融資產——允價值變動80

貸：交易性金融資產——成本1560

收資收益160

借：投資收益80

貸：允價值變動損益80（6）借：長期股權投資——損益調整2000

貸：投資收益2000（7）借：長期股權投資——其他權益變動280

貸：資本公積——其他資本公積280

24第八節(jié)固定資產及其投資性房地產◆本節(jié)內容：1.固定資產◆包括：概述、取得、折舊、后續(xù)支出、處置、清查和減值等核算內容。2.投資性房地產◆包括：概述、取得、后續(xù)計量、處置等內容。25一、固定資產（一）固定資產概述1.固定資產的概念和特征（1）概念（2）特征◆為生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要而持有；◆期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。262.固定資產的分類（1）按經濟用途分類◆分為：生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產兩類；（2）按經濟用途和使用情況綜合分類◆共分7類：①生產經營用固定資產②非生產經營用固定資產③租出固定資產④不需用固定資產⑤未使用固定資產⑥土地⑦融資租入固定資產273.固定資產核算的科目設置（1）固定資產（2）累計折舊（3）在建工程（4）工程物資（5）固定資產清理◆核算內容：因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用。（6）固定資產減值準備等28（二）取得固定資產1.外購固定資產（1）入賬價值：購買價值、運雜費、安裝費和專業(yè)人員服務費等?！羝髽I(yè)若為增值稅一般納稅人，購入固定資產的進項稅可以抵扣，不計入固定資產成本。（2）企業(yè)購入不需安裝固定資產時：借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款◆例1—83教材P6629（3）企業(yè)購入需安裝固定資產時◆購入時：借：在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款◆支付安裝費時：借：在建工程貸：銀行存款（原材料、應付職工薪酬）等◆安裝完畢，交付使用時：借：固定資產

貸：在建工程◆例1—84教材P6730（4）企業(yè)以一筆款項購入沒有單獨標價多項固定

資產時

◆如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。◆例1—85教材P67312.建造固定資產◆自建固定資產先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再轉入“固定資產”科目。包括自建和出包兩種方式：（1）自營工程①購入工程物資時借：工程物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）★貸：銀行存款★注意：屬于設備等固定資產，進項稅額可以抵扣，屬于房屋等固定資產，進項稅額計入成本。32②領用工程物資時借：在建工程貸：工程物資③在建工程領用本企業(yè)原材料時借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）★★注意：屬于設備等固定資產，進項稅額不需轉出，屬于房屋等固定資產，進項稅額需轉出。33④在建工程領用本企業(yè)生產的產品時借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）★★注意：非應稅項目領用自產產品，不確認銷售收入，但計交增值稅。⑤自營工程發(fā)生的其他費用借：在建工程貸：銀行存款應付職工薪酬34⑥自營工程達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產貸：在建工程◆例1—86教材P68★注意：若本題領用外購原材料10000元，分錄：借：在建工程11700

貸：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）170035（2）出包工程①按合同支付工程進度款借：在建工程貸：銀行存款②工程完工，補付工程款借：在建工程貸：銀行存款③工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產貸：在建工程◆例1—87教材P6936（三）固定資產的折舊1.固定資產折舊概述（1）影響折舊的因素①固定資產原價②預計凈殘值③固定資產減值準備④固定資產使用壽命37（2）有關規(guī)定◆企業(yè)應對所有固定資產計提折舊，以下情況除外：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產②單獨計價入賬的土地◆當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月起計提；當月減少的固定資產當月照提折舊，從下月起不提?！艄潭ㄙY產提足折舊后，不論能否使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不補提折舊。38◆已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需調整原已計提的折舊額。2.固定資產折舊方法◆可選用的方法包括：●年限平均法●工作量法●雙倍余額遞減法●年數總和法39（1）年限平均法◆年折舊額=（原值-預計凈殘值）/使用年限

=原值×（1-凈殘值率）/使用年限◆年折舊率=年折舊額/原值

=（1-凈殘值率）/使用年限◆月折舊率=年折舊率/12◆月折舊額=年折舊額/12=固定資產原值×月折舊率◆例1—88教材P7140（2）工作量法◆單位工作量折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計總工作量

=原值×（1-凈殘值率）/預計總工作量◆某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額◆例1—89教材P7241（3）雙倍余額遞減法◆含義：教材P72◆年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%◆年折舊額=年初固定資產賬面凈值×年折舊率◆注意：使用該法，最后兩年改為直線法?！衾?—90教材P7242（4）年數總和法◆含義：教材P73◆年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%◆年折舊額=（固定資產原價-凈殘值）×年折舊率◆例1—91教材P73433.固定資產折舊的賬務處理◆計提折舊時：借：制造費用

管理費用

銷售費用

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊◆例1—92、93教材P73—7444（四）固定資產的后續(xù)支出1.后續(xù)支出的概念：教材P742.后續(xù)支出的賬務處理（1）固定資產發(fā)生的可資本化后續(xù)支出①將固定資產的賬面價值轉入在建工程：借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產45②發(fā)生的可資本化支出借：在建工程

貸：銀行存款等③固定資產后續(xù)支出完工，達到可使用狀態(tài)借：固定資產

貸：在建工程例1—94教材P7446（2）固定資產發(fā)生的不可資本化后續(xù)支出◆不可資本化后續(xù)支出主要包括：①生產車間和行政部門發(fā)生的固定資產日常修理費，借：管理費用（生產車間不計入制造費用）

貸：銀行存款②企業(yè)專設銷售機構發(fā)生的固定資產日常修理費，借：銷售費用貸：銀行存款◆例1—96教材P7547固定資產練習11.（單選）購入需要安裝的固定資產發(fā)生的安裝費應計入（）。A.固定資產B.長期待攤費用C.管理費用D.在建工程2.（多選）下列固定資產中應計提折舊的有（）。A.季節(jié)性停用的固定資產B.融資租賃方式租入的固定資產C.經營租賃方式租入的固定資產D.未使用的機器設備48固定資產練習13.（判斷）已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，尚未辦理竣工決算的，應按照估計價值確認固定資產，并計提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值與原已計提的折舊額（）。4.（單選）企業(yè)2012年3月購入并投入使用不需要安裝設備一臺，原值860萬元，預計使用5年，預計凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)2013年應計提折舊額是（）萬元。A.344B.240.8C.206.4D.25849固定資產練習15.（單選）某項固定資產的原值為200000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限5年。在年數總和法下第三年的折舊額是（）。A.26400B.52800C.40000D.396006.（單選）某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物原價為200萬元，已提折舊120萬元。改建過程中發(fā)生支出60萬元。被替換部分固定資產賬面價值為10萬元，出售所得價款1萬元。該建筑物改建后的入賬價值為（）萬元A.139B.130C.140D.8050固定資產練習17.（2011單選）2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為（）萬元。

A.4.8B.8C.9.6D.1051固定資產練習18.（2009多選）下列關于固定資產計提折舊的表述，正確的有（）。A.提前報廢的固定資產不再補提折舊B.固定資產折舊方法一經確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊

52固定資產練習19.（2010單選）甲公司為增值稅一般納稅人，09年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2011年應計提的折舊為（）萬元。A.72

B.120C.140.4D.168.4853固定資產練習110.（2010多選）企業(yè)計提固定資產折舊時，下列會計分錄正確的有（）A.計提行政管理部門固定資產折舊：借記“管理費用”科目貸記“累計折舊”科目B.計提生產車間固定資產折舊：借記“制造費用”科目貸記“累計折舊”科目C.計提專設銷售機構固定資產折舊：借記“銷售費用”科目貸記“累計折舊”科目D.計提自建工程使用的固定資產折舊：借記“在建工程”科目貸記“累計折舊”科目54固定資產練習111.（2012單選）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務應計入在建工程成本的金額為A.20000元B.23400元C.24000元D.28000元55固定資產練習1答案1.D2.ABD3.×4.B5.D6.B7.D8.AC9.B10.ABCD11.B56（五）固定資產的處置1.固定資產處置包括內容：◆固定資產出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等；2.固定資處置通過“固定資產清理”科目核算；3.固定資產處置債務處理（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產57（2